【工作总结】集团财务报表工作总结[1].docx

第 1 页 集团财务报表工作总结1 特征码 enBARvsSfiDDWcBKVLJy 其实本章节总体来说，姗姗感觉难度不大，但是本章涉及的知 识点却是特别的多，大家只要对知识点掌握好，感觉就足以应 对客观题和主观题。我们需要了解哪些知识和内容呢？ 集团财务报表审计的相关概念 特别是重要组成部分 重要性 集团财务报表审计涉及的相关责任 业务承接和保持 特别注意审计范围受限情况处理 对环境的了解（风险评估程序） 对组成部分注册会计师的了解 何时需要了解 了解什么 重要性的运用 识别出的重大错报风险风险应对 单个财务重要性和特别风险应 对措施 合并过程的了解 与组成部分注册会计师 集团管理层与集团治理层沟通 一、重要组成部分 满足两个条件之一：具有单个财务重大性 比如按照一定基准乘 第 2 页 以一个比例 高于这个比例的就有财务重大性 由于性质特殊， 可能存在导致集团财务报表存在重大错报的特别风险 重要性包括集团财务报表整体重要性和组成部分重要性 二、与集团财务报表审计相关责任 各自负责 组成部分注册会计师针对组成部分实施程序得出结论 承担责任，集团项目组对整个集团内实施程序得出结论发表意 见承担责任，但是不应提及组成部分注册会计师的责任，除非 法律法规允许 三、业务承接和保持 特别注意审计范围受限情况处理 首先考虑能否承接，能否担任集团项目的注册会计师 如果能够 担任，那么能否与组成部分注册会计师进行有效沟通 保持需要考虑集团环境有无重大变化 如果审计范围受到限制 集团管理层的制约，新业务，拒绝接受委托；已经接受委托的， 考虑接触业务约定；如果法律法规不允许注册会计师解除业务 约定，则注册会计师在尽可能的实施程序获取证据，发表无法 表示意见 四、对于环境的了解 了解集团及其环境 组成部分及其环境 确定或者修改以前识别 出的重要组成部分 或者是识别出具有特别风险的组成部分 五、对组成部分注册会计师的了解 第 3 页 只有当基于集团财务报表审计的目的，按照集团项目组的要求， 组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的时候才需 要了解组成部分注册会计师；如果对不重要的组成部分集团项 目组仅在集团层面实施分析程序，则不需要了解。 了解内容：组成部分注册会计师了解遵守与集团审计相关的职 业道德要求 了解组成部分注册会计师的专业胜任能力 集团项 目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、 适当的审计证据；组成部分注册会计师是否处于积极的监管环 境中。 如果通过了解，审计项目组发现组成部分注册会计师不满足与 集团财务报表审计相关独立性要求，或者对组成部分注册会计 师专业胜任能力监管环境存在重大疑虑，则集团项目组应该亲 自对组成部分进行审计，而不应该要求组成部分注册会计师对 组成部分财务信息执行工作。注意这里是不能通过追加风险评 估程序和追加程序来降低风险的 如果对组成部分注册会计师专业胜任能力监管环境存在非重大 疑虑，是可以考虑集团项目组更多的参与或者是追加程序降低 这种风险和消除这种疑虑的 六、重要性 集团项目组在制定总体审计策略的时候，就应当确定集团财务 报表整体重要性，和针对特定交易账户余额列报的重要性 组成部分重要性 第 4 页 如果组成部分注册会计师对组成部分实施审计审阅，还需要确 定一个组成部分重要性。 为了将未更正的或者未发现的错报汇总数超过集团财务报表整 体重要性的可能性降到最小，则组成部分重要性应该低于集团 财务报表整体重要性 在确定组成部分重要性时候，无需将集团财务报表整体重要性 按比例进行分配，因此各个组成部分重要性汇总数可能超过集 团财务报表整体重要性 在实际执行的时候，还需要确定一个实际执行的重要性 明显微小错报 集团项目组需要确定一个数额，超过这个数额的不能确定为明 显微小错报，所有超过的都应该告知集团项目组（注意这个明 显微小错报可能低于组成部分重要性水平） 七、识别出的重大错报风险风险应对 单个财务重要性和特别风 险应对措施 对于识别出的重大错报风险我们需要加以应对 对于单个财务重要性 根据组成部分重要性由组成部分注册会计 师实施审计 对于特别风险需要实施一项或者多项程序 根据组成部分重要性由组成部分注册会计师实施审计 针对具有特别风险的一项或者多项交易一项或者多项披露实施 程序 第 5 页 针对具有特别风险的项目实施特定程序 已 已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理 如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、 对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的 分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的 审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对 已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组 成部分注册会计师执行程序。 针对不重要的 实施集团层面分析程序 八、无法获取充分适当审计证据 如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计 意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成 部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以 直接对组成部分财务信息实施程序。 九、合并过程的了解 集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管 理层向组成部分下达的指令。如果对合并过程执行工作的性质、 第 6 页 时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施 实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团 项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团 层面控制运行的有效性。 （控制测试必要性） 第二，集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审 计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生 重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价 所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。 （完整性） 第三，集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当 性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存 在管理层偏向的迹象。(舞弊因素) 十、沟通 与组成部分注册会计师沟通 集团项目组应当与组成部分注册会计师进行有效的双向沟通， 集团项目组应当向组成部分注册会计师的通报有关沟通内容形 式以及集团项目组对组成部分注册会计师工作运用，组成部分 注册会计师应当将得出的结论告知集团项目组，如果法律法规 未予以限制集团项目组接触组成部分审计工作底稿，集团项目 组可以查看组成部分审计工作底稿 与集团管理层沟通（内控缺陷和舞弊） 沟通集团项目组识别出的集团层面组成部分层面内控重大缺陷， 以及组成部分注册会计师提请集团项目组注意到的内控重大缺 第 7 页 陷；如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集 团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项 目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知 主要负责防止和发现舞弊事项的人员。 与集团治理层沟通 除了需要与治理层讨论一般事项，还需要与治理层沟通组成部 分注册会计师提请集团项目组关注的以及集团项目组通过职业 判断可能与集团治理层责任相关的重大事项。 十一、集体项目组参与组成部分注册会计师工作 集团项目组可以亲自去做也可以让组成部分注册会计师代为执 行，但是这里注意一点，参与的时候必须参与组成部分的风险 评估程序，以识别出可能导致集团财务报表发生错报的重大错 报风险，参与程度： 组成部分重要性 集团层面控制有效性 对组成部分注册会计师的了解 识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册 会计师所了解情况的影响，但至少应当包括： （1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团 而言重要的组成部分业务活动；（重要业务活动） （2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成 第 8 页 部分财务信息发生重大错报的可能性；（舞弊） （3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报 表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 （复核）集团 财务报表审计.doc