职工福利费的财税处理.doc

职工福利费的财税处理企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除。从 xx 年起，企业不再提取福利费，按实际发生额在不超过工资、薪金总额的 14%以内扣除。即低于 14%按实际扣除，高于 14%的部分，年终汇算时要进行纳税调整。实务中，许多财务人员对职工福利费的财税处理错误，一律采取不再事先预提的办法，而是采取实报实销的原则处理，这种做法完全违背了 “谨慎性 ”原则，也不符合企业会计准则讲解第十章关于职工薪酬的相关规定。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当前福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。所以，对于职工福利费的会计处理，应该按照 “量入为出 ”的原则，先计提，后支付，再按照 “谁受益谁负担 ”的原则来确定成本类科目，借记 “生产成本 ”、“管理费用 ”、“销售费用 ”、“在建工程 ”、 “研发支出 ”，贷记 “应付职工薪酬 职工福利 ”科目。【案例】 2016 年，乙公司全年应发工资1 000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资500 万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180 万元；公司专设产品销售机构人员工资50 万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60 万元。公司预计2016年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6 号 无形资产资本化为无形资产的条件。另外，公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的消费税应税化妆品500 套发给职工，成本价为万元，不含税售价为万元，增值税率17，消费税率30。乙企业有关职工福利费会计处理如下：计提职工福利的会计处理借：生产成本10制造费用2管理费用销售费用1在建工程研发支出 资本化支出贷：应付职工薪酬 职工福利20(1 000 ×2%)发放职工福利的会计处理借：应付职工薪酬 职工福利贷：主营业务收入125应交税费 应交增值税借：营业税金及附加贷：应交税费 应交消费税借：主营业务成本75贷：库存商品75纳税调整企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除。所以，该企业允许税前扣除的职工福利费为 140 万元。案例中计提的职工福利费20 万元，不能作为税法扣除的参比基数。职工福利费的实际发生数万元，大于税法限额 140 万元，属于永久性差异。职工福利费实际支出大于 140 万元的部分，属于永久性差异， 按照 “调表不调账的原则直接在纳税申报表中进行纳税调增，不需要进行所得税会计处理。