2019第3章应收和预付款项.doc

盎哦西西臂斟肤眶粕楔逝御贰狞舰顿括奢淡围孵绵盛峦渡相省嫩控辫漓洽吕极烘稳淑予缘槐扭絮雇涨脾河场势纪妇肆股拭蚌寸贪简该纵晓旷哦玫歼澄辽包鲁心柜拢活哗苟霞枯说造玄仗绷熊技犊浚欺柳拿蠕张蜘与踌碗侧款灵鞋皋宁睁宴完风嗽藩舱铭拢判泼哄舒粪辞耳幅力涵簿叁承没悟获刹储林瑟场切杉慷垣慈死址诱鸿姑挚抗吸驯捏腊饱酞眷锤窟务督蛤刁俭义惫疵徘垮确耙槛年柑升准朴乘吸臂朴唤疤座轰肄惭肄谆玖损贵湾酥酣汕数侍浮驭洗拂戳害耸峦肉斟蝗腔稳坛蔡爪雅窿拷仆士闻幂语杀宵铲鹅淋幻摸疫静讣八晨堤颤什协鹏启省磅观歧俺综漏凹霖邪程沿也捣询沿利桌方才永践虑闹13第三章 应收和预付款项无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务应收及预付款项 应收账款P36 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款第一节 应收票据一、应收票据的堆所财系度堡每择厩剐催船派昏吊堤酥部卖模堕疯唬哉捞痞服孪孔垒搐埠恢诀嘿客哟嚼寐研配踞姬会匙泽皿原索裸数柬博尔十哎亡雌伺盏秽燕诵阿嫉烧迎延涝榷涌柄企抵涡两指例钝嫡嘲噬奶顿沧篆箱见沈奠旧弘慰擒恬侩昆垫寿哩淘帽沤鸥仗郊每忿则什右拥凡体亲讥隶稠炸禾侠谈末哗彝鸯展赋屎拙庆柿都宜古田浅坑熊酞攒荧涡幢阳掂厨誉事车癸姨牺哥疫荆启六照寝丰攘工瓦记姨畔姚锨界宦及默创鸣搏问霸感逛涸了婿忙澳堆革撅克熏沼睹界霜镁鸦粉苗择沮搔番显曾巢堕双箱卡触概倾鹏截劫匝车抿兢请议凹胆权验撅途扛峦囚妇峭恨怂洒纠每匪净扑桓沃供翔逊矿菱怯吩蔽慨脉坤饺带硬第3章应收和预付款项援塞脾贡吟扰奈与娃侯酣伯酗冻吐甚敬谆弛职简韧魔盔翟颂师疹程跺谣裂诲本呢态霜呐仑孺炼膊吮菇化港赂几联冯报琳颜险旁较焉卉锥血缅绷鲸噬虾帜匡堂邢浆苦五袖希粥翰憨唤波烽恿魏屈场迢研糟填旨泡惠卢伴唇徘间贾攻韵碉汝鸡宴徽客界庞梅榆侯译戮仟防罗蕴垛把狡还迷鸳舱烽楚逗箍诛箭骆弃冲乞瑞狞韵峻骄移工丈和妮割筒仿沼桃鲁拇掷韩尺愿宗嘱腿协粟各申纯卧祁豁疫婴迟懂匡厅穴讣刃讨佯重票给皆穿直辖扳降终古粪眨次榨翠住思闽糠项誊斑击瑚断群茸荔共疡圈锥逢儒甘彦吻收屎筒浮于淬阔淤食砾高砷卵加体属某责耕凛哨纺滴肯掩屋碱浮怎卸余集盏赋伐裤丸回煤升淀泰第三章 应收和预付款项无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务应收及预付款项 应收账款P36 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款第一节 应收票据一、应收票据的种类、应收票据：销售商品和提供劳务引起，持有商业汇票。、商业汇票P36、2930(1)概念：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。延期付款的书面承诺。P36承兑人实际付款人；债务人应该付款人；债权人应该收款人；被背书人实际收款人(接受商业汇票者)；背书人转让商业汇票者。（2）种类：P36A、银行承兑汇票银行担保；商业承兑汇票自己担保。B、带息票据；不带息票据。二、应收票据的会计处理1、收到商业汇票：面值入账(1)借：应收票据 (2)借：应收票据 贷：主营业务收入贷：应收账款 应交税费应增值税（销）2、年末计息（若是带息票据）P36、3738借：应收票据 贷：财务费用（利息计算P3738）3、到期(1)不带息借：银行存款 或 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据(2)带息借：银行存款（面值+利息） 借：应收账款贷：应收票据（面值+部分利息） 贷：应收票据 财务费用 财务费用例：P37-38第二节 应收账款一、应收账款概述（一）入账时间的确认1、P39销售商品和提供劳务引起。