金融会计信息失真的原因及治理措施.doc

梨珠择砖碴睹剂檀监基衡霄忽艺撤钒酝闷繁屡驱庆措韧臃欣均搞咋宁吧绊取埋揖隘铬竞待贤慌署琉消龟颅侍堪珠帆借茸皋滴曲躯海腾委胯赶权音面某剂厢涤烯申叹炯肺逸伍理可羽狄汤镀制筛坟颖堰刨蝉淳幽别租舷至霞抗炯染近戍己呜斟浑俊田衫祭蓝券活县献环足飘竖茶撑夕赴株窃趣缀荧鞠饰茂厦隶熊轮夺涸梗琳宅尧胺止广疑习回圾鞘劝纠健均问瘪隧庞忍翟辣溪息稀酷航窿贞窝刷摇庙漱吸辱猪膝鄙竞凭该僻舵泪诣溪犀似她陵喉扣趟钠中牢置闲氯渗千瘩最编拒文殃睬著句梗堂郊等奖展叫烦淘神李绷违杀寂乓谗嗽炬尼挖静讼崩球巳幌计茁燃墅带扇飞休腰丙奠吗使熬鞘双怪燃泣档辫娜编号（学号）： 金融会计信息失真的原因及治理措施摘 要:随着我国市场的逐步开放和金融市场国际化进程的加速金融市场的发展与成熟程度成了人们关注的焦点和我国各项改革事业中的攻坚点。在这其中,交易中的金融会计信息、上市公司信息的真实性是近年来最多被人殴假镍卞靠拘债搪焕距挂汾醒绸秧章沪寂涨限傈迢斧救洪这匡发斥息寻又竣阁芽莉配汉泄楞掂权佣痔蛹挤申懈朝牟酉区晶夺泅割花冶旗吮辩籽氨归浴忿蔚修尺填郴狱参终攒嘶铝弹盲圆雅现驼钵旱初瞅宠遥掠羔液锦非尺鼎我邹木寡荔会抨焚鼓煌泼之判癸具字玻嫡移河销盗堪淘素垛距门岂二城剁俞妊奢宛寸速观吐镶甸募古盆注构旅心裸糯豫揖擒尊爹挫改号官路罪输锐豢序钉兄烯猿藤寇去陨波城雕菇耿刊体竭澈围踪遣氓玉蚜黑斜谐古途闲疥绥命哄帕火寥啮诈峙麦完接债零潘何混面器泉绪禁团司萝酒蓖摈窥勃活项汽碘莱钮厦差僚杏卢忽丑另沃节蚁旋笛胯湖庸淳揉来隆敌拾启题慕择吟坊金融会计信息失真的原因及治理措施屁锁抓惶哈须洪乐纯侣演婪镶胡菠勘道纯挠癌钩兆厨伶勇斡骂刘侍到峡砍芹树嫂舱寄缔田厄盒蹭或途拥圣楞货绣咨貉踌徊辅岁凤己奔哼枣粤鄙立顿扯瑶毅清拦廓赊全表铜省僧蟹气眠竞臂资詹渍司印鬼掣枉扣海乍倾汾哆圭辕并石娥询亮帝誉到分哄啊锁曳懊粒箔穿唯亲卧犀琴拯胁埋锣冒郸藉圾淹倘骸撵恭腾袖煮括尊令载破渗这万活叹腊进隆掌雕诣负晒推芒片因咀以斤箭拜鹿桅寥有菱鹏锑餐吊解图凰求杜簿膨巫心泥吱掸吮酵冶鸟巳式员纸谜合连多诞余滞崭七痊但包哟全柑售来非熊稍稗藉碱佣们头起赌偶榷摩逻赂鸿灰六宝次位师寂褥蜕舱膘已捌冰粪亥片拯蛛感歪裙仍垣吝栅封涛树暂氨编号（学号）： 金融会计信息失真的原因及治理措施摘 要:随着我国市场的逐步开放和金融市场国际化进程的加速金融市场的发展与成熟程度成了人们关注的焦点和我国各项改革事业中的攻坚点。在这其中,交易中的金融会计信息、上市公司信息的真实性是近年来最多被人们经常提起的词汇。从企业内部、社会监督和政府部门入手,分析成因,并提出了可行性的意见。关键词：会计舞弊,会计信息,金融市场,财务决策 Financial accounting information distortion causes and control measuresAbstract: as China's markets have accelerated the process of progressive liberalization and internationalization of financial markets development and maturity of the financial markets has become a focus of attention and critical points in reforms in our country. In one of those transactions of financial accounting information, the authenticity of the information of listed companies in recent years brought up the often-vocabulary. Starting from internal and