备抵法下各种坏账准备计提方法的比较.docx

备抵法下各种坏账准备方法的比较坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、 其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏 账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业 每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。 备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末） 估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。 实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同 时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。企 业在备抵法下，计提坏账准备的方法有应收账款 余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个 别认定法。应收账款余额百分比法应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的 一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例， 由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程 度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏 帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造 成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备 不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金 的应有作用。收帐款余额百分比法与账龄分析法的比较应收帐款余额百分比法与账龄分析法都是 计提坏帐准备、估算坏帐损失可采用的方法。但 两者相比较，既有联系，又有区别。应收帐款余额百分比法与账龄分析法的联 系1、计提的方法相同。应收帐款余额百分比 法与账龄分析法估算的坏帐损失都涉及到各个 时期的应收帐款，它们所计算出来的坏账损失额 是指会计期末“坏帐准备”帐户的余额，而不是会 计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计 期末坏帐准备计提数必须视股份有限公司期末 “坏帐准备”帐户的余额情况而定：1)坏帐准备”帐户无余额，按估算数直接作 为期束的计提数。简称为全提。2)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数正 好等于估算数，不需进行坏帐准备的计提，简称 为不提。3)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数小 于估算数，按两者差额补提坏帐准备，简称为补 提。4)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数大 于其估算数，按两者差额冲减坏帐准备，简称为冲提。5)“坏帐准备”帐户为借方余额，可将余额数 与估算数之和作为期末坏帐准备的计提数，简称 为增提。2、不能体现配比原则相同采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法 计提坏帐准备，由于计算坏帐损失所依据的应收 帐款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提 的坏帐准备并不反映于其应属的会计斯间。因 此，采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计 提坏帐准备，都不能很好地体现会计核算中的配 比原则。3、计提的时间相同应收帐款余额百分比法与帐龄分折法按股 份有限公司会计制度规定，都是在中期期末或 年度终了时进行计提。应收帐款余额百分比法与帐龄分折法的区 别1、计提的依据不同应收帐款余额百分比法是将坏帐损失的估 计数与“应收帐款”帐户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末“应收帐款”帐户借方余额 乘以一定百分比来估算坏帐损失；而帐龄分析法 是将坏帐损失的估 计数与应收帐款的帐龄相联 系，它是根据客户所欠帐款日期的长短来分析并 确定坏帐损失的估计数。欠款日期越长，坏帐风 险越大，应估计的坏帐损失比例也应越大。具体做法是：将应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干个区段，并为每一个区段估计一个坏 帐损失的百分比，计算各个区段上应收帐款的金 额，两者相乘，得出各区段应提的坏帐损失，然 后相加再确定坏帐损失的估计总额。2、计提手续的简便性不同应收帐款余额百分比法是根据年末“应收帐 款”帐户余额计算而提的，不需分区段计算，因 此计提手续较简便；而帐龄分析法不能根据年末 “应收帐款”帐户余额直接计算，必须将应收帐款 按拖欠期限的长短划分为若干个区段计算提取。 因此计提手续较复杂。3、计提结果的准确性不同由于应收帐款余额百分比法是根据年末“应收 帐款”帐户余额一笔计提，计算较粗，因此计提 结果的准确性较低；而帐龄分析法没有根据应收帐款的余额数一笔计提，而是根据帐龄分段计 算，计算较细，计提结果的准确性较高。账龄分析法账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法 是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失 的一种方法，又称“应收账款账龄分析法,采用 账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分 组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定 各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组 的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分 比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为 当期的坏账损失预计金额。 账龄分析法的运用 运用账龄估计坏账将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并 为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后, 用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏 账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最 后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏 账损失的估计总额。