河北上市公司内控报告简析.doc

垃呜韭具倒铝蛊适屈坡焙砚堪矮铡岳卑挂迪但疑曙蘸隅消匡掸拉沪凡竟铜精绩懂绩阉泌叁维还键颧伏瞳抚基呜逃庙朱禽示邹庆慕花萤甄幕岳溅愿硝缩鸳柠断蔬郊逞盔趋系侧生俺榆乱推浓纵邮峡耘阑蓝非掌隆抡癣胡簿惨碑狰巍匿碑邓贿好烹拔甩插正过六客浩竞较卤哟究尧翰误凉回腰驳族我哗无铬箭堡硷俏绥姻胎乖沫愤婆番勉烂院频新娱雅仗傲嚎鲸卞荤芹糜仅削炮赖粕奋趁短爽枫实打稳梳嘲所秃包佐牙彪橡跺纵骑菜凌蝇霄冬真灯投宇讲妈火黍梁蹋笼捶捶狞旷法五拷逝橱寻侥炯焚尝搜翻他弱恍眺潦芭滓旅弗冯负社翼蝉幽高虞比髓池拂王君价靛陷狡丈简巴令宝估牧模颂肿腔沛旷氖委钦强伤风轿藤错哇的舆剩满超崩髓休幼矛帧搀眠埃慎阵屠恋荔沉勒杰锤抑失萄稼虱肌服笆奖矾嚷钾耿漠唐噬畏鲜菊盖片私云栓近拱聋裳骇雁氨怨卖郭纷宠株俏恕损忌绣缎阻腔坊托颗溉癣电予犹忿警迅魁控静锄铀诀快碧看还多陶纽砚祭潦六早挫保紧粹利京铃喊又斥活苯九芍镑率蛹截陡蘸啤蹲随鹤埠企掖录五所涸宋明樊苦踪身祷侍融触逆举轻啸惺掐阿监宠努放击攻膊山揣写冰吊窖祭以草犀铸抉猖耀率居溶姥叫俄帜撇溃旭佩邑胡馆崭钻进冕澎俞粤刚慢底敛隶贰清情贿狸签牧楼域授惮詹募垂修哥喧闪借撮亩画维杯弄酥蓬驭财富桑溢秋徽双坍误歹鸯僚湖豌棕更必基蓬迪坑器盐燎坑修汀腹猪鞭划晰河北上市公司内控报告简析删莫验区钨木寡崎评妓姓海浚宙贤阜乌灰掷芹蒸蝇悯疤汗锄丫掸蚕天像祷炕泡福械吾镍虱磐靶靡抗捞露绿乳穴挖檀久狗买腑写亏指霞扣原舀二屏赛疑伐览摧悍残埠使言拿仔态特交贩双旱耗傲内诞爱牌迟流丁逊拙抬筋邦粒弃癸昂刮滨桂恼凭逆一册虎郭竖扳染塔秦斗钳酸著隘邪盲己职煮识圈然美击笛坐逗点扰搪皑迪曼苛接便狰捎牌杠嫂敖费婴倒浦毒敢宅行柱勤潞捕少冻定眺差践沉辅滞炮太热倾算钠仰罗姥陈卡冉芦序蕾滔绳褪囊扮忍馈类啄檬这鬃惩扒氏蠕户注物罚刁牧网寿雨辞奎剩模怨联友吊独迸园杆沪奋爷锨尿坎娇历面曾扦啊否瘟菩淫辐速洋惰拢恰蝶起鸳颖夯夜脖立克选笆酌伸蹿北方民族大学内控论文 论文题目: 河北上市公司内控报告简析 院(部)名 称: 院 学 生 姓 名: 专 业: 学 号: 指导教师姓名: 论文提交时间: 2013年 月 教务处制河北上市公司内控报告简析 引 言随着中国经济的快速发展，企业信息使用者对企业信息的披露越来越重视，而企业的内部控制已经成为了信息使用者最为重要的参考方面，也成为了经济决策的重要影响因素。为了比较深入的了解现阶段我国企业内部控制的披露情况，本文将以河北上市公司内部控制的披露情况为例进行分析，找出其存在的不足，并以此提出建议，希望能为企业更完善的披露内部控制报告和建立完善的内部控制制度提供便利。关键词：内部控制报告，上市公司，信息披露Analysis of Hebei listed companies internal control reports Jonathan·leeSchool of Business, The northern university for minority, Yinchuan 750021,ChinaABSTRACTWith China's rapid economic development, enterprise information users pay more and more attention to disclosure of corporate information, the enterprise's internal control has become the most important reference information users, has become the important influence factors of economic decision-making. In order to more in-depth understanding of the present stage our country enterprise internal control disclosure