14秋高级财务会计答案.doc

考试科目:高级财务会计（一）简答题（一共5个题，每题5分，计25分）1.满足什么情况分部可以进行合并？答：在某些情况下，两个或两个以上的业务分部或地区分部具有实质上的相似性，此时，将它们合并披露可能更为恰当 。同时满足下列条件的，可以予以合并：（1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；（2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。2.试述纳入合并会计报表的合并范围。答：合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当被排除在合并会计报表编报范围之外。明确合并范围是编制合并会计报表的前提。在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：（1）母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：1）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；2）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。（2）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：1）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；2）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。（3）确定合并范围应考虑的其他因素。3.试述主体理论的含义特点。答：（1）所谓主体理论，是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。（2）主体理论的特点：1）公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除；2）少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；3）少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；4）资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果。4.试述外币报表折算的原则。答：外币报表折算的原则：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；（3）也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。5.试述中期报表编制的原则。答：中期报表编制的原则：（1）应遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则；（2）应遵循重要性原则；（3）应遵循及时性原则。（二）实务题（一共5个题，每题15分，计75分）（1）蠡湖公司用40000元000收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表 2013年12月31日 单位：0000元资 产蠡 湖公司长广溪公司负债及所有者权益蠡 湖公司长广溪公司流动资产长期股权投资S公司其他固定资产无形资产递延资产6 1704 7004 1005301003 8602 100流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润6 0002 6004 0008001001 2001 7607002 000800100600资产总计15 6005960负债及所有者权益合计15 6005960假设两家公司属于非同一控制关系。假设合并成本超过长广溪公司账面价值的差额全部计入商誉。要求： （1）编制蠡湖公司2013年投资会计分录；（2）计算合并商誉（3）编制2013年合并会计报表抵消分录。答：（1）同一控制：账面价值计量借：长期股权投资 40000000贷：银行存款 40000000（2）合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值4000-3500*60%19000000（3）抵消内部股权交易借：股本 20000000资本公积 8000000盈余公积 1000000未分配利润 6000000商誉19000000贷：长期股权投资 40000000少数股东权益 140000002.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2012年1月1日发行每股面值1元的股票800000股（发行价1.5元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 单位：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值银行存款500 000200 000存货800 000400 000固定资产900 000400 000无形资产300 000300 000资产合计2 500 0001 300 000短期借款400 000300 000长期借款600 000400 000负债合计1 000 000700 000股本800 000300 000资本公积500 000200 000盈余公积100 00080 000未分配利润100 00020 000所有者权益合计1 500 000600 000要求：（1）编制甲公司2013年投资会计分录（2）编制合并抵消分录（3）填制下列表格单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并银行存款500 000200 000借贷700000存货800 000400 0001200000固定资产900 000400 0001300000无形资产300 000300 000600000长期股权投资6000006000000资产合计2 500 0001 300 0003800000短期借款 400 000300 000700000长期借款 600 000400 000100000负债合计1 000 000700 000170000股本1600000300 0003000001600000资本公积300000200 000200000300000盈余公积10000080 00080000100000未分配利润10000020 00020000100000所有者权益合计2700000600 000负债及所有者权益合计答：（1）借：长期股权投资600000资本公积200000贷：股本 800000（2）借：股本 300000资本公积 200000盈余公积 80000未分配利润 20000贷：长期股权投资 6000003某公司采用美元记账并编制会计报表，2013年度的有关财务报表如下所示资产负债表 2013年12月31日 单位：百0000美元项目金额项目金额现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利润2300资产总计21000负债和所有者权益合计21000利润及利润分配表2013年度 单位：百0000美元项目金额主营业务收入28000主营业务成本17500折旧费用1800管理费用2000总利润6700所得税2400净利润4300年初未分配利润0可分配利润4300股利分配2000年末未分配利润23002013年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.32013年平均汇率:USD1.00=RMB6.32股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2013年度项目美元汇率人民币主营业务收入280006.32主营业务成本175006.32折旧费用18006.32管理费用20006.32财务费用06.32利润总额67006.32所得税24006.32净利润43006.3214536年初未分配利润0可分配利润430014536股利分配20006.2512500年末未分配利润23002036资产负债表2013年12月31日项目美元汇率人民币项目美元汇率人民币现金10006.3应付账款25006.3应收账款30006.3短期借款20006.3存货（按市价）50006.3应付债券52006.3固定资产160006.3股本90007.8累计折旧40006.3未分配利润23002036固定资产净值120006.3报表折算差额-1046资产合计210006.313230负债及所有者权益合计2100013230报表折算差额=（210009700）*6.39000*7.820364. A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2013年3月，A公司将成本为50000元00的产品销售给B公司，售价为650000元0，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；（2）2014年6月末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为10000元000，销售价格为120000元00，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。（3）2014年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品30000元0，当年销售其中的40%，销售毛利率不变。要求：编制2013年和2014年的抵消分录。答：（1）2013 借：营业收入 6500000贷：营业成本-A 5000000营业成本-B 1500000*70%存货-B 1500000*30%（2）2014 借：营业外收入 1200000贷：营业外收入1000000固定资产-B 2000000借：固定资产累计折旧 2000000/3/2贷：管理费用（3）2014借：期初未分配利润1500000*30%贷：营业成本 借：营业收入 300000贷：营业成本 300000*（1-1500000/6500000）营业成本300000*1500000/6500000*40%存货 300000*1500000/6500000*60%5.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2014年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。设备的公允价值20 000 000元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为10%要求： （1）判断租赁性质，并说明理由；（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621）（3）确定21014年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；未确认融资费用采用实际利率法。（5）计算2014年应计提折旧并编制会计分录。答：（1）最低租赁付款额5000000*P/A,5，10%18955000；公允价值20000000*90%18000000；（2）最低租赁付款额5000000*525000000；最低租赁付款额现值18955000；（3）借：固定资产融资租赁18955000；未确认融资费用 6045000；贷：长期应付款应付融资租赁款25000000；（4）借：财务费18955000*10%；贷：未确认融资费用（5）借：折旧费189550005；贷：累计折旧