【教学课件】第二章 金融资产（四）---- 金融资产减值.ppt

第二章 金融资产（四）- 金融资产减值,一、金融资产减值概述 范围： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产以外的金融资产。 方式： 资产负债表日进行减值测试 减值含义： 持有至到期投资、贷款和应收款项： 可供出售金融资产： 客观证据：,账务处理： 确认减值损失，计提减值准备。 账户设置：,期末报告：金融资产的账面价值 = 资产账户余额 - 准备账户余额,二、短期应收款项减值的核算 （一）短期应收款项减值 短期应收款项包括： 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 短期应收款项减值： 未来现金流量 低于 账面价值,（二）短期应收款项减值的计量 顺序 单独测试 组合测试 单项金额重大的 单独 减值单独确认损失 未发生减值 并入资产组 单项金额不重大的 单独 或 按组 减值单独确认损失 未发生减值 并入资产组,单项金额是否重大的判断：5% 单独测试： （1）识别减值风险是否存在； （2）确定对未来现金流量的影响及未来现金流量； （3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。 组合测试： （1）划分资产组； （2）按照资产负债表日各资产组余额一定百分比，计算确定估计损失的金额和未来现金流量； （3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。,例1、以应收账款为例，组合测试及相关计算：, 减值损失 = 账面价值 - 未来现金流量,（三）账户设置 借 应收账款 贷 余额：原值 借 坏账准备 贷 借 资产减值损失 贷 余额： 准备 报告：应收账款的账面价值，即：原值-准备,计提时,（四）账务处理 1、坏账准备计提时间 定期或者至少每年年末计提（调整）一次。 2、账务处理,（1）期末计提时（第一期期末）： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认的坏账收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,（4）期末，确认坏账损失，调整“坏账准备”账户余额时： 通过调整“坏账准备”账户余额，将应收款项的账面价值调整成为应收账款的未来现金流量。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 或： 借：坏账准备 贷：资产减值损失,三、持有至到期投资减值的核算 借 持有至到期投资 贷 余额： 摊余成本 借 持有至到期投资减值准备 贷 借 资产减值损失 贷 计提减值准备 余额： 准备 报告：持有至到期投资的账面价值，即：摊余成本 - 准备,四、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产 借 -成本等 贷 成本 可供出售金融资产 借 -公允价值变动 贷 借 资本公积 贷 借 资产减值损失 贷 A (1)暂时性跌价 A A B A+B (2)大幅度或永久性,