职工薪酬计量与会计核算解析.doc

    一、职工薪酬的计量    (一)货币性职工薪酬的计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计人相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。     对于货币性职工薪酬，在确定应付职工薪酬和应计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应区分两种情况：一是具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。对于“五金一险”，企业应按国家有关部门规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应计入成本费用的薪酬金额。对于工会经费和职工教育经费，企业应按财务规则等相关规定，分别按照职IT_资总额的2和1.5的计提标准，计量应付职工薪酬义务金额和应计入成本费用的薪酬金额；对于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按职工工资总额的2.5计量应计入成本费用的职工教育经费。二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬(如新准则取消了按14的比例计提职工福利费的规定)，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 (二)非货币性职工薪酬的计量企业以产品作为非货币性福利提供给职工的，应按产品成本(外购商品按公允价值)根据受益对象计入成本费用，其成本的结转和相关税费的处理，视同正常销售处理。     企业无偿向职工提供住房或租赁资产等，应计的折旧或支付租金，应按受益对象分别计入各项资产成本，少数无法分清受益对象的项目计入当期费用。   (三)辞退福利的计量企业辞退计划或建议应按拟解除劳动关系或裁减的职工数量，根据相关规定按工作类别或职位确定解除劳动关系或裁减补偿标准。     对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。对于自愿接受裁减的建议，因裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照企业会计准则第13号一或有事项规定，确认应付职工薪酬(预计负债)。对于实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 (四)带薪缺勤职工薪酬的计量企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，如年休假、生病、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。     根据事薪权利能否结转下期使用，带薪缺勤可以分为两类：一是累积带薪缺勤。如果职工在离开企业时，不能获得现金支付，则企业应根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预计支出的追加金额，作为累积带薪缺勤的预计费用计量，因为职工可能在使用累积非既定权利之前离开企业，如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应确认必须支付职工全部累积未使用权利的金额。二是非累积带薪缺勤。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。    二、职工薪酬的会计核算    (一)职工薪酬的会计处理企业核算职工薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并可下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等，贷记本科目。无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。  (二)职工薪酬会计核算例析以向职工发放货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬为例予以说明。  例1ABE公司2008年11月当月应发工资200万元，其中：生产工人工资100万元，生产车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资36万元，销售人员工资10万元，工程建设人员工资24万元，内部开发管理人员工资10万元。公司根据有关规定，分别按职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据2007年实际发生的职工福利赞情况，公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工资的2，分别按职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定内部开发管理系统人员工资资本化为无形资产。 则ABC公司对工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬分配计算如表1所示。根据表1分配职工薪酬计算结果，做以下会计分录：  借：生产成本  1305500      制造费用  261100      管理费用  469980      营业费用  130550      在建工程  313320      无形资产  130550      贷：应付职工薪酬 212资  2000000                      职工福利40000                      社会保险480000                      住房公积金  21000                      工会经费40000                      职工教育经费  30000  例2ABC公司为一家生产白酒的企业，共有职工100名，2008年7月，公司以其生产的成本为500元一件的白酒和外购的每件不含税价格为200元的啤酒作为福利发放给公司每名职工。该品种的白酒每件售价为800元。ABC公司适用的增值税率为17；ABC公司以银行存款支付了购买啤酒的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17。假定100名职工中，80名为直接生产的职工，20名为总部管理人员。  应计入生产成本的非货币职工薪酬=800 x 80+800 x 80 x 17=74880(元)  应计入管理费用的非货币职工薪酬=800 x 20+800 x 20 x 1718720(元)  ABC公司决定发放非货币性福利时，应做如下会计分录：  借：生产成本  74880      管理费用  18720      贷：应付职工薪酬非货币性福利  93600  企业以自己生产的产品作为福利发放给职工时，要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。  销项税额=800 x 100 x 17=13600(元)  借：应付职工薪酬非货币性福利(13600+80000)93600      贷：主营业务收入80000          应交税费应交增值税(销项税额)  13600  在实际发放白酒时，  借：主营业务成本(500 x 100)  50000      贷：库存商品  50000  应计入生产成本的外购啤酒=200 x 80 x(1+17)=18720(元)  应计入管理费用的外购啤酒=200 x 20 x(1+17)4680(元)  公司决定发放非货币性福利时，  借：生产成本  18720      管理费用4680      贷：应付职工薪酬非货币性福利 23400  购啤酒时，  借：应付职工薪酬非货币性福利 23400      贷：银行存款  23400