学习情境七 无形资产及长期待摊费用.ppt

学习情境七 无形资产及长期待摊费用学习子情境一 无形资产学习子情境二 长期待摊费用学习子情境一 无形资产 无形资产的概念及特征 无形资产的内容 无形资产的确认 无形资产的初始计量 无形资产的处置一、无形资产的概念及特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。其特征为：其特征为：1.1.不具有实物形态不具有实物形态 2.2.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性 3.3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 可辨认性标准（满足其中之一）可辨认性标准（满足其中之一）（1 1）能够从企业中分离或者划分出来，并能）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。商誉商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于本准则规范的无形资产。性，不属于本准则规范的无形资产。原则上应满足三个条件：原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 三、无形资产的确认三、无形资产的确认四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。如如 专业服务费、测试费等。专业服务费、测试费等。注意：注意：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账购买价款的现值入账 借：无形资产（购买价款的现值）借：无形资产（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）例例1 1 某某A A上市公司上市公司20206 6年年1 1月月8 8日，从日，从B B公司购公司购买一项商标权，由于买一项商标权，由于A A公司资金周转比较紧张，公司资金周转比较紧张，经与经与B B公司协议采用分期付款方式支付款项。公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计合同规定，该项商标权总计6 000 0006 000 000元，每元，每年末付款年末付款3 000 0003 000 000元，两年付清。假定银行元，两年付清。假定银行同期贷款利率为同期贷款利率为6%6%，2 2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.83341.8334。无形资产现值无形资产现值=3 000 000=3 000 0001.8334=5 500 2001.8334=5 500 200未确认融资费用未确认融资费用=6 000 0006 000 0005 500 200=499 8005 500 200=499 800 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 500 2005 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 499 800499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 0006 000 000v第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 000v确认的融资费用确认的融资费用=5 500 200=5 500 2006%=330 0126%=330 012 借：财务费用借：财务费用 330 012330 012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012330 012v第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 000v确认的融资费用确认的融资费用=499 800=499 800330 012=169 788330 012=169 788 借：财务费用借：财务费用 169 788169 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 169 788 169 788 （二）（二）投资者投入的无形资产的成本，应当投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例例2 2 某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 30 000 000000 000元，按照市场情况估计其公允价值为元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 00020 000 000元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积 10 000 00010 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 00030 000 000（三）内部研究开发形成的无形资产（三）内部研究开发形成的无形资产 1.1.研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分 v研究是为获得并理解新的科学和技术知识而研究是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是：进行的独创性的有计划的调查。其特点是：（1）探索性，为进一步的开发活动进行资料）探索性，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备；及相关方面的准备；（2）不确定性，从已经进行的研究活动看，）不确定性，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。形资产等具有较大的不确定性。v开发是指在进行商业性生产或使用前，将研开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。置、产品等。v特点是：特点是：形成一项新产品或新技术的基本条件已经具形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。备。2.内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。理费用）。v“研发支出研发支出”科目，核算企业进行研究与开发科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。无形资产过程中发生的各项支出。v本科目分别本科目分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。v期末，企业应将本科目归集的费用化支出金期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入额转入“管理费用管理费用”科目，本科目期末借方科目，本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。中满足资本化条件的支出。例例3 3 某企业自行研究开发一项新产品专利技某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费术，在研究开发过程中发生材料费40 000 00040 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 00010 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用30 30 000 000000 000元，总计元，总计80 000 00080 000 000元，其中，符合资元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为50 000 00050 000 000元，期末，该专元，期末，该专利技术已经达到预定用途。利技术已经达到预定用途。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00050 000 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 00040 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 00010 000 000 银行存款银行存款 30 000 00030 000 000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 00030 000 000 无形资产无形资产 50 000 00050 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00050 000 0003.3.开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 （1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术上具有可行性 （2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图）具有完成该无形资产并使用或出售的意图 （3 3）无形资产产生经济利益的方式）无形资产产生经济利益的方式 （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发 （5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量v企业应当于取得无形资产时分析判断其使用企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命寿命v使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产v使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定 1.1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素 （1 1）资产通常的产品寿命周期，以及可获得）资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。的类似资产使用寿命的信息。（2 2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。发展的估计。五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量（3 3）以该资产生产的产品或服务市场需求情况）以该资产生产的产品或服务市场需求情况 （4 4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动）现在或潜在的竞争者预期采取的行动（5 5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力期维护支出及企业预计支付有关支出的能力（6 6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制律或类似限制 （7 7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。3.3.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 （1 1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计企业会计准则第准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正正进行处理。进行处理。（2 2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。形资产的处理原则进行处理。4.4.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法（1 1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法 v无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。态）开始至终止确认时止。v对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（2）应摊销金额）应摊销金额 应摊销金额成本预计残值减值准备应摊销金额成本预计残值减值准备 （3 3）残值）残值 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零 下列情况除外：下列情况除外：1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产无形资产 2 2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在时很可能存在 例例4 4 某股份有限公司从外单位购得一项商标某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款权，支付价款30003000万元，款项已支付，该商万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为标权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 00030 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 借：管理费用借：管理费用 3 000 0003 000 000 贷贷:累计摊销累计摊销 3 000 0003 000 000（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其使用寿命无法合理估计其使用寿命 不需要摊销不需要摊销 进行减值测试，计提有关的减值准备。进行减值测试，计提有关的减值准备。有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，并进行摊销并进行摊销 例例5 某公司某公司2002年年1月月1日以银行存款日以银行存款500万元购入一项专利权。该项无形资产的预计万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用寿命为使用寿命为10年，年，2005年末预计可收回金额年末预计可收回金额为为180万元。万元。该公司该公司2003年年1月自行研发成功并可供使用月自行研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产的账面价值的非专利技术的无形资产的账面价值300万万元，无法预见这一非专利技术为企业带来经元，无法预见这一非专利技术为企业带来经济利益期限，济利益期限，2005年预计其可收回金额为年预计其可收回金额为250万元，预计该非专利技术可继续使用万元，预计该非专利技术可继续使用4年，年，该无形资产按年摊销。该无形资产按年摊销。2005年：年：（1）购入无形资产的账面价值）购入无形资产的账面价值 500500104 300（万元）（万元）可收回金额可收回金额180万元，计提减值准备万元，计提减值准备120万元万元（2）内部研发非专利技术账面价值）内部研发非专利技术账面价值300万元，万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不摊销，属于使用寿命不确定的无形资产，不摊销，可收回金额可收回金额250万元，计提减值准备万元，计提减值准备50万元万元 2006年：年：（1）应摊销购入专利权的金额）应摊销购入专利权的金额 1806 30（万元）（万元）（2）内部研发非专利技术按）内部研发非专利技术按4年摊销年摊销 应摊销金额应摊销金额250462.5（万元）（万元）六、无形资产的处置六、无形资产的处置 1.1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。3.3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。销。例例6 6 某公司将拥有的一项非专利技术出售，某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入取得收入500500万元，应交的营业税为万元，应交的营业税为4040万元。万元。该非专利技术的账面余额为该非专利技术的账面余额为700700万元，累计摊万元，累计摊销额为销额为350350万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为2020万元。万元。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 0003 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000200 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 0007 000 000 应交税费应交税费 400 000400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1 300 000 1 300 000 学习子情境二 长期待摊费用v 长期待摊费用的性质v 长期待摊费用的会计处理一、长期待摊费用的性质 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上(不含1年)的各项费用，长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。三、长期待摊费用的会计处理长期待摊费用发生费用时长期待摊费用发生费用时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金 应付工资应付工资 等等 摊销摊销 借：管理费用等借：管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用