应收账款账龄分析表在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账 龄编制一张”应收账款账龄分析表”,借以了解应 收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖 欠时间的长短。账龄分析表所提供的信息，可使管理当局了解收款、欠款情况，判断欠款的可收回程度和可 能发生的损失。利用该表，管理当局还可酌情作 出采取放宽或紧缩商业信用政策，并可作为衡量 负责收款部门和资信部门工作效率的依据。账龄分析法的优缺点这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原 则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。赊销百分比法赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业 根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方 法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算 的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业 当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可 以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与 赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方 法进行估计。赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直 接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上 乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的 基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字， 以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期 数，即当期应计提的坏账准备金额。赊销百分比法与余额百分比法相比有几分 相似，不同的是赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以这个为基础 计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应 计提的坏账准备金额。赊销百分比法的计算估计坏账百分比=（估计坏账一估计坏账回 收款A估计赊销额xlOO%或估计坏账百分比二 估计坏账/估计赊销额xlOO%赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不 包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确 定。赊销百分比法的优缺点其优点是，不论各年实际发生的坏账如何， 只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将 保持平稳。此法计算简便，容易理解。但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户 中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏 账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时, 又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备 金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会 使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比 法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊 销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务 款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险， 但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就 其发生额计提一定的坏账准备金。其他几种方法如帐龄分析法、余额百分比法、赊 销百分比法都是针对普遍的客户的应收帐款的, 基本不考虑客户的特殊情况；而个别认定法主要考虑客户的特殊情况，如果用 上述方法直接套会出现较大差异，如某客户的应 收帐款帐龄是12年，应收帐款提取比例是 20%,但有充分证据证明该客户的风险相当大, 估计坏帐比较为50%,那么根据50%单独计算 该客户的坏帐准备就是个别认定法。一般应用范围应该是：一是余额较大，再一个是 情况特殊一、个别认定法计提坏账准备的方法 企业会计制度和小企业会计制度在坏账准备核算方面主要的区别在于，在使用备抵法核算的前提下，企业会计制度规定了估计坏账 准备可以用三种方法，即赊销百分比法、应收账 款余额百分比法和账龄分析法。而小企业会计 制度则在这三个方法的基础上增加了“个别认 定法”。个别认定法计提坏账准备是指在对应收 账款计提坏账准备时，应针对应收账款总账所属 的各个明细账户上的欠款客户逐一进行偿债能 力和信用度调查，据以估计各个欠款客户的偿债 概率（或者可收回的可能性），并以此为依据测算 可能发生的坏账损失，进而确定本期期末应计提 的坏账准备金额。个别认定法区别于应收账款百 分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方 面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额 或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力； 二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客 户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适 用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信 用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提 比率和欠款数额，就能核算坏账准备。（一）企业信用评价指标一是机构设立信用，如资 本金是否按时、足额到位;企业是否按照会计法、 统计法、税法等法规规定进行会计、统计和纳税 等相关的登记；是否定期进行工商年检等。