初级会计实务讲义——财务报表【应试精华会计网校】.pdf

初级会计实务 主讲: 徐 军 老师 第七章 财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流 量等会计信息的文件。 财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告 使用者做出经济决策。财务报告使用者通常包括投资 者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 二、财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变 动表以及附注。 第二节 资产负债表 一、资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务 状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有 者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者 权益”平衡式。 二、资产负债表的结构 资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者 权益三方面，我国资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目， 大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者 权益项目。 资产负债表（简表） 编制单位 年 月 日 单位：元 资产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末 余额 年初 余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 非流动负债： 应收股利 长期借款 非流动资产： 应付债券 续表： 资产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末 余额 年初 余额 可供出售金融资 产 所有者权益 （股东权益） 持有至到期投资 实收资本（股本） 长期应收款 资本公积 投资性房地产 未分配利润 固定资产 所有者权益 （或股东权益）合计 资产总计 负债和所有者权益 （或股东权益）总计 三、资产负债表的编制 我国企业资产负债表各项目“期末余额”栏数据 主要通过以下几种方式取得： 1.根据单一或多个总账科目余额填列。 比如“以公允价值计量且其变动记入当期损益的 金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账 科目的余额填列； “货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金” 和“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列。 【例题·单选题】下列各项中，应根据相应总账 科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。 A.短期借款 B.固定资产 C.长期借款 D.应收账款 【答案】A 【解析】 “短期借款”是可以直接通过相应的 总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的，选项 A正确；“固定资产”、“长期借款”需要根据总账 科目和明细账科目余额分析计算填列，选项BC错误； “应收账款”需要根据“应收账款”和“预收账款” 明细账科目余额借方合计数减去对应的“坏账准备” 科目余额后的净额填列，选项D错误。 2.根据明细科目余额计算填列。 如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和 “预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计 算填列。 【举例】某企业2013年12月31日结账后有关科 目所属明细科目借贷方余额如表所示。 单位：元 会计科目 明细科目借方余额 明细科目贷方余额 应收账款 1 600 000 100 000 预付账款 800 000 60 000 应付账款 400 000 1 800 000 预收账款 600 000 1 400 000 该企业2013年12月31日资产负债表中相关项目 的金额为： “应收账款”项目金额为： 1 600 000+600 000=2 200 000（元） “预付款项”项目金额为： 800 000+400 000=1 200 000（元） “应付账款”项目金额为： 60 000+1 800 000=1 860 000（元） “预收款项”项目金额为： 1 400 000+100 000=1 500 000（元） 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 资产负债表中的有些项目，需要依据总账和明细 账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目， 应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款” 科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自 主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 【举例】某企业长期借款情况如表所示。 该企业2013年12月31日资产负债表中“长期借 款”项目金额是多少？ 借款起始日期 借款期限（年） 金额（元） 2013年3月1日 3 1 000 000 2010年5月31日 5 2 000 000 2010年6月30日 4 1 500 000 该企业2013年12月31日资产负债表中“长期借 款”项目金额为： 1 000 000+2 000 000=3 000 000（元） 本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余 额 4 500 000 （1 000000+2000000+1500000） 元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元计算“ 长期借款”项目的金额。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净 额填列。 如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投 资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资” 等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投 资减值准备”等科目余额后的净额填列； “固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期 末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科 目余额后的净额填列； “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期 末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科 目余额后的净额填列。 【举例】某企业2013年12月31日结账后的“固 定资产”科目余额2 000万元，固定资产“累计折旧” 科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额 50万元，则资产负债表中“固定资产”项目的列示 金额应为1 400（2 000-550-50）万元。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材 料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “材料成本差异”“生产成本” 等总账科目期末余 额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额 后的净额填列。 【举例】某企业采用计划成本核算材料，2013 年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购” 科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余 额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额 为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为 1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为 600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为 120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为 210 000元（贷方）。 本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材 料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包 装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本” （表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加 上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷 方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去 “存货跌价准备”总账科目余额后的净额。 