六、会计基本假设和会计信息质量要求.ppt

会计核算基本前提会计核算基本前提 会计信息质量要求会计信息质量要求 一、一、会计核算基本前提会计核算基本前提 二、二、会计信息质量要求会计信息质量要求 三三、会会 计计 基基 础础 一、会计核算基本前提一、会计核算基本前提 n会计核算的基本前提又称会计基本假 设，是企业会计确认、计量和报告的前 提，是对会计核算对所处时间、空间、 环境等所作的合理设定。 会计假设会计假设 会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设 大连职业技术学院购入电脑大连职业技术学院购入电脑6060台用于建设会台用于建设会 计实验室，单价每台计实验室，单价每台28002800元。电脑经调试合格验元。电脑经调试合格验 收，根据协议大职院开出转账支票先支付货款收，根据协议大职院开出转账支票先支付货款 168000168000元，并且已经将支票送存银行。元，并且已经将支票送存银行。 先看一个例子先看一个例子 你是一个会计人员，如何记录这笔经济业务？你是一个会计人员，如何记录这笔经济业务？ 同学们再做一个判断同学们再做一个判断 n n 一家服装店的所有者从店里的取走一家服装店的所有者从店里的取走10001000元供个人使元供个人使 用。服装店的会计账簿是否应该反映所有者拿走了现用。服装店的会计账簿是否应该反映所有者拿走了现 金呢金呢? ? EE所有者所有者 依据会计主体假设，答案为依据会计主体假设，答案为“是是”。 这个假设要求服装店的会计账簿反映出企这个假设要求服装店的会计账簿反映出企 业的现金比以前减少了。业的现金比以前减少了。 1 1、会计主体、会计主体 n n 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计主体又称会计实体、会计个体，是指 会计工作为其服务的特定单位或组织。会计工作为其服务的特定单位或组织。 n n （1 1）会计主体应是一个空间范围；）会计主体应是一个空间范围； n n （2 2）会计主体反映的经济业务不等同于企）会计主体反映的经济业务不等同于企 业所有者个人的经济业务；业所有者个人的经济业务； n n （3 3）会计主体不一定是法律主体，但所有）会计主体不一定是法律主体，但所有 的法律主体应当是会计主体。的法律主体应当是会计主体。 n会计主体不一定是法律主体，但所有 的法律主体应当是会计主体。 n1、例如独立核算的生产车间、销售部 门是会计主体而不是法律主体； n2、例如由自然人创办的不具有法人资 格的企业，在法律上不具备法人资格， 在会计上要作为一个会计主体进行会计 核算。 增致牛仔是生意兴隆的牛仔 裤生产公司，它拥有各种各样的 在制品。如果公司今天停产并进 行清算，这些半成品即使有价值 也很小。如果今天是会计期间的 最后一天，半成品牛仔裤应该如 何进行会计处理？ 实例：实例： 2 2、持续经营、持续经营 n持续经营是在预见的将来，企业不会进行 清算、解散和倒闭。 n会计核算上的一系列会计处理方法都是建 立在持续经营的基础上。（如固定资产折旧 ） n它要求会计人员以会计主体持续正常的经 营活动为前提，在此前提下选择会计程序及 会计处理方法，进行会计核算。 n n 组织除非发生特殊情况，将永远存续下去组织除非发生特殊情况，将永远存续下去 。 好好经营 不要倒闭！ 大家有钱赚 经营无止境！ 增致牛仔是怎样确定自己的利润？增致牛仔是怎样确定自己的利润？ 怎样交税？怎样交税？ 到企业破产清算？到企业破产清算？ 每年一次？每年一次？ 每月一次？每月一次？ 每天一次？每天一次？ 根据业务发生情况即时进行？根据业务发生情况即时进行？ 快点算账， 我已经投资快一年啦！ 我今 年赚 了？ 这个月又亏了？ 3 3、会计分期、会计分期 n会计分期是指企业将持续不断的经营活动 分割为一个个连续的、长短相同的期间，据 以结算账户、编制会计报表，从而及时的向 有关方面反映企业的财务状况、经营成果和 现金流量等情况。 会计期间分为年度和中期。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期 间（如季度、月份、半年度）。 我国会计年度采用公历日期 （1月1日12月31日） 美国会计期间：7月1日次年6月30日 财产如何计价？财产如何计价？ 增致牛仔8月初花费18 000元购入 某型号布料2 000米，9月份用去1 800 米，月末该布料市场价每米9.9元，期 末怎样反映剩余的布料？ 4 4、货币计量、货币计量 n货币计量是指企业在会计核算中采用货币 作为主要计量单位，记录、反映企业的经营 情况。 n它要求对所有会计核算的对象采用同一种 货币作为统一的尺度来予以计量，并把企业 经营活动和财务状况的数据转化成按统一货 币单位反映的会计信息。 n会计准则规定在我国 境内，一般应以人民币 作为记账本位币，业务 收支以外币为主的企业 ，也可以采用某种外币 作为记账本位币，但向 国家有关方面报送会计 报表时，必须折算为人 民币反映。 综述：综述： 持续经营与会计分期确立了会计核算的持续经营与会计分期确立了会计核算的 时间长度；会计主体确立了会计核算的空间范时间长度；会计主体确立了会计核算的空间范 围；而货币计量则为会计核算提供了必要的手围；而货币计量则为会计核算提供了必要的手 段。段。 没有会计主体就不会有持续经营；没有没有会计主体就不会有持续经营；没有 持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量 ，也就不会有现代会计的产生和发展。，也就不会有现代会计的产生和发展。 二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 n会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供 的会计信息质量的基本要求，是会计信息所应具 备的基本特征。 n它包括：可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 1 1、可靠性可靠性 又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发 生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状 况和经营成果，做到内容真实完整、数字准确及 资料可靠。 包括： （1）企业应当以实际发生的交易或事项为依据 进行会计确认、计量和报告。 （2）企业应当如实反映交易或事项的真实面貌 。 （3）企业应当保证会计信息的完整性。 2 2、相关性、相关性 n相关性原则是指企业会计信息与信息使用 者的经济决策相关联。即，会计核算信息必 须符合宏观经济的需要，满足各有关方面了 解企业财务状况和经营成果的需要，满足企 业加强内部经营管理的需要。 3 3、可理解性、可理解性 n可理解性是指企业提供的会计信息应当清 晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 n提供会计信息的目的在于使用，要有效的 使用，就要让其了解会计信息的内涵，弄懂 会计信息的内容，让会计信息易于理解。 4 4、可比性、可比性 n可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一 规定，提供相互可比的会计核算资料。 n要点： n（1）对不同时期发生的相同或相似交易或事项 ，采用一致的会计政策，不能随意变更。（纵向 可比） n（2）对不同企业发生的相同或相似交易或事项 ，采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致 、相互可比。