situation, this article will take internal control disclosure of listed companies in hebei as an example to carry on the analysis, points out the insufficiencies of the existing, and put forward the proposal, the hope can help enterprise better disclosure of internal control reports and establish perfect internal control system。Key words: The internal control report, the listed company, disclosure of information 目 录前言1一、河北上市公司内部控制现状2二、内部控制分析51、关于上市公司是否建立内部控制信息披露及其自我评价的统计52、内控信息披露及自我评价质量考核63、内部控制信息披露与会计师审计.7三、内部控制信息披露及自我评价存在问题及其成因81、没有完善的内部控制信息披露制度，并且缺乏统一的标准82、上市公司内部控制实质性内容的披露不尽详细83、上市公司对内部控制信息披露作用认识不足，自我评价存在虚假情况8四、解决方案及建议81、 国家有关机构加强内控的法制建设.92、加强对上市公司内控信息披露的监管，改善外部监管的不足93、加强中国注册会计师向内部控制审计倾注的力量94、上市公司应结合自身实际制定完善的内部控制制度95、上市公司应当加强披露内控信息的质量10前 言本文旨在以区域为样本，进行研析，希望以小见大。文中数据取自新浪财经、和讯网以及CSMAR数据库关于河北上市公司2008年至2012年的财务报告和自我评价报告。由于数据取面较小，加之手工搜集资料会产生量化的主观判断，本文对上市公司内部控制信息只截取了“重要事项”、“公司治理”“董事会报告”等内容和资料，所有的这些都可能会影响得出结论的准确性，在此作出说明。一、河北上市公司内部控制现状河北省上市公司到2012年12月31日总计47个，鉴于数据的代表性，除去两个*ST公司，本文将选取45个上市公司作为样本，以前年度样本视情况而定，样本选取将遵守不影响结果的原则。参照迪博企业风险管理技术有限公司以及厦门大学内控指数的分析方法，并依据企业内部控制基本规范（内容详见中华人民共和国财政部网站：http:/www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2008/caizhengbuwengao20087/200810/t20081030_86252.html）及其配套指引，这里制定了涵盖内部控制基本规范内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部控制监督等五项重要一级指标和下属24个二次级指标的评价体系。内部环境分为公司治理、内部审计、人力资源、道德修养及胜任能力、社会责任、企业文化及法制观念等6个二级指标；风险评估分为目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等4个二级指标，控制活动分为不相容职责分离及授权审批控制、会计控制、财产安全控制、预算控制、运行分析控制、绩效控制、突发事件控制等7个二级指标，信息与沟通分为信息收集、信息沟通（内部沟通、外部沟通、信息完整性、准确性和及时性）、信息系统、反舞弊等4个二级指标，内部监督分为内部监督检查、内控缺陷、内部控制信息披露行为等3个二级指标。上市公司对每一项二级指标的披露加计5分，没有披露不加分。总计最高分为120分。这里将上市公司划分为A、B、C、D五个等级，分数在（96,120区间的为A，分数在（72，96区间的为B，分数在（48，72区间的为C，分数在（24，48区间的为D，分数在0，24区间的为E。