作为资产负债表中“存货”项目的金额。 该企业2013年12月31日资产负债表中的“存货” 项目金额为：140 000+2 400 000+1 800 000 +1 600 000+600 000-120 000-210 000 =6 210 000（元） 1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费 用”总账科目余额扣除将在一年内（含一年）摊销的 数额后的金额分析填列。 2.关于“未分配利润”项目，如果是在年末应该 根据“利润分配未分配利润”科目余额直接填列； 如果不是在年末，则要根据“利润分配未分配利 润”和“本年利润”科目余额计算填列。 具体常见资产负债表各项目的填列介绍： （一）流动资产 1.货币资金 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 3.应收票据 4.应收账款 5.预付款项 6.应收利息 7.应收股利 8.其他应收款 9.存货 10.一年内到期的非流动资产 （二）非流动资产 1.可供出售金融资产 2.持有至到期投资 3.长期应收款 4.长期股权投资 5.投资性房地产 6.固定资产 7.在建工程 8.工程物资 借方：正数 9.固定资产清理 贷方：负数 10.无形资产 11.开发支出 12.长期待摊费用 13.递延所得税资产 （三）流动负债 1.短期借款 2.应付票据 3.应付账款 4.预收款项 5.应付职工薪酬 借方：正数 6.应交税费 贷方：负数 7.应付利息 8.应付股利 9.其他应付款 10.一年内到期的非流动负债 （四）非流动负债 1.长期借款 2.应付债券 3.长期应付款 4.递延所得税负债 （五）所有者权益 1.实收资本 2.资本公积 3.盈余公积 贷方：正数 年末 4.未分配利润 借方：负数 年中：初数+本年利润 （借方：“-”；贷方：“+”） 5.其他综合收益 【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表 “预收款项”项目填列方法表述正确的是（ ）。 （2013年） A.根据“预收账款”科目的期末余额填列 B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各 明细科目的期末贷方余额合计数填列 C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各 明细科目的期末借方余额合计数填列 D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属 各明细科目的期末贷方余额合计数填列 【答案】B 【解析】资产负债表中“预收款项”项目根据“ 预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期 末贷方余额合计数填列。 【例题·单选题】2011年12月初某企业“应收账 款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备” 科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万 元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏 账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月 31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为 （ ）万元。（2012年） A.269 B.274 C.275 D.280 【答案】A 【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账 面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额 =（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。 【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债 表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。（2012年） A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 【答案】ABCD 【解析】以上选项均属于应付职工薪酬的内容。 【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表 “预付款项”项目列示的有（ ）。（2012年） A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余 额 【答案】AC 【解析】“预付款项”项目应当根据“应付账款” 明细账的借方余额+“预付账款”明细账的借方余额 合计数-有关的“坏账准备”科目余额后的净额填列。 【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债 表“其他应付款”项目的是（ ）。（2011年） A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费 【答案】A 【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，计 入应付账款或短期借款；选项D，计入应付职工薪酬。 【例题·多选题】下列会计科目中，其期末余额 应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。（ 2011年） A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资 【答案】ABCD 【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“ 原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转 材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“ 生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“代销商 品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填 列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划 成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本 差异、商品进销差价后的金额填列。 【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债 表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。 【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债 表“应付利息”项目的有（ ）。（2011年） A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息的债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 【答案】ACD【解析】选项B，计提的到期一次 还本付息的债券利息，计入应付债券应计利息。 【例题·单选题】甲公司为房地产开发企业，现 有存货商品房一栋，实际开发成本为9 000万元， 2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方 式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该 商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计 提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。 假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月 31日资产负债表项目列报正确的是（ ）。 A.存货为9 000万元 B.固定资产8 865万元 C.投资性房地产为8 820万元 D.投资性房地产为8 865万元 【答案】D 【解析】2009年4月至12月投资性房地产的累 计折旧=9 000/50×（9/12）=135（万元），投资 性房地产的账面价值=9 000-135=8 865（万元）， 所以2009年12月31日资产负债表中“投资性房地产” 项目列报的金额为8 865万元。 【例题·单选题】下列各科目的期末余额，不应 在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。 （2010年） A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资 【答案】C 【解析】“工程物资”应该单独列示，而不计入 存货项目。 【例题·单选题】某企业2009年12月31日“固 定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目 余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为 50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固 定资产”的项目金额为（ ）万元。