二是 整体管理素质信用，如企业领导人的个人信誉、 主要管理人员和技术人员的素质和管理能力；企 业守法经营的承诺等。三是经营管理信用，如是 否严格履行商业合同（含按期偿还货款）；有否被 起诉或存在其他纠纷、是否按期提供各种资料 （项目计划书、财务报表等）。四是财务及资金信 用，即会计信息是否真实、准确、完整；财务制 度是否健全;是否按期偿付租金,交纳各项费用;是否按期分红、派息；资产质量及企业自有资金 比例。五是技术信用，即拥有的知识产权或技术 是否符合国家知识产权法律；企业的创新能力和 产品的创新程度。六是道德信用，即提交的各项 资料是否真实；商业往来中是否蓄意欺诈等。（二）企业信用等级与坏账准备的计提在企业信 用指标建立以后，就可根据信用指标对企业信用 状况和偿还能力进行调查，根据调查结果综合评 价企业信用等级，将企业信用等级以相应的百分 数来表示，然后再用其期末应收账款总额与该信 用百分数相乘，就可得出该期坏账准备计提数 额。一般可以采用信用评定机构在评估其它有价 证券时采用的三等九级制度，也可以根据需要设置更为简洁、实用的信用等级。二、个别认定法计提坏账准备的优点首先，个别认定法计提坏账准备的基数与坏账可能产生的范吕致，保证了因计提坏账准备而产生的相关费用能与其费用产生的期间和收入严格 配比，克服了计提坏账准备传统方法的局限性。传统会计实务使用备抵法进行坏账处理时，以应 收账款余额为基数，这种方法扩大了坏账的产生 范围，因为现销不会产生坏账，只有赊销才有可 能产生坏账。个别认定法克服了这一缺陷，以本 期发生的赊销金额作为计提基数，强调收入与同期费用的严格配比，为如实反映企业财务信息打 备的比率与坏账可能产生的概率更加接近，使计 提的坏账准备数额与其后可能产生的坏账损失 更为相符，这不仅避免了企业在总体上，或者在 结构上“多提”和“少提”坏账准备，抑制了“坏账 准备”变成企业一个变相的、合法而不合理的调 节企业利润的工具，使企业的整体财务信息更趋 真实；而且从单个欠款客户来说，计提坏账准备 的比率也因各自的信用状况和偿还能力而不相 同，这从根本上避免了不同信用状况和偿还能力 的客户使用相同的计提比率，其风险与收益也不 配比的缺陷，使应收账款的回收和管理更具针对下了基础。其次，个别认定法计提坏账准性，其风险识别也有了更为直接的依据。传统的 会计实务在计提坏账准备时，笼统地使用一个或 几个计提比例，而没有考虑企业信用这一主要因 素。账龄分析法虽然考虑拖欠时间这一因素，但 未对客户的经营状况、以及欠款还款情况等予以分析，也存在着一定的片面性。最后，个别认定法计提坏账准备的方法改变了传统会计 实务被动地核算应收账款的管理方法和被动索 要应收账款的信用政策，变被动管理为主动管 理，变消极索账为积极应对的信用政策，通过欠 款客户的个别信用状况调查和偿还能力分析，主 动与客户进行沟通和协调，从而在不影响销售 额，甚至在扩大销售和市场份额的前提下，采取 更为积极的措施加强应收账款的回收，防止坏账 的发生，为客户提出信用方面的建议和警示，帮 助客户偿还其债务。这是一种全新管理方法和核算形式，不仅能减少坏账发生的概率，更能促使 个别认定法计提坏账准备的现实性 一是运用个别认定法计提坏账准备，要求按应收债权债务双方达成双赢的局面。三、账款明细账上的客户逐一进行偿债能力和信用 状况调查，然后确定各欠款客户应计提的坏账准 备，增加了会计人员的工作量，同时也增加了企 业会计核算的成本。由此给企业采用个别认定法 核算坏账准备设置了障碍。而小企业由于其经营 规模小，销售业务少，发生的应收账款也较少,相应应收账款的明细账户即欠款客户数量也少， 这克服了个别认定法核算成本大的缺陷，为小企 业使用个别认定法核算坏账准备提供了前提。而 大中型企业由于业务量大,销售繁杂,客户众多, 从而使其应用个别认定法进行核算不具有优势O 因此，小企业运用个别认定法进行坏账准备的核 别认定法计提坏账准备具有制度上的保障和政 策上的支持。企业会计制度强调只能用备抵 法核算坏账的同时，对坏账政策作了较为明确的 规定，没有规定可以运用个别认定法。在这种情 况下如果企业鉴于个别认定法的优越性而采用 了个别认定法，可能面临着政策上的风险和制度 上的障碍。而小企业则不同，在小企业会计制 度中对坏账政策未作明确的规定，并且给出的 估计坏账方法中包括“个别认定法”，这为小企业算具有其现实可行性。二是小企业运用个运用个别认定法核算坏账准备提供了制度上的保障和前提。三是由于小企业会计制度 自2005年始实行，使小企业运用个别认定法核 算坏账准备具有了经济上的合理性，不存在因新 旧核算方法上的转换而发生的调整、结转等账务 事项，会计人员也不会因为在核算方法上存在所 谓的“路径依赖”而产生对个别认定法的抵触，企 业也不会因此在核算方法上多支付“转换成本九这些都为小企业使用个别认定法核算坏账准备提供了支持。U!U个别认定法需要完善的外部环境一方面要建立企业信用调查的网络技术平台。在传统会计实务中，对 客户的信用评价仅是由企业内部建立客户档案 决定的。由于人员的工作效率及搜集相应信息的 渠道有限，要完成对客户的全方位信用调查几乎 不可能。网络时代的到来为客户信用的信息量收 集提供了前提，可以利用互联网的先进技术搭建 一个全国性或地区性的企业信用网络平台，公布 全国或地区性企业的信用状况，供该企业的利益 相关者对其信用状况的查询、登记、公布及投诉, 大大减少了单个企业进行信用调查的成本，也扩 大了社会对企业信用状况信息需求的来源渠道，提高了企业的信用意识，有利于克服由于信息不 对称而对企业的信用状况在防范和监督上的疏 漏。企业信用网具有以下特点：一是登记的强制 性。企业建立之初在进行工商登记、税务登记的 同时还要到该网址进行信用状况登记，否则不得 开业经营，从而解决企业信息资料的完整性问 题。二是企业信用信息采集的权威性，包括信息 采集机关和发布机关的权威性。工商机关主要采 集企业工商注册登记及资本到位、经营管理者信 息、重合同守信用信息和不良经营的记录等信 息。税务部门采集企业税务登记情况、纳税情况 和处罚情况的信息。银行采集企业贷款及还款、 抵押及担保等融资方面的信用状况及其不良记 录等。海关采集企业外贸进出口记录及违规处罚 等不良信用记录。技监采集企业产品生产许可 证、安全认证情况以及产品质量情况。打假办采 集企业产品质量检验情况、生产假冒伪劣被处罚 记录等情况。三是企业信用网强大的信息检索功 能。信息使用者可以就以下一项或若干项进行检 索，如企业名称、地址、法定代表人、工商注册 号、国税登记号、地税登记号、经营范围、海关 注册号、注册资本及各信用信息渠道提供的信息。另一方面，应建立和完善企业信用等 级评定及管理机构。虽然企业信用网站可以建立 信用评估模块，自动按照预先编制的程序对注册 企业定期完成信用等级的评定，但企业信用网站 的统一管理和协调可对相关资料进行核实和查 证，以防一些不实或者假的信息对企业信用信息 造成不良影响。另外，统一的管理和协调机构还 可在各个企业信用信息的采集部门中间起沟通、联络和协调等作用。所以建立完善企业信用等级 建立起来以后，企业既可以在赊销前到该网站进 行潜在客户的信用检索，以便制定相应的信用政 策；也可以利用网上信用评估系统，根据最近时 期客户所归属的信用等级，确定坏账计提的比 例。还可以突破地域限制，实现与消费者、管理 者和其他市场参与者的信息共享、交换与收集。评定及管理机构非常必要。当企业信用网