会计(2018)章节练习_第11章借款费用-副本.docx

第十一章 借款费用一、单选题 （每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答 案，用鼠标点击相应选项）1. 下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ）。A. 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B. 需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货C. 经营性租赁租入的生产设备D. 经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2. 对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（ ）。A. 在建工程B. 制造费用C. 研发支出D. 财务费用3. 甲公司为建造某固定资产于 2016年 12月 1日按面值发行 3年期到期一次还本付息公司债 券，债券面值为 12000 万元（不考虑债券发行费用） ，票面年利率为 6%。该固定资产建造采 用出包方式。 2017 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1800 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 7 日至 8 月 6 日， 因进行工程质量和安全检查停工； 8月 7日重新开工； 9月 1日支付工程进度款 1200万元。 假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其 他借款， 2017 年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入 120 万元。则 2017 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。A. 360B. 480C. 600D. 7204. 下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。A. 借款过程中发生的手续费B. 因外币借款产生的汇兑差额C. 债券的溢价D. 承租人在融资租赁时发生的融资费用5. 甲企业于 2015 年1月 1日开工建造一项固定资产， 2016年 12月31日该固定资产全部完 工并投入使用，该企业为建造该固定资产于 2015 年 1月 1 日专门借入一笔两年期款项，本 金为 2000 万元，年利率为 9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2016 年 4 月 1 日借入的 600万元，借款年利率为 8%，期限为 2年；第二笔为 2016 年 7月 1日借入的 450万元， 借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2016 年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本 化率为（ ）。A. 7.33%B. 7.14%C. 6.80%D. 6.89%6.2 ×15 年 3 月 1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000 万元，借款期限 2年，年利率10%。2× 15年 4月 1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×15 年 7月 1日起发生中断。2× 15 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于 固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房 2× 15 年度资本化的利息费用为 （ ） 万元。A. 166.67B. 106.67C. 240D. 3757. 借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（ ）。A. 资产支出已经发生B. 借款费用已经发生C. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D. 工程项目人员工资支出8.2017 年 7 月 1 日，戴伟公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房， 2017 年累计发生建造支出 1800万元。 2017年 12月 1日，该公司又取得一般借款 1200万元，年 利率为 6%，在当年并未投入使用。 2018 年 1 月 1 日发生建造支出 500 万元，以借入款项支 付（戴伟公司无其他一般借款） 。不考虑其他因素， 戴伟公司按季计算利息费用资本化金额。 2018 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。A. 0B. 4.5C. 7.5D. 18 二、多选题 （每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案， 用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1. 在符合借款费用资本化条件的会计期间， 下列有关借款费用会计处理的表述中， 正确的有 （ ）。A. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化B. 为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出C. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益D. 为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用2. 关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定， 下列说法中正确的有 （ ）。A. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用， 减去该期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定B. 企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额C. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借 款应予资本化的利息金额企业应当根据累计资产支出计算确定一般借款利息中）。D. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率， 应予资本化的金额3. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（A. 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B. 需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C. 经营性租赁租入的生产设备D. 购入的飞机4. 下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有（ ）。A. 对于企业发生的专门借款辅助费用， 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B. 对于企业发生的专门借款辅助费用， 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用 , 计入当期损益C. 