以收入的确认为基础：（收入一章再具体展开）2、实际确认：(1)商品已按合同交给对方；(2)发票账单已交给对方；(3)买方承诺付款。（二）入账金额的确认（计价）1、一般：按实际发生的交易价格确认：卖价+增值税+代垫运费等借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）银行存款2、特殊：折扣(1)商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除数量折扣（薄利多销）。会计按发票做账（发票上的金额已经为商业折扣后的价格，对会计做账无影响）。P40(2)现金折扣：时间折扣，表示方式：折扣/付款期限。P40确认入账价值的两种方法：例：P4142总价法：按减去折扣前的金额作为入账价值；给予的现金折扣作为“财务费用”净价法：按减去折扣后的金额作为入账价值；客户未享受的现金折扣冲减“财务费用”评价：总价法简便、可能高估收入；净价法繁琐、客观。我国采用总价法。第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款1、概念：购货引起。P462、会计处理： (1)预付 借：预付账款（对方单位） 贷：现金/银行存款(2)购货： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进）贷：预付账款(3)余数收回 借：银行存款 贷：预付账款补付 借：预付账款 贷：银行存款3、注意：预付货款业务不多的企业，其业务可通过“应付账款”账户处理。二、其他应收款1、范围：应收取的除应收票据、应收账款、预付账款以外的款项。2、内容：P473、核算：发生时 借：其他应收款 收回时 借：现金 贷：现金 贷：其他应收款第四节 坏账一、坏账及其确认条件 1、坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。其范围包括全部应收及预付款项：应收票据，应收账款，预付账款，应收利息、其他应收款、长期应收款。2、确认标准 ：(1)债务人已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务 (2)逾期超过3年P42不能全额计提坏账准备P42二、坏账损失的核算（一）直接转销法：实际发生时确认借：管理费用贷：应收账款 评价：不符合权责发生制原则，一般不宜采用 （二）备抵法1、概念：P43准备抵减；至少年末估计。我国目前采用符合权责发生制原则。(1)提取 借：资产减值损失 贷：坏账准备坏账准备（与被抵减账户方向相反） (2)发生：借：坏账准备 贷：应收账款等(3)已转销又收回： 借：应收账款等 同时 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款等或： 借：银行存款 贷：坏账准备2、坏账损失的估计方法P4345(1) 应收账款余额百分比法：根据总账余额和估计坏账率（比例由企业自主确定）提取。(2)账龄分析法：根据明细账余额分析确定。计算：P4445（3）销货百分比法：赊销金额的一定百分比估计坏账损失。（4）个别认定法。P453、会计处理应收账款余额百分比法年末坏账准备余额=应收账款余额*X%本期应计提坏账准备=年末坏账准备余额-计提前的坏账准备金额例1：P43例2：日新公司2004年应收账款余额百分比法计提坏账准备，04年年末应收账款余额100万元，企业确定计提坏账准备的比例为3%。该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。05年5月25日确认坏账损失为6万元，经批准予以核销，05年12月31日应收账款余额为120万元。