（2010年） A.650 B.700 C.950 D.1 000 【答案】A 【解析】“固定资产”项目=固定资产账面价值 =1000-300-50=650（万元）。 【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应 根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的 有（ ）。（2010年） A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 【答案】ABCD 【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根 据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额记入 资产负债表中。 【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表 “应收账款”项目列示的有（ ）。（2010年） A.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 【答案】BD 【解析】“应收账款”项目=应收账款科目的期 末借方余额+预收账款科目的期末借方余额-应收账 款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。 第三节 利润表 一、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果 的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。 二、利润表的编制 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营 业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资 产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值 变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业 利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入， 减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用， 计算出净利润(或净亏损)； 第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认 的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础， 计算其他综合收益的税后净额； 第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益 的税后净额为基础，计算综合收益总额；第六步，以 净利润为（或净亏损）为基础，计算每股收益。 项目 填列方法 一、营业收入 =“主营业务收入”+“其他业务 收入” 减：营业成本 =“主营业务成本”+“其他业务 成本” 营业税金及附加 =“营业税金及附加” 销售费用 =“销售费用” 管理费用 =“管理费用” 财务费用（收益以“-”号填列） =“财务费用” 资产减值损失 =“资产减值损失” 加：公允价值变动收益（损失以 “-”号填列） =“公允价值变动损益” 续表： 项目 填列方法 投资收益（损失以“-”号填列） =“投资收益” 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 计算确定 加：营业外收入 =“营业外收入” 减：营业外支出 =“营业外支出” 三、利润总额（亏损以“-”号填列） 计算确定 减：所得税费用 =“所得税费用” 续表： 项目 填列方法 四、净利润（净亏损以“-” 号列示） 计算确定 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 七、每股收益（一） 基本每股收益（二） 稀释每股收益 （一）基本每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数 （二）稀释每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润 假定稀释性潜在普通股转换为已发行 普通股的前提下普通股数的加权平均数 【例题·单选题】甲公司2013年实现的归属于普 通股股东的净利润为5 600万元。该公司2013年1月 1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向 增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购 240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司 2013年基本每股收益为（）元 A.0.50 B.0.51 C.0.53 D.0.56 【答案】C 【解析】2013年基本每股收益= 5 600/（10 000×12/12+1 200×6/12- 240×3/12）=0.53（元）。 综合收益 1.其他综合收益的税后净额 2.综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后 净额 【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“ 营业收入”项目的是（ ）。（2013年） A.销售材料取得的收入 B.接受捐赠收到的现金 C.出售专利权取得的净收益 D.出售自用房产取得的净收益 【答案】A 【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入， 构成营业收入；其余选项在营业外收入核算，不构成 营业收入。 【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表 “营业成本”项目的是（ ）（2013年） A.已销商品的实际成本 B.在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本 D.投资性房地产计提的折旧额 【答案】B【解析】在建工程领用产品的实际成 本在领用时直接计入在建工程，不属于营业成本。 【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表 “营业收入”项目的是（ ）。（2012年） A.销售商品收入 B.处置固定资产净收入 C.提供劳务收入 D.让渡无形资产使用权收入 【答案】B 【解析】利润表的“营业收入”项目反映的是企 业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务 收入和其他业务收入。而处置固定资产属于非日常活 动，其净收益计入营业外收入。 【例题·单选题】下列各项中，影响企业当期营 业利润的是（ ）。（2012年） A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费 C.向灾区捐赠商品的成本 D.火灾导致原材料毁损的净损失 【答案】B 【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务 成本”科目，“其他业务成本”科目属于损益类科目， 影响企业当期利润。 【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“ 营业税金及附加”项目的是（ ）。（2012年） A.进口原材料应交的关税 B.购进生产设备应交的增值税 C.处置专利权应交的营业税 D.销售自产应税化妆品应交的消费税 【答案】D 【解析】选项A，计入材料的成本；选项B，计 入应交税费应交增值税（进项税额）（如果企业 是一般纳税人并取得增值税专用发票）或者固定资产 的成本（如果企业是小规模纳税人，或者是一般纳税 人但是没有取得增值税专用发票）；选项C计入营业 外收支。 【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营 业利润的有（ ）。（2011年） A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益 【答案】BCD 【解析】营业利润等于营业收入减去营业成本、 营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、 资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价 值变动损失）和投资收益（减去投资损失）；所得税 费用影响净利润但不影响营业利润。 【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“ 管理费用”项目的是（）。（2010年） A.计得的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失 【答案】C 【解析】选项C支付中介机构的咨询费记入到“ 管理费用”科目中；选项A计提的坏账准备记入到“ 资产减值损失”科目；选项B出租无形资产的摊销额 记入到“其他业务成本”科目；选项D处置固定资产 的净损失记入到“营业外支出”科目中。 【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金 及附加的有（ ）。