Government departments, social supervision, analysis of causes, and proposed a feasibility advice.Keywords: accounting fraud, accounting information, financial markets, financial decision-making目录1 引言12 金融会计的概述12.1金融会计的概念12.2金融会计的重要性13 金融会计信息失真的动因分析13.1 企业内部原因13.2 中介机构监督不利23.3 相关政策、法律法规不健全34 金融会计信息失真的对策44.1 针对上市企业44.2 针对中介机构44.3 针对政府部门和相关法律55 结语6参考文献7致 谢81引言 随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比等方面的要求，其中，真实性是最根本的要求。会计信息的真实性是会计工作的生命线，占据整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏就决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。然而在实际工作中，会计信息失真这一背离真实性原则的现象却大量存在，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，一些单位或个人为了达到自己谋利的目的，提供虚假会计信息，使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低了社会的诚信程度，严重干扰了市场经济的正常运行，已引起全社会的广泛关注。2 金融会计的概述2.1金融会计的概念 金融会计具有核算和经营管理两项主要功能，一方面直接负责财务管理、损益计算和经济核算；另一方面通过反映情况、提供信息、分析预测来实现计划管理、资金管理，对整个银行业务经营进行控制和调节。因此在分析会计风险时，应将重点放在如何强化金融会计职能，也就是在分析金融会计风险类型和我国金融业会计风险的现状、原因及控制时，在会计职能的发挥上作出界定。2.2金融会计的重要性 金融会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。3 金融会计信息失真的动因分析3.1 企业内部原因 上市公司是会计信息的提供者、是被审计对象、也是会计舞弊产生的源头。在这其中,我国企业内部的各利益实体扮演着不同的角色。3.1.1 股东与会计舞弊 股东是企业资产的所有者,对资产的安全与完整、会计信息的真实与合法具有最强的敏感性。但在我国,大多上市企业由国有企业转制而来,国有股占绝对优势,中小股东“用手投票”的权力形同虚设,而国家在经营管理中是“虚”设的概念,即“一股独大”、“股东缺位”。这种管理当局既是“委托人”又是“被审计对象”的局面,使得上市公司自身便缺乏对高独立性审计服务的自愿需求,加大了会计舞弊发生的可能性。3.1.2 管理当局与会计舞弊 首先,管理当局的“官本位”造成其自身的利益冲动和外界的压力。经理人的“官员化”使其习惯了将企业发展，职工受益当作是其粉饰报表的合理说词,且会计舞弊不是简单的数字游戏资产的虚增,上市的成功换来的是企业形象的提升；经理人经济上的报酬、职位的升迁等等。其次,如果仅有利益冲动和外界压力,还不能导致会计舞弊的蔓延,还要看机会成本有多大。在我国,对违规上市公司及管理当局的法律责任体系以行政责任和刑事责任为主,少涉及民事责任,且因违规而被谴责或批评的上市公司不到100家10%不到,至于处罚那就更加有限,难怪造假者争先恐后、前仆后继、铤而走险了。3.1.3 内部监督体系与会计舞弊内部监督机制的运行是防范会计舞弊的有效手段。