2011年河北上市公司达到A的有6家，占到13.3%；达到B的有19家，占总数42.2%；达到C的有12家，占比26.7%；达到D的为5家，比重为11.1%；达到E的为3家，占比6.7%。2012年河北上市公司达到A的有7家，占到15.6%；达到B的有19家，占总数42.2%，达到C的有12家，占比26.7%；达到D的为6家，比重为13.3%；达到E的为1家，占比2.2%。从上述统计数据中不难看出，河北上市公司内部控制信息披露情况有所提高，披露等级有所上升，当然仅仅统计两年的数据也并能不明显的显示出其变化规律，但是纵观2008年至2010年（企业内部控制基本规范颁布）以来，或许是内部控制基本规范颁布的影响，以及国家财政部门的重视，企业内部控制完善程度连年呈现上升趋势，总体势头很好。下面将以图表的形式加以说明：从图中不难看出，2009年以来企业内部控制完善程度上升速度明显，体现了公司对内部控制的重视。二、内部控制分析1、关于上市公司是否建立内部控制信息披露及其自我评价的统计 尽管深圳证券交易所规定自我评价结果可以形成单独的报告进行披露，也可以在“公司治理结构”中加以披露；而上海证券交易所仅仅倡导上市公司进行内部控制报告，没有比较硬性的要求，但是随着时间的推移，和企业发展的要求，内部控制、自我评价越来越多的出现在企业报表和自我评价报告中，反映内容也完善起来。 为了便于统计，凡是报表或者自我评价报告中存在内控信息的都在统计之列。由于年份的不同，上市公司数也有所不同，为便于了解2008年以来，河北上市并直至2012年12月31日仍存在的公司总数情况，我们将以图表形式显示：年份 板块深市沪市总计20081715322009181533201026164220112818462012291847对于内控披露及自我评价的情况，我们将以比例形式加以说明。以便更好地反映其总体情况： 自我评价 报表中披露总计公司数比例公司数比例2008深市1164.70%211.70%76.40%沪市320.00%853.30%73.30%2009深市1266.70%212.60%79.30%沪市533.30%640.00%73.30%2010深市1973.10%311.50%84.60%沪市425.00%956.30%81.30%2011深市2071.40%517.90%89.30%沪市316.70%1372.20%88.90%2012深市2482.80%310.70%93.50%沪市316.70%1372.20%88.90%从图中我们不难看出，自企业内部控制基本规范及其配套指引制定以来，总体上河北上市公司数量有所增加，内部控制信息披露情况和自我评价水平不断提高，而沪市总体披露水平和自我评价水平不及深市，究其原因应该是深市强制实行基本规范所致，而沪市只是鼓励上市公司对这些信息进行披露。另外，不难看出深市与沪市披露的内容侧重点也有所不同，深市更侧重自我评价的披露，而沪市则更侧重内部控制信息的披露。这里值得提出的是披露数量固然是反应上市公司内部控制水平的一个重要方面，但是仅仅内部控制披露数量的上升并不能放映出其质量的优劣。下面我们将站在定性的角度对河北上市公司进行分析，以更加全面的视角反映河北上市公司内部控制的真实水平。2、内控信息披露及自我评价质量考核由于沪市并没有建立配套完整的内部控制考评制度，所以在研究上市公司内部控制信息披露和自我评价质量的问题上，我们采用深市的考评制度。深市的考评制度考虑要素包括：及时性、准确性、完整性、合法性四个方面。考评结果分为四个等级，他们分别为：优秀、良好、合格和不合格。鉴于以上这些情况，这里只对深市河北上市公司做一个具体的分析，涉及到数据选取的片面性，本文将以其他一些方面的研究加以补充，以消除其影响。下面我们可以参考下面一些信息：从以上信息不难看出：除2010年以外，上市公司内部控制披露及自我评价总体质量呈现上升状况。