（2010年） A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品应交的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】CD 【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动 发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和 教育费附加等相关税费；处理无形资产应交的营业税 冲减处置损益；销售商品应交的增值税计入应交税费 应交增值税（销项税额）。 【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“ 营业成本”项目的有（ ）（2010年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 【答案】ABCD 【解析】“营业成本” 项目包含主营业务成本 和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、 C、D计入其他业务成本。 【例题·单选题】企业当期因日常经营活动应交 纳的增值税为54 000元，当期确认并交纳的消费税、 营业税、城市维护建设税和教育费附加分别为5 000 元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表 “营业税金及附加”项目的金额应为（ ）元。 A.74 910 B.20 910 C.14 100 D.54 000 【答案】B 【解析】应交增值税不计入营业税金及附加，因 此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额 =5 000+600+8 500+6 810=20 910（元）。 【例题·判断题】企业采用“表结法”结转本年 利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和 月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填 入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入 “本年利润”科目。（ ） 【答案】 【例题·单选题】下列各项中，不应在利润表“ 营业收入”项目列示的是（ ）。 A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入 C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入 【答案】A 【解析】“营业收入”项目包括主营业务收入和 其他业务收入；选项A计入营业外收入或递延收益， 不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的 营业收入。 【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“ 资产减值损失”项目的有（ ）。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失 【答案】BC 【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各 项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题 意；而选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和残料价 值后的净损失属于一般经营损失的记入“管理费用” 科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目；选 项D，无形资产处置净损失记入“营业外支出”科目。 【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“ 营业成本”项目的有（ ）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 【答案】AD 【解析】选项AD记入到“其他业务成本”科目； 选项BC记入到“营业外支出”科目。 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 1.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的报表。 2.企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流 量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金 流量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。 不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等 价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投 资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围， 一经确定不得随意变更。 【例题·多选题】下列各项中,影响企业现金流量 表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额的有（ ）。 A.以货币资金购买3个月内到期的国库券 B.以银行存款支付职工工资、奖金、津贴 C.将库存现金存入银行 D.收到出租资产的租金 【答案】BD【解析】以货币资金购买3个月内到 期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现 金等价物内部的增减变动，不会引起现金及现金等价 物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职 工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现 金及现金等价物净增加额”项目，选项B正确；收到 出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金 及现金等价物净增加额”项目，选项D正确。 【例题·判断题】企业取得的拟在近期出售的股 票投资视为现金等价物。（ ）（2013年） 【答案】× 【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债 券投资等，权益性投资变现的金额通常不确定，因而 不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。 【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表 “现金及现金等价物”的有（ ）。（2010年） A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债 【答案】ABD 【解析】银行承兑汇票通过“应收票据”或“应 付票据”科目核算，不属于现金及现金等价物。 【例题·多选题】下列各项中属于现金流量表中 “现金及现金等价物”的有（ ）。 A.银行汇票存款 B.银行本票存款 C.信用卡存款 D.持有1个月内到期的国债 【答案】ABCD 【解析】选项ABC在“其他货币资金”科目核 算，属于现金；选项D属于现金等价物。 经营活动产业的现金流量 企业产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 对外投资：证券类投资 投资活动产生的现金流量 对内投资：大件资产投资 对外筹资：债权人借款 筹资活动产生的现金流量 对内筹资：股东注资 经营活动产生的现金流量：除投资和筹资以外的 （一）经营活动产生的现金流量 （除投资和筹资活动以外的） 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的 所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括 销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工 资和交纳税费等流入和流出的现金和现金等价物。 （二）投资活动产生的现金流量 （固定资产、无形资产买卖及证券类投资） 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产 生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及 其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。 （三）筹资活动产生的现金流量 （“借钱”和“还钱”） 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成 发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括 吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债 务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、 应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资 活动。 【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量中 “经营活动产生的现金流量”的有（ ）。（ 2013年） A.支付的借款利息 B.销售商品收到的现金 C.代扣代缴的职工个人所得税 D.支付行政人员差旅费 【答案】BCD 【解析】选项A支付的借款利息属于筹资活动产 生的现金流量。 