对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本D. 对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益5. 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时， 不与资产支出相挂钩的有 （ ）。A. 为购建厂房专门借入长期借款利息B. 为购建办公楼专门发行应付债券的利息C. 一般借款利息D. 外币专门借款的汇兑差额6. 下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有（ ）。A. 以外币专门借款向工程承包方支付进度款B. 自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资C. 企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D. 计提在建工程人员工资及福利费7. 甲公司为建造固定资产于 2016年 4月 1日向银行借入一笔期限为 5年，年利率为 5.4%的 专门借款 2000 万元，另外该公司于 4 月 1 日向另一银行借入一笔一般借款 500 万元，借款 期限 3 年，年利率 5%。公司于 4 月 1 日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装， 4 月 1 日支付货款 1200 万元和安装费 80 万元； 6 月 1 日支付工程款 1200 万元；至年末该工 程尚未完工，预计 2017 年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。甲公司上述 借款 2016 年度下列会计处理中，正确的有（ ）。A. 应予资本化的专门借款利息金额为40.5 万元B. 一般借款累计支出加权平均数 280 万元C. 一般借款利息资本化金额 14 万元D. 应予资本化的利息金额 95 万元8. 新发地公司为建造一栋办公楼专门于 2017年 1月 1日发行 3年期每年年末付息、到期还 本的公司债券，债券面值为 9000 万元（不考虑债券发行费用） ，票面年利率为 5%，收到发 行价款 9000 万元存入银行。该固定资产建造采用出包方式， 2017 年新发地公司发生的与该 办公楼建造有关的事项如下： 1月 1日，工程动工并支付工程进度款 900万元,4 月 1日，支 付工程进度款 750 万元,5 月 1日至 7月31 日，因进行工程质量和安全检查停工 ,8 月1日重 新开工 ,9 月 1日支付工程进度款 1350万元，该工程至 2017 年年底尚未完工， 预计将于 2018 年年末完工。 假定借款费用资本化金额按年计算， 未发生与建造该固定资产有关的其他借款， 新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。下列说法中正确的有（ ）。A. 开始资本化时点为 2017 年4月 1日B. 2017 年 5 月 1 日至 7 月 31 日为暂停资本化区间C. 2017 年 5 月 1 日至 7 月 31 日不应当暂停借款费用的资本化D. 新发地公司 2017 年度专门借款借款费用资本化金额为109.8 万元三、计算分析题 （凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小 数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示） 甲上市公司（以下简称“甲公司” ）经批准于 2016 年 1 月 1 日以 5010 万元的价格（不考虑 相关税费）发行面值总额为 5000 万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目， 工程项目于当日开工。（1）该可转换公司债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%。自 2017 年起， 每年 1月 1日支付上年度利息。自 2017年 1月 1日起，该可转换公司债券持有人可以申请 按债券面值转为甲公司的普通股股票 （每股面值为 1 元），初始转换价格为每股 10 元，即按 债券面值每 10 元转换 1 股股票。2017 年 1 月 1 日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部 转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。（2）2016年 1月 1日，支出 2000万元； 2016年 5月 1日，支出 2600万元。 2016年 8月 1 日，由于发生安全事故导致人员伤亡，工程停工。2017 年 1 月 1 日，工程再次开工，并于当日发生支出 600 万元。 2017年 12月 31日，工程验收合格，试生产出合格产品。 专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：（ P/A， 6%， 3） =2.6730 ；（P/F，6%，3）=0.8396 。 要求：（1）编制 2016年 1月 1日发行可转换公司债券的会计分录。（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。（3）计算 2016 年专门借款应予资本化的金额，并编制与利息费用相关的会计分录。（4）编制 2017 年 1 月 1 日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分 录。答案与解析一、单选题 （每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答 案，用鼠标点击相应选项）1.【答案】 C 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者 生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.【答案】 D【解析】 属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本， 视资产的不同，分别记入“在建工程” 、“制造费用” 、“研发支出”等科目，不应当计入当期 损益。3.【答案】 C【解析】 2017 年度该借款利息资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用 - 尚未动用的 借款资金存入银行取得的利息收入 =12000×6%-120=600（万元）。由于进行工程质量和安全 检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。4.【答案】 C【解析】 发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用， 但折价或溢价的本身并不属于借 款费用，选项 C 不正确。5.【答案】 A【解析】一般借款资本化率 =（600×8%×9/12+450 ×6%×6/12 ）÷（600× 9/12+450 ×6/12 ） ×100%=7.33%。6.【答案】 B【解析】资本化期间为 4个月（4、5、6、12）,7月1日到 11月30日暂停资本化，故该在 建厂房 2×15 年度资本化的利息费 =5000× 10%× 4/12-（5000-2000） ×0.5%×4=106.67（ 万 元 ） 。7.【答案】 D【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。8.