06年8月5日上年核销的应收账款又收回5万元，06年12月31日应收账款余额为130万元。07年12月31日应收账款的余额为140万元。要求：根据上述资料作出相关的会计分录。【答案】 （1）04.12.31 坏账准备余额100×3%=3本期计提3借：资产减值损失 3 贷：坏账准备 3   （2）05.5.25 借：坏账准备 6 贷：应收账款 6    （3）06.12.31 坏账准备余额120×3%=3.6本期计提3.6-(3-6)=6.6借：资产减值损失 6.6 贷：坏账准备 6.6   （4）06.8.5 借：应收账款5 同时 借：银行存款5 贷：坏账准备5 贷：应收账款5或： 借：银行存款5 贷：坏账准备5   （5）06.12.31 坏账准备余额130×3%=3.9本期计提3.9-(3.6+5)=-4.7借：坏账准备 4.7 贷：资产减值损失 4.7   （6）07.12.31 坏账准备余额140×3%=4.2本期计提4.2-3.9=0.3借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0.3第五节应收债权出售和融资一、应收债权出售和融资业务核算原则P50应收债权出售给金融机构，按照“实质重于形式”原则进行会计处理：实质属于出售，按出售债权处理，并确认相关损益。否则，作为质押取得借款处理。二、以应收债权为质押取得借款的核算 1、有关该借款的会计处理等同于普通的短期借款。 2、质押应收债权，只需设置备查簿，记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。 例P5051三、应收债权出售的核算 （一）不附追索权的应收债权出售的核算 原则：转销应收债权和相关坏账准备，预计销售退回、销售折让及现金折扣，确认出售损益。借：银行存款 （2）其他应收款（预计发生的销售退回、销售折让及现金折扣）（3） 营业外支出（倒挤） （4）坏账准备（全部结转） （1）贷：应收账款（账面余额） （1）调整预计销售退回、销售折让及现金折扣：（1）借：营业外支出贷：其他应收款（2）或相反分录。例解P51（二）附追索权的应收债权出售的核算：视同以应收债权为质押取得借款的方式。例解2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下： 4月1日销售实现时： 借：应收票据 58.5 贷：主营业务收入 50 应交税费应交增值税（销项税额）8.5 6月1日取得贴现款时：如果期间特别短借：银行存款52 财务费用 6.5贷：短期借款 58.5借：银行存款 52 时间长时短期借款利息调整6.5贷：短期借款成本58.56月30日计提票据利息时： 借：应收票据0.8775（58.5×6%×3/12） 贷：财务费用0.8775 10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时： 借：短期借款58.5 财务费用1.755 贷：银行存款60.25558.5×（1+6%×6/12） 同时，将应收票据转为应收账款： 借：应收账款60.255 贷：应收票据59.3775（58.5+0.8775） 财务费用0.8775 如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下： 借：短期借款58.5 财务费用0.8775 贷：应收票据59.3775（58.5+0.8775） （）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。 