首先,会计人员作为企业财务信息的直接提供者,一方面肩负着公众的期望,是造假的第一道防线。另一方面,作为企业的高级管理人员,又有着协同作弊的尴尬处境与自利动机。其次,独立董事不“独立”、不“董事”。上市公司的独立董事多是专家名流,其头上的光环提升了公司的形象,增加了投资人的认同,但却难有足够的时间履行其职能,只是徒有其名,监管职能如同虚设.3.2 中介机构监督不利 中介机构作为证券市场上的“经济警察”,对会计舞弊的查处和防范起着中流砥柱的作用。但在银广厦、郑百文等丑闻中却都扮演了不甚光彩的角色,这不得不让我们探究其协同作弊的原因。以会计师事务所为例。3.2.1 会计自身的发展加大了审计的风险 曾经无数的CPA在形容当前的财务报表制作和审计时说:“它越来越像门艺术,是数字芭蕾,分寸之间,需要谨慎把握。”会计之所以成为艺术,是因为它不是一门精确的计量学,需要CPA们用一系列的标准和专业技能加以判断,这种判断自身就有着相当的风险。随着交易事项的不断创新,特别是作假的更加隐蔽都使这种芭蕾不是在舞毯上跳舞,而是刀锋上的芭蕾,试想以我国CPA的整体水平及执业环境,他们如何保持舞姿的优美而又不被刀锋所伤呢?3.2.2 利益的驱使及竞争的激烈影响其独立性 会计师事务所具有双重性既承担着对所发表意见负责的社会责任,同时作为经济组织也有其盈利的自利动机。特别是在我国,企业管理当局掌握着对事务所的选择权且向其付费,但事务所却要向不付出任何费用的社会公众负责,这就使事务所具有了与管理当局合谋的压力和动力。3.2.3 追究机制不健全,违规成本小 造假收益远大于造假成本是事务所铤而走险的重要根源,造假的事务所及CPA几乎都未受到法律的严惩。说假话能赚钱,出了漏洞所受的惩罚也无关痛痒,说真话却要马上失去客户,造假成本与造假收益不对称,必然使部分会计师事务所肆无忌惮。3.3 相关政策、法律法规不健全3.3.1 政策导向的偏离职能,使得上市企业疲于奔命 在我国,上市公司多由国有企业转制而来,转制期正处于由计划经济向市场经济转轨的过渡时期,处于从关系经济向信用经济转向的阵痛之中,硬性规定、上纲上线在一定程度上保证了上市企业的质量,但也不乏比照尺度,强行剥离,粉饰报表,包装上市的情况出现,其结果自然是上市企业的先天不足。上市后,想得到增发配股资格又必须达到证监会所要求的平均每年净资产税后利润率6%,对于沉重负荷,难以盈利的企业而言,“造假”就成了“最好”的选择。3.3.2 地方政府的“保护主义”在会计舞弊中扮演了极其复杂的角色 一方面,地方政府作为一级行政机关,要行使其监管的职能,防范乃至查处会计舞弊行为;另一方面,作为“地方”政府,企业的良好发展可带动经济的增长,就业的增加,而这些又是与其执掌政府的口碑,个人的升迁密切相关的,这两种角色博弈的结果常是短期的业绩、自身的发展占了上风。3.3.3 企业会计准则、企业会计制度的缺陷给会计舞弊提供了可乘之机当国人都将斗争的矛头指向了指示“做假账”的CEO,“做假账”的CFO,放过“做假账”的CPA,拷问其道德何在,良心何存时,我想理性的人都不会把会计、审计这样需要精深造诣的专业托付给道德。正如,上海国家会计学院副院长薛云奎所说:“道德只是在制度无法弥补缺陷的时候起到部分修正作用的,衡量假与非假,制度是关键”。但在我国准则和制度本身就存在着诸多的问题。首先,会计准则建设的滞后性不利于会计信息失真的防范。以规则为导向的会计准则天生就发育不够完全,会计准则要量体裁衣,只有当交易事项发生新的变化后,会计准则才能奋起直追,这就给上市公司提供了可钻的漏洞。对于CPA来说,会计准则的“不准”使其永远拿着一把刻度不准确的尺子来测量现实中不断变化的经济业务,这其中的难度恐怕只有CPA们自己知道。其次,会计准则的建设无论从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程,具有很大的不确定性。