浅谈企业经营方式中的增值税纳税筹划.doc
浅谈企业经营方式中的增值税纳税筹划摘要：我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，相应地也开始研究纳税筹划问题。本文从企业经营方式中的几种特殊销售行为方面对我国企业增值税税收筹划工作进行分析，以更好的促进企业税务筹划工作的积极性，从而达到减轻税负，提高企业经济效益的目的。关键词：增值税；纳税筹划；销售行为；销售折扣；代销自1954年法国率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。增值税以其特有的优势，现今已被100多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。因而，增值税是一个中性税种，税负合理。2009年，我国开始实施增值税转型，将生产型地值税转为消费型增值税，允许纳税在在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。在生产型增值税模式下，纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高。增值税转型改革可避免对企业设备购置的重复征税，有得鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。增值税的税务筹划是在不违反增值税法规的前提下，对企业经营中涉及增值税的事项进行规划和安排，达到减轻增值税税负的目的。增值税纳税筹划方法有很多，如：可以利用税制要素、利用税收优惠政策、利用购进扣税等，本文仅对企业经营方式中几种特殊销售行为的纳税筹划作些分析。1兼营行为与混合销售行为的合理安排中华人民共和增值税暂行条例实施细则第五条明确指出，“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”细则第六条明确指出“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”从混合销售业务的兼营行为的纳税规定可以看出，纳税人进行税务筹划时，应尽最采取措施，满足税务管理要求，对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。由于增值税税率为17%或13%，营业税税率为5%或3%，因此一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。增值税只就增值额征税，判断增值税和营业税税负的高低，关键是看企业增值率的高低，当实际的增值率大于营业税税率与增值税税率之比时，纳税人筹划营业税比较合算；当实际的增值率等于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算（注：前提均为不含税销售额）。根据上述结论，我们得出如下混合销售增值税节税点的一览表1。在计算出企业自身的增值率后，对照表1，即可知道企业应采用何种纳税办法。2企业销售中有关折扣的纳税筹划对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法相同），可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。在企业销售活动中，为加快资金的流转，尽快收回销售货款，现金折扣销售方式已经日益被众多企业采用。在企业采取现金折扣方式销售时，折扣方式的选择对企业的税收负担会产生直接的影响。对于这些企业，可以用两种方法进行纳税筹划：方法一：企业在承诺给对方折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按折扣后的销售额计算销项增值税。这种方法的缺点是，当对方企业没有按约定的时间付款时，企业会蒙受损失。方法二：企业主动压低该批货物的价格，相当予对方折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过付款期限加收滞纳金。这样如果对方在约定时间内付款，可以按照压低的价格给对方刑具增值税专用发票，并计算相应的增值税销项税额如果对方没有在约定时间内付款，企业按合同向对方收取滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，计算销项增值税，也符合税法的要求。在市场商品日趋饱和的今天，商业折扣销售是一些企业销售其商品或保持其商品市场份额所惯用的手段。纳税人降价销售其商品，同样销售量的销售额会随之下降，流转税会相应减少，也就是说，降价销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面又会产生促销和的正面效应。降价销售能给企业带来其所期望的营业额增加，即薄利多销效应，但随着薄利多销效应的逐渐增加，会逐渐抵消降价销售的节税效应，因此，企业在做出折扣销售或折让的时候，应注意将折扣数额限制在节税数额之内，以充分利用税法提供的节税空间。依法纳税是公民应尽的义务，纳税筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为。正所谓“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，睿智者去做纳税筹划”。降低增值税税负，除了从战略上进行筹划外，在日常操作中，只要认真按照增值税减、免税法则去做，也可以在一定程度上降低增值税税负。参考文献:1陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用J.财务与会计,2002,(11).2张中秀.企业如何进行纳税筹划M.机械工业出版社,1999.3李大明.税收筹划M.中国财政经济出版社,2005.4盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社,2006.5王素荣.新增值税税务筹划与会计处理.机械工业出版社.2009.1浅谈企业经营方式中的增值税纳税筹划