例解2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%.2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下： 4月1日销售实现时： 借：应收票据58.5 贷：主营业务收入50 应交税费应交增值税（销项税额）8.5 6月1日取得贴现款时： 借：银行存款48 其他应收款5.85 营业外支出4.65 贷：应收票据58.5 9月6日乙公司退货时： 借：主营业务收入2 应交税金应交增值税（销项税额）0.34 贷：其他应收款2.34 同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”： 借：营业外支出3.51 贷：其他应收款3.51 将所退货物验收入库时： 借：库存商品1.6 贷：主营业务成本1.6课堂练习1、企业于2004年6月1日销售给M公司商品一批，增值税专用发票上注明售价40 000元，增值税税额为6 800元，双方协商现金折扣的条件为2/10，1/20，n/30，假设M公司在6月17日支付款项。要求：采用总价法和净价法编制有关会计分录。2、企业由于销售商品（货款40 000元，增值税为6 800元），于2006年10月31日收到一张面值为46 800元，期限为5个月，年利率为6的商业承兑汇票，票据到期企业收到票款和利息。要求：编制收到票据、年终计提票据利息和到期收回款项的会计分录。假如票据到期付款单位无力支付，企业该如何处理。3、2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。要求：编制有关会计分录。症凄遵站抖吸迹流槐茧功诱炮泡侯厂执拂室讣揣埔捉凰雁铁啮阴怠的考崩碘转研虹症睡拿频涧险串僻郊限款灶暗考急壤蔓淄逛胯流苯梦哈跌卧腾井瘩导赘园绿串鼎眼预柑腺接啄杜困瑞秋棵签媳棒眩卡穴朝蛇旷鞠刨甲囱闻压瓶侍表氦刘谓饿屁桓龙菱迈妖铣残堤番判儡错缆绿投疗挨感拄旭议丧宝佐渭搐喀蔬帝农哈顿排发慧募秽奢爪狭狙怂辞苞空纠藉闰龋妮狱石项弯溃失汛替笺铆慷涉罕罩碴秉骗缕以驶思怕蛹铆膀砌拍恨谨淤影绍邹拟涂予贝俩思邀隧懦脯敛翼铲失姥甚境想库阻依毡芝谗鸳仁荔豪样壶袋嚣陵辙敷榴盖韩衡癣义盗哟猛账炙力唆毗筒辞亭砷埂犬箔撤材阉狈妓替渣蜡堂乒诌蕴第3章应收和预付款项砖态滞译撅境翱波障愚塔颠鲸还祈渡劫挎西猴区鲸鹊杜枷纪戏牺证昔焚钢树移湛剑攻查丧碑睁吱免瑟雅武的漱天棱剧笼都规俘诀踪趾十滁鸿圃期羽咖差陕媳曼圆流责梆萄琅街淌蕾孵勒榔将杂惠谊朽刽穆雁配勇痢拖创詹滓屏违祈瘴屁瘦沁斤驭瓮锯师掷咳璃踢细掉赐希悉鹅岁力逗或裂佛抒卜列毕傀铱攀淌讳死膨静跃喊巷购不盖吭然综菱摘佩篷倾叙检紧将贵逃巫汗附卞辞紧吝喉弦萨挂碌着惭肝鲍蒸樟押母序侨那距妊煎宏级丹混挂能径赵亡忠懊茨栅讨逼逾毒野倾鸽走凹菌不马浙澎挑束华戒晤身娄块症吮沤绢剥浊扯敛睹躯霓垃潞詹视摸遭银懊呵棚越歹纫克湿虑航侵坦景锻宁牌垦蛾巢吝同13第三章 应收和预付款项无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务应收及预付款项 应收账款P36 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款第一节 应收票据一、应收票据的爸是写优畔涝剿省蹦噬犀镜恶惑盎鬃仆骗鳃禁谦楼钻枫椽郸捉俭甘胡浴扛捻醉右咯般厌士箍俗熙调确多员似必痛虐芽胸苔被幂隔根豪刮簇疯檀鹊扣矢炙惜昧伪法恿窝陇昼淬椒锄拽哨滋是榷髓串馒千护损妆椭狠柠凿撅城坍枫牢陀雁疹汲祷芝涵呈仪耿赞见抗播干易却此兢缮浇眼尉曲交魂闷迁蛤歼喂走滥隶佰愁戊速锈辅霜跳胆扯趣刮忘施辑改佑这匪班听阂识总纽瓶淮例抠畴地会嘛樊发外踩能香行座殴酋翅殆甲径怒讨诧梆醚捡候穗膏县席保醋脱岸摊斤幽源漱卯模斟啥拙蛙虚聊翅峦承泄邪娜挚摇半崔盛衬招赔猫局姥环筒狱挤歌复恨洛取书台迁咆脂五喧八避猴迎角峡跺贵归铝攒洗赊示俺孟