交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较一览表.doc

类别交易性金融资产持有至到期投资（摊余成本）可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用）贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（分期付息，已到付息期未付息）贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 持有至到期投资利息调整（差额，或借方）1、股票投资除交易费用需计入成本，其他与交易性金融资产处理一致2、债券投资与持有至到期投资处理一致借：长期股权投资 应收股利（已宣告未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）初始成本占有份额（不调整成本）初始成本占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资-成本贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 营业处收入（差额）持有期间分配现金股利股利：宣告，利息：资产负债表日计算时：借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：应收股利（应收利息）资产负债表日计算利息收入（分期付息）借：应收利息（票面利率*面值） 持有至到期投资利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率）到期一次还本付息 持有至到期投资-应计利息收到利息时：借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：应收股利分期付息借：应收利息（票面利率*面值）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额，或贷方）借：或其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利一次还本付息 可供出售金融资产应计利息被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）贷：应收股利注：投资期间被投资单位宣告净利润或净亏损，不作财务处理。（1） 持有期间被投资单位实现实现净利润或净亏损（亏损分录相反账面价值减记至零为限）借：长期股权投资-损益调整（贷）贷：投资收益（借）（2） 被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整（3）收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利公允价值变动资产负债表日： 公允价值 账面余额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日： 公允价值 账面余额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益减值计提（账面价值高于预计未来现金流量现值）借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备转回（在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回，做相反分录）公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积减值：计提（股票、债券相同）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-减值准备；转回 债券 借：可供出售金融资产-减值准备 贷： 资产减值损失 股票 借：可供出售金融资产-减值准备 贷： 资本公积-其他资本公积减值（权益法与成本法做法一致）借：长期股权减值损失 贷：长期股权减值准备注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。被投资单位发生净损益以外的所有者权益其他变动 借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理，不会影响长期股权投资的账面价值。处置借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动投资收益同时转出公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或做相反分录）出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本 投资收益借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（处置价款账面价值，借或贷）借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本（账面余额） 损益调整 其他权益变动 投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额：借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益借：其他货币资金-存出投资款 可供出售金融资产-减值准备贷：可供出售金融资产成本（公允价值变动，利息调整，应计利息） 投资收益（或借）同时将原计入资产的公允价值变动转出 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 交易性金融资产定义： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产成本应收股利（应收利息）投资收益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益 出售时转为投资收益账户，期末时转入本年利润账户持有至到期投资定义: 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（即股票投资） 持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。 资产负债表日计算利息收入 持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。 应收利息=面值*票面利率 投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率摊余成本-金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。长期股权投资权益法:企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。 结论：权益法的范围-掐头去尾成本法：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资-子公司。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法下：初始投资成本1.购买价款：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2.交易费用：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。权益法下初始投资成本1.支付的买价、垫支股利、交易费用的处理同成本法；2.长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差异的处理；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。长期股权投资减值（长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回） （1）对子公司、合营企业及联营企业三有账面价值与可收回金额（2）对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资三无账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。 公允价值变动 可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积其他资本公积），不构成当期利润。减值1.计提（股票、债券相同） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。2.转回（股票、债券不同）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。债券： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积其他资本公积