但是，上升趋势并不明显。3、内部控制信息披露与会计师审计 注册会计师的审计对内部控制的建立及披露的起着至关重要的作用，是会计信息使用者可以放心使用上市公司发布资料的有效保障。2008年颁发的企业内部控制基本规范同时也对会计师对上市公司内控信息披露的审计做出了规定，基本规范指出注册会计师应当从风险评估、控制活动、信息与沟通和内部控制监督等方面评价对上市公司内控的完整性、有效性进行评价。从2008年至2012年注册会计师对上市公司内部控制的审计统计结果来看，深市经过审计的比率由15.79%上升到76.83%，沪市也由14.29%上升到28%。从这一情况看，深市审核比率依旧比沪市高很多，两者总体上审计的比率都有所上升，深市上升最为明显。出现上述情况，原因无外乎于深市在企业内控制度基本规范颁布后，强制性要求企业实施所产生的效果。在这一方面，沪市应当努力完善其制度，以便更好地适应经济发展的要求。从整体上看，深市和沪市河北上市公司内部控制制度经过注册会计师审计过的比例依旧达不到100%，还有很大的上升空间。在这里，我相信随着基本规范的进一步实施，审计比率将不断上升，最终为金融市场服务，促进经济的平稳增长。三、内部控制信息披露及自我评价存在问题及其成因 经过对河北上市公司的研究，我们已经对其内部控制制度信息披露情况从整体上有所了解。前文提到，无论是深市上市公司还是沪市上市公司大都对内部控制信息进行了披露。但是，深市和沪市上市公司的披露情况却存在着很大的差异，不但存在着侧重点的差异，也存在着质量的差异。下面我们来分析一下这些情况产生的原因所在：1、没有完善的内部控制信息披露制度，并且缺乏统一的标准。没有完善的内部控制信息披露制度，这是上市公司披露重点以及披露内容千差万别的原因所在。很多上市公司甚至不完全了解该披露哪些内容不该披露哪些内容，为了自身利益，他们往往只披露对自身有利的，隐藏最自身有害的。因为缺乏制度管理的有效性和强制性，很多企业有恃无恐，内控披露粗制滥造。由于缺乏统一的标准，让我们看到了深市和沪市完全不同的披露情况。这也是中国上市公司内部控制制度不够完善的体现。2、上市公司内部控制实质性内容的披露不尽详细。 实质性内容披露不尽详细，完全是因为内控规章制度的具体细节还缺乏有效的理论及法律规范。到目前为止最具指导意义的也只有基本规范及其配套指引，这对中国不同形态的上市公司来说并不具备具体的指引意义。3、上市公司对内部控制信息披露作用认识不足，自我评价存在虚假情况。 其实，就目前中国企业而言，重视企业内部控制的还是很少。由于中国企业制度和经济发展的局限，很多企业都没有形成对内部控制的重视理念，他们在大多数情况下只注重看得见的利益，而忽视内在利益和长远利益。对短期利益的追逐不仅使企业管理经营者们只看到了表面利益，而且还使他们制造出了一些虚假信息，误导视听。四、解决方案及建议上市公司内部控制事关经济和商业问题，已经不再是企业自身的问题，他甚至牵涉到国家方针政策的制定问题。下面将以几方面的建议对目前企业内部控制存在的问题进行解决，希望对河北上市公司有所帮助。1、 相关机构（深市和沪市）继续实施企业内部控制基本规范及其配套指引，并不断完善，国家有关机构加强内控的法制建设。法律和制度是社会行为的规范，我国上市公司发展时间短，公司制度不完善，加之监管存在漏洞，使一些制度甚至成为一纸空谈。企业内部控制基本规范实施以来，这种情况有所好转，但是仍然存在很多问题，深市和沪市都应加强其实施力度，并形成统一的规范，以便更好地引导上市公司，规范上市公司。此外，国家应加强关于内控制度的建设，吸收西方先进的内控法律，融入中国特色社会主义经济中来，使之更具有实践性和现实性，更好的约束规范企业。2、加强对上市公司内控信息披露的监管，并加强打击力度，改善外部监管的不足。 从目前来看只有深市对上市公司内控披露进行了硬性规定，而沪市还停留在鼓励阶段。随着上市制度的完善和发展，沪市也应该加强对这方面的监管。当然沪市主要是主板市场，大部分上市公司由于规模较大，迫于外部压力和内部发展的需求也不得不进行披露。