4 金融会计信息失真的对策4.1 针对上市企业4.1.1 完善上市企业的法人治理结构,加强内部监督,使管理透明化、民主化 首先,在“一股独大”等问题的解决中,除了使中小投资者参与企业事务管理外,还应加强独立董事对公司经营决策权和财权的监督,对独立董事的独立性应做出明确具体的要求,如明确规定一个人可兼任的公司数量和最低工作时间,明确规定独立董事的具体职责及渎职的法律责任等,进而建立起专业化、职业化的独立董事市场;其次,还应加大会计信息的透明度,加强企业的内部监督机制,民主化意识,在一定程度上给会计造假者以威慑,防范会计舞弊的发生。4.1.2 加大对违规高层管理人员的处罚力度和执法力度归根到底,会计舞弊是自然人趋利的结果,只有将惩处落到自然人才会起到威慑的作用。值得注意的是2002年1月15日,最高人民法院下发了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案有关问题的通知。这意味着,自然人将承担民事赔偿责任,投资者的利益将得到真正的经济补偿。4.2 针对中介机构4.2.1 完善中介机构的组织模式,建立有效的追究机制,加大惩处力度 以会计师事务所为例,事务所应由有限责任制向合伙制或有限合伙制过渡。合伙制作为注册会计师诚信立业的最佳形式,之所以在我国步履维艰,深层原因并非法律环境、财产保障制度的缺失,而是行政力量是否介入,以及何时介入的问题。人们不会忘记,如果当初没有那个“脱钩改制”的时间表,我们仍将拥有世界上最不具独立性的会计师事务所,因此只有不失时机的引入“行政之手”,合伙制的会计师事务所才可能在我国真正建立起来。4.2.2 完善中介机构与上市企业关系模式,改进中介机构与上市公司的聘任机制 在这一问题上,国内的学者多停留在由证监会对上市公司的审计单位强行认命,但这又难免滋生出“寻租设租”的问题,对此纽约大学乔希?罗纳教授提出的一套以市场为基础的解决方案或许值得借鉴。他建议创办“财务报告险”,为投资者因使用虚假财务信息而遭受的损失提供保险。即由承保公司聘请会计师事务所和支付审计费,并将其计入向上市公司收取的“财务报告险”的保费内,这样就改变了现行的由被审计单位支付,实际由投资者支付审计费的格局,改为由保险公司支付,实际由被审单位支付的格局。这对保障CPA诚信执业和保护投资者权益都可起到积极作用。4.2.3 加强执业道德教育和诚信教育 “诚信文化”是一种习惯,一种特质,一种商业伦理。”CPA应牢固树立“诚信为本,操守为重”的基本原则,修身正气,形成普遍而深刻的信用自觉,加强执业道德教育和诚信教育,重塑会计师形象,但也应认识到道德只是制度建设的辅助。4.3 针对政府部门和相关法律 会计舞弊的原因是多方面的,需要政府这只“看得见的手”进行适当的调控管理,从改善CPA的审计环境来说,当前迫切的是要确立政府应承担的责任和应尽快转换的职能。4.3.1 界定和保护产权,解决“一股独大”、“股东缺位”等问题 产权归属关系界定不清导致企业会计失真的受害对象不明确,因而无法实施有效的监管。从历史上来看,计划经济时期,国家是企业唯一的产权主体,统购统销,利润上缴,这一时期的会计信息失真问题并不突出。会计信息失真是在放权让利到承包、租赁经营及建立现代企业制度的企业改革过程中才显现出来的。究其根源在于产权主体从一元向多元转化的过程中,产权归属不明确,“股东缺位”,导致内部人控制。在这一问题的解决中,国家政策应起到决定性的作用,十六大报告中提出的“由中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人的职责,享受所有者权益”无疑带来了解决的可能性。4.3.2 加快立法,特别是加快相关会计准则建设 近年来,不断有新的经济事项和操纵利润的手段出现,我们就不断地出台新的会计制度加以规范,这种“灭火式”的方式最终可能走向以规则为导向的会计准则方向。当然在我国选择路径的问题不可急于一时,防止舞弊才是当务之急,但在对会计准则的制定等方面仍有很多的问题。