（横向可比） 5 5、实质重于形式、实质重于形式 实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式， 包括法律形式。 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的 经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交 易或事项的法律形式作为依据。即：根据交易或事项 的实质和经济现实来进行判断。（例如融资租入固定 资产按租入企业资产进行会计核算） 6 6、重要性、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映 与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的 所有重要交易或事项。 企业会计信息的省略或者错报会影响使用 者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性 。根据所处的环境和实际情况，从项目的性质 和金额大小来判断其重要性。 7 7、谨慎性、谨慎性 谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事 项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的 谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 即：进行会计核算时，对于属于估计性质 的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地 。 8、及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或事 项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或延后。以便会计信息的及时利用。 （1）要求及时收集会计信息 （2）要求及时处理会计信息 （3）要求及时传递会计信息 三、会计基础三、会计基础权责发生制权责发生制 n权责发生制原则： n企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 n凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作 为当期的收入和费用； n凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已 在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用 。 收入、费用如何确认？ 增致牛仔： （1）5月6日支付下月房屋租赁费30 000元。 （2）5月10日销售牛仔裤6万元，款已收到。 （3）5月15日收到客户下月预付订货款6万元 。 （4）5月20日销售童装8万元，款未收。 （5）5月份共发生电费9万元，款未付。 （6）5月28日现金购买2千元办公用品。 n（1）5月6日支付下月房屋租赁费30 000元。（收付实现 制费用） n（2）5月10日销售牛仔裤6万元，款已收到。（收入） n（3）5月15日收到客户下月预付订货款6万元。（收付实 现制收入） n（4）5月20日销售童装8万元，款未收。（权责发生制 收入） n（5）5月份共发生电费9万元，款未付。（权责发生制 费用） n（6）5月28日现金购买2千元办公用品。（收付实现制 费用） 权责发生制与收付实现制的比较 n某企业本月份发生以下经济业务： n（1） 支付上月份电费5 000元； n（2） 收回上月的应收账款10 000元； n（3） 收到本月的营业收入款8 000元； n（4） 支付本月应负担的办公费900元； n（5） 支付下季度保险费1 800元； n（6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； n（7） 预收客户货款5 000元； n（8） 负担上季度已经预付的保险费600元 权责发生制与收付实现的异同 n权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责 任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现 金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情 况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是 否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用， 不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归 属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入； 凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本 期费用。 权责发生制与收付实现的异同 n收付实现制也称现金制。它是以现金收到 或付出为标准，来记录收入的实现或费用的 发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡 是属本期收到的收入和支出的费用，不管其 是否应归属本期，都作为本期的收入和费用 ；反之，凡本期末收到的收入和不支付的费 用，即使应归属本期收入和费用，也不有作 为本期的收入和费用。 收入、费用的计量与盈亏的计算 n收入、费用的计量与盈亏的计算： n权责发生制: n收入 8000+25000=33000 n费用 900+600=1500 n收益 33000-1500=31500 收入、费用的计量与盈亏的计算 n收付实现制 n收入 10000+8000+5000=23000 n支出 5000+900+1800=7700 n收益 23000-7700=15300 采用权责发生制的优点 n可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所 应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成 本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对 每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也 按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求， 就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未 收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取 现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期 之间进行分摊并转账。 n转账权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经 营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。 本节小结本节小结 n1、会计基本假设是企业会计确认、计量和 报告的前提，是对会计核算所处时间、空间 、环境等所作的合理设定。会计主体、持续 经营、会计分期、货币计量缺一不可。 n2、对会计信息所提出八个要求是会计核算 所必须遵守的原则。 n3、权责发生制是企业会计确认、计量、报 告的基础。