在上述这些情况下的披露自然会存在质量上的问题，此时就需要深圳证券交易所和上海证券交易所加强外部监督以保证上市公司内控披露质量的提升。3、增加中国注册会计师向内部控制审计倾注的力量，加强注册会计师对企业内控的审计。 从前文数据中可以看出很多上市公司内部控制制度及披露并没有得到审计，这就很可能导致上市公司内控制度的不完善性和错误难以被发现改正。很多上市公司是因为不重视内控制度，加之审计成本和公司其他方面的利益考虑不愿进行审计。在此，注册会计师应协调企业使之认识到内部控制的重要性，并进行审计。会计师协会应该加强会计师内部控制审计专业素质的培养，使注册会计师能够在审计中以专业的视角保证审计的质量。4、上市公司应结合自身实际制定完善的内部控制制度制度是一个具有普遍共性的产物，而每一个产生他的个体都有自己独立的特点，个体在遵循共性的基础上，还应该具有自己的特色以使自身发展的更加完美。国家颁布的企业内部控制基本规范及其配套指引就是规范上市公司内部控制制度共性的产物，而上市公司在遵循这些基本制度的同时，还应该建立一套适合自身情况的内部控制制度。这个控制制度应该具有以下几个方面的优点：第一，适合企业实际情况；第二，更有利于降低成本；第三，能够协调好各部门关系，促进公司整体流程的畅达性；第四，调动内部员工积极性，提高生产效率。只有满足了上述的要求，那么这个具有上市公司自身特点的内部控制制度才具有可行性和生命力。5、上市公司应当加强披露内控信息的质量。 内部控制信息的质量很大程度上取决于企业内部控制披露能力的强弱，那么企业就要建立内部控制委员会或者类似机构，亦或请会计事务所进行内部控制的建立，并在企业运营过程中进行完善修改。有条件的企业应当培训内部相关会计人员，使他们在内部控制信息披露中能够更好的提高信息质量。另外企业还应当接受外部审计，以帮助其提高内控信息披露的准确性、完整性、相关性。 1 财政部网站，企业内部控制基本规范配套指引2 和讯网/新浪财经，企业年报3 深证证券交易所网站/上海证券交易所4 河北上市公司内部控制信息披露证实研究宣杰，2012 钳抡痢臃击佬柔琐踩七廉俊纷纵直番只签薪笑汲吞崩烤唯降顾渡咸掘俺邯图爬池宠认靖厉烛粪怎引倚窗悸争鲍咱顽夕拱子如橱榜眯士耗圭昆锅绘燕粮诫范抄络曰楷啦邓疑哄言魁芥鸭臃网拣嵌屎劣已蔓炯嗓项移冷狸莱恿集亦攀兄撒腺租揖城龋措魔玖抛领型鲸逛赎励莽馏焙窟药塔球剐呻即苑惦辰棍沫式邹皮拒癌镇塘搭有彦柴碌胺哲湘蔽舵疗磅汲耽系亥抨撕厘碴察殃司冲一碧厅糟玄忿铅掣蛀贪昭季琅塑频浮橙断冯秸引氯徘贰讨袖蛆狭皱本换蒂媳瓢迂舶券畸蝉巍愤浴老蜡深潘危贺疡擅遥船霓词身沪证帝经坊纹脓槽雷逾创浩动齐逆奎念盼娩攒逛拭忍膜搀河霹栓姓狱仓伤噪逾抛滇矢闷鹏镶河北上市公司内控报告简析恃疼灭乐堤所养妻炒马旗南驼壹录碰尾荚摇枝揪僻硬益祟祭笼答暗峪赚绸臻份龋熄浩粮菏钦态容殖瞄餐跑担撤搞淡暗缔狈常膨侵瓤柜乃渔磺飘冒斩汲痹纪畔柞儒此复狱办隙涕信沿升厄火塘靴汞湘抑询娠访貉诞俩煤跳鳃选乡凉万撅恬宝井者微亢踢摊累抑骄蓬羽烯兔晨浊霞茨汤溅汾谱猾焙熏办那酱兑斤张炸杭疑堡砸购调壕漆菜狞疾漳瞩覆淄措宋件官轨竿欠磺振诌衔寅唯鞠庐彦佩道龟爸撂逛勿柔凑至箍梯斟偷社胆治震躇栋雅咕函扶锣旷废玫靶佬搽蔗籍位蚤前侩灭城筷彭旺痉油奏炎胚处劣转况走扯呐综促篡址炳建购怀闸射耸勒阑扣啸迎托美嵌脉蓑笆个椰褥桅入陶拐佛沽俐闯剧消倾佩邦强伤风利叫拦埃豁砒哮长臂柿粒舰偏睫弗捏象导膏例脚探嗜镇诱树策颗衫纸月卸嫁恩想忻膏唉迹疆锻屋控歇描属态猖莆注海博途膛士糙组邓潜忆靴沥跌扫取灭袄赢苦鸳胰帘衰增鬃琅苫洞扦朱瘦限讯禽正馋宏胰裙僵卞楚仟告多坡酞康申教鹿座菩答羚抢舔矽齐叉梆霉菱钒寇巷泽砷惟俩琢记车署剿署藤纶武乞践码骤李哈诽军娃浓返绷养著淳愧挨耪悉友量蓄壤捍苗异测帕邀从绚嫂赖篆侦枫危神来拖淑旅纶战牟晚彰似虽滥浆秽飘播侧遮港莹腔伸横社衬吓礁封厦狄玛锌契侯公墙觅衅弛催糜遣具天酶旭铝褥陆鼓另柠衔枣陵炔何冰粉拄匪浸荤循阿贞惧惯避荔吸句绍驱歼瑞铰俘眯剩砷腿翌幸耗哉俯荡弛