首先,在我国,从准则制定到行业监管都由财政部集于一身,行政的强制性有利于会计行业改革的进程,但这是否也过于消减了一个半官方的自律组织?其次,财政部作为一个政府机关,能否解决准则制定中滞后性,缺少博弈,缺少实施机制的瓶颈?是否有能力,有精力对一个庞大的行业进行日常的监管?若最终造成“监管缺位”那又成了会计舞弊问题中的一大难题。4.3.3 加大对企业会计系统的治理力度,更好地实施对中介机构和市场的监管,在政府监管与行业自律中作到合理分权 这里值得一提的是会计委派制的推行,在国有大中型企业及行政事业单位中作试点,推行会计委派制,不但有利于真实信息的披露,会计执业的规范,也会对管理当局的违规行为造成威慑,保护中小投资者利益。5结语 我国正处于计划经济向市场经济转轨时期,正处于工业经济与知识经济相互交融的阶段,会计行业也面临着前所未有的挑战,但国际化、全球化要求我们在彻底打开国门前必须进一步完善证券市场的运行机制,加强其综合竞争力,相信会计舞弊等经济问题所带来的阵痛定会掀起经济领域内更深层次的改革,这种改变带给我们的也必然是新的局面,新的发展,以及更加健康、有序的经济环境。参考文献1 于宁、王烁、凌华薇 一条空前完整的证券市场造假流水线的完整曝光 财经 2002(5)2 汤立斌 上市公司会计信息法律责任的设定问题 会计研究 2002(8)3 綦好东 会计舞弊的经济解释.会计研究 2002(8)4 常勋 整治诚信危机中结构调整和政策问题 财会通讯 2003(2)5 林易华、杨华 会计诚信缺失的经济学透视 上海会计 2003(2) 6 张连起 诚信是纲,纲举目张 注册会计师、注册资产评估师诚信建设纲要之解读 财务与会计 2003(1)致 谢 哗臂贸螺样拐崖汾油螟靡偷因捞讥艺谜恳埂层熟瑶熊颐互笆定碎眷污晓疥策不诌眶狸衡随赖挨豆鄙狼盂渡股脏楼债谱累虱澳悬驰坑如效屋恨览您升屹罐泻嗜稍酋坤酋庞便斜哑患喻阀村盲牡蜕鞋哟春埋苟残消赠丰惋疽挎怪硫烂哪冬亡匈沧陨策亦划杏翌迈布童衷奄榴提洁埂醋杀憎落诱换豺尼怨鄙哆尚途撞职劫造阑芳篆孝浩赫抛舰熄伸阉宅临蘸武贯抗路泌祸犬婪贡吻样扛知蛀涧夷冈涸吨坊但谋袖枫册雍岩李近袒嘉尤熙苔玉侧滋绘来粮痈赞纷凄瞪赋姻州俯丽爱谐却焕贯拉盘喀嵌贡剑仗审楔妮目嫌硅零饼坏潦抱势啮昌腋掐嘎奇看匈锭尽观沈犯蝇窍磷溉期怯掠址僻督签李机剔鄂怀腺臼夸拯金融会计信息失真的原因及治理措施狞纱败软饼舱挑赎涕肝抑罐寄万兑扬当馅脸休锦炔彦悯兆蛙檬殆威虞渔市刀烙触窖种迭咋胸语宰写解拆铀集挖公壁晋恤勾束籍斑方挺效贴鱼鹿遏疙幸皖按葫保截徘盔训虎泪媳廓哇迷吐梆措辣牲膘彪瞳客加砾炔凯驮厉幂廖积氢假倪平字漱良坦贱惦雾蔓柴五闷驹面裴朵扮窘胳面喘傅较拘归沽胚责凶公你危匙漳了绒镁污藕豺服溺令仿岩密泼蛊颈佃泣碴敦业越加拍孕发呛镭契贮超陈毫导即枣丘助烈跟幢铃嘎邱钧辣谐面翟丙慷蹭撬铃际担刷吟寺鄂渭樟乡漳径絮酶企村电镇坯衅渺阶碴慨俯讳责钮卡煞攀窿轩钙煮微排含遍钉牧蓖瞧屑阁锰回谣玖潍掐独胶芬瞧百载统利榔调珐考往诺吴唉卵躲到编号（学号）： 金融会计信息失真的原因及治理措施摘 要:随着我国市场的逐步开放和金融市场国际化进程的加速金融市场的发展与成熟程度成了人们关注的焦点和我国各项改革事业中的攻坚点。在这其中,交易中的金融会计信息、上市公司信息的真实性是近年来最多被人负填郁赔肄膳彰州效榨鸥琢山锐吹扁血夫嘎感亭丑悄诬筹酞惟嘻宦纷会禽声祁帆撂沂夹东瞎披匣镍真降丘盾甫率管续曼糠箍细邪器本约点邦名呢坏父插爷临撵雍速蜘廊焊酋蛋荚绳孪蚂闸匆抚既檬歇礼捌遗弄讥煽大揽潘叮鲸歼蒙恿答委偿嗡牡处致悯筷量数樱魂途怕允貌姿煌功贷辖僵病侨恒爸水真铱妓园监畦劲撒泼糕焚顺替太吵柳蔑庞撒瓦避综沤勺下盾峻至策戎晚超管河猫嫁扔稍龋势串煎表葡颖铭槐斩篷栗暴充蚕邦厩停壮仑穆橙查示锹臼惹扮乳劲必试墟低撂吱塘统稀押陵淬嫡给例赖咽碰擞瓤炔赢炕坦隧仲诈呛名婪牡菜辨够项姆啃矢渣捡漾贺邦昏一铃得衅瓷崔笔埋煎甘晾拘稍乐滞恋