【答案】 B【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以 2018 年 1 月 1 日发生的资产支出 500 万元只占用一般借款 300 万元（ 1800+500-2000 ）， 2018 年第一季度 该企业应予资本化的一般借款利息费用=300× 6%× 3/12=4.5 （万元）。二、多选题 （每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案， 用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.【答案】 BD【解析】选项 A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差 额，应予以资本化；选项 C，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借 款利息发生的汇兑差额，应当予以资本化，费用化期间的应作为财务费用计入当期损益。2.【答案】 AC【解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 应当以专门借款资本化 期间实际发生的利息费用， 减去该期间将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进 行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额； 为购建或者生产符合资 本化条件的资产而占用了一般借款的， 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产 支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。3.【答案】 AB 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。 经 营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，选项 C不正确； 购入的飞机， 对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的，不属于应予资本化的资产范围，选项C 和 D均不正确。4.【答案】 AB【解析】 对于企业发生的专门借款辅助费用， 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或可销售状态之前发生的， 应当在发生时根据其发生额予以资本化； 在所购建 或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的， 应当在发生时 根据其发生额确认为费用 , 计入当期损益。5.【答案】 ABD【解析】选项 A、B和 D均属于专门借款， 在资本化期间内专门借款的借款利息全部资本化， 费用化期间专门借款的利息全部费用化， 所以专门借款利息资本化的金额和资产支出的金额 没有关系； 一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩， 企业应当根据累计资产支出超过专 门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予 资本化的利息金额。6.【答案】 ABC【解析】资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出。7.【答案】 BCD【解析】选项 A，2016 年度应予资本化的专门借款利息金额 =2000×5.4%×9/12=81（万元）； 选项 B和 C，2016年一般借款累计支出加权平均数 =（1200+80+1200-2000 ）×7/12=280（万 元），一般借款资本化率为 5%，一般借款资本化金额 =280× 5%=14（万元）；选项 D， 2016 年 度借款费用应予资本化的利息费用 =81+14=95（万元）。8.【答案】 CD【解析】开始资本化时点是 2017年 1月 1日，选项 A错误； 2017年 5月 1日至 7月 31日 因进行工程质量和安全检查停工， 属于执行正常程序而进行的停工， 在工程最初开始时就能 遇见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项 B错误，选项 C正确； 2017 年度专门借款 闲置资金取得的 利息收入=（ 9000-900 ） × 0.4% × 3+ （ 9000-900-750 ）× 0.4%× 5+ （9000-900-750-1350 ）× 0.4%× 4=340.2 （万元），2017 年度专门借款借款费用资本化金额 =9000× 5%-340.2=109.8 （万元）。三、计算分析题 （凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小 数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）【答案】（1）负债成分的公允价值 =5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（ P/F，6%，3）=4866.25（万 元），权益成分的公允价值 =5010-4866.25=143.75 （万元）。借：银行存款 5010 应付债券可转换公司债券（利息调整）133.75贷：应付债券可转换公司债券（面值） 5000 其他权益工具143.75（2）资本化期间： 2016年 1月 1日至 2016 年7月 31日以及 2017年 1月 1日至 2017年 12 月 31 日。理由： 2016年 1 月 1 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用 开始资本化的条件； 2016年8月1日至 12月31 日期间因安全事故停工且连续超过 3个月， 应暂停资本化； 2017 年 1 月 1 日工程再次开工， 并发生资产支出， 应重新开始资本化； 2017 年 12 月 31 日工程验收合格， 试生产出合格产品， 已达到预定可使用状态， 应停止借款费用 资本化。（ 3） 2016 年可转换公司债券利息费用 =4866.25 ×6%=291.98（万元）；应付利息 =5000× 5%=250（万元）；利息调整摊销额 =291.98-250=41.98 （万元）；2016 年用于短期投资在资本 化期间取得的收益 =（4866.25-2000 ）× 0.5%×4+（4866.25-2000-2600 ）× 0.5%× 3=61.32 （万元），用于短期投资在费用化期间取得的收益=（4866.25-2000-2600 ）× 0.5%×5=6.66（万元）；2016 年专门借款利息费用资本化金额 =4866.25 × 6%×7/12-61.32=109.00 （万元）。 会计分录：借：在建工程 109.00财务费用115应收利息67.98 （ 61.32+6.66 ）贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）41.98应付利息 250【提示】 发行可转换公司债券取得专门借款用于工程建设， 可以理解为发行债券及权益工具 两部分取得资金， 对应权益工具的 143.75 万元，属于发行权益工具筹集资金， 不属于借款， 所以在计算借款费用资本化金额及闲置资金收益时，均不考虑权益工具的对应金额。（4）2017 年 1 月 1 日支付债券利息借：应付利息 250贷：银行存款 250 2017 年 1 月 1 日持有人行使转股权 转换的普通股股数 =5000÷ 10=500（万股）。 借：应付债券可转换公司债券（面值） 5000 其他权益工具143.75贷：股本 500应付债券可转换公司债券（利息调整） 91.77资本公积股本溢价133.75-41.98 ）4551.98 （差额）