【例题·判断题】企业购置的固定资产是其从事 生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的 资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项 目列示。（ ）（2012年） 【答案】× 【解析】购置固定资产支付的现金作为投资活动 的现金流出应在现金流量表“投资活动产生的现金流 量”项目列示。 【例题·单选题】下列各项中，属于工业企业现 金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。 （2011年） A.收到的现金股利 B.支付的银行借款利息 C.收到的设备处置价款 D.支付的经营租赁租金 【答案】D 【解析】选项A、C属于投资活动产生的现金流 量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属 于经营活动产生的现金流量。 【例题·多选题】下列各项中，属于工业企业现 金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（ ）。 （2011年） A.吸收投资收到的现金 B.分配利润支付的现金 C.取得借款收到的现金 D.投资收到的现金股利 【答案】ABC 【解析】选项D，投资收到的现金股利属于投资 活动产生的现金流量。 【例题· 单选题】下列各项中，不属于现金流量 表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。（ 2010年） A.取得借款收到的现金 B.吸收投资收到的现金 C.处置固定资产收回的现金净额 D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 【答案】C 【解析】选项C属于投资活动产生的现金流量。 【例题·多选题】下列交易或事项中，会引起现 金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化 的有（ ）。（2010年） A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利 C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利 【答案】ACD 【解析】选项B影响的是筹资活动的现金流量。 【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表 “经营活动产生的现金流量”的报表项目有（ ）。 （2010年） A.收到的税费返还 B.偿还债务支付的现金 C.销售商品、提供劳务收到的现金 D.支付给职工以及为职工支付的现金 【答案】ACD 【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。 【例题·多选题】下列各项中，应作为现金流量 表中“经营活动产生的现金流量”的有（ ）。 A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金 C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费 【答案】AC 【解析】选项B是筹资活动产生的现金流量；选 项D是投资活动产生的现金流量。 【例题·单选题】下列各项中，引起现金流量净 额变动的项目是（ ）。 A.将现金存入银行 B.用银行存款购买1个月到期的债券 C.用固定资产抵偿债务 D.用银行存款清偿20万元的债务 【答案】D 【解析】选项A属于现金内部发生的变动；选项 B属于现金与现金等价物内部发生的变动，这两项均 不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会 引起现金的流出。 二、现金流量表的结构 我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映 经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量 和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一 期间现金及现金等价物的净增加额。 三、现金流量表的编制 编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有 两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也 称为编制现金流量表的直接法和间接法 采用直接法编制时，可以采用工作底稿法或T型 账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。 直接法和间接法特点： 1.在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起 算点，调节与经营活动有关各项目的增减变动，然后 计算出经营活动产生的现金流量。 2.在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不 涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔 除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算 出经营活动产生的现金流量。 1.经营活动的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售 商品、提供劳务而实际收到的价款及销项税额）=本 期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提 供劳务本期收现+本期预收的款项-因商品退货造成 的本期付现额+收回以前的坏账。 【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提 供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品 或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的 现金。（ ）（2011年） 【答案】× 【解析】现金流量表中“销售商品、提供劳务收 到的现金”项目包括委托代销商品收到的现金。 【例题·单选题】A公司2013年度营业收入为 1000万元，其中现销收入600万元，赊销收入400 万元；当年预收货款100万元，预付货款200万元， 因质量不合格销售退回支付现金300万元，收回前期 坏账50万元，则甲公司当年销售商品、提供劳务收 到的现金为（ ）万元。 A.850 B.650 C.450 D.1000 【答案】C 【解析】销售商品、提供劳务收到的现金 =600+100-300+50=450（万元）。 收到的税费返还（企业收到返还的所得税、增 值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税 费返还款）。 收到其他与经营活动有关的现金。所有属于经 营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列 示。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金 收入、经营租赁收到的现金等。 购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买 商品、接受劳务而在本期支付的价款及进项税额）= 本期购入商品、接受劳务本期付现额+前期购入商品、 接受劳务本期付现额+本期预付款项-本期发生的因 购货退回收到的现金。 支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业 为职工所支付的各种现金）。 不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内 容应计入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建 工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固 定资产项）。 支付的各项税费（不包括本期退回的增值税、 所得税）。 支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于 经营活动范畴但不属于上述内容的现金流出均在此列 示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保 险费以及经营租赁支付的现金等。 【例题·单选题】某企业2013年度发生以下业务： 以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元， 偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元， 购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企 业2013年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支 付的现金”项目的金额为（ ）万元。 A.200 B.350 C.650 D.1150 【答案】A 【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金， “购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为 200万元。 【例题·单选题】 大运公司本期支付离退休人员工资30万元，支 付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资 6万元，支付广告费200万元，支付生产车间经营租 金25万元，支付本企业财产保险费60万元，支付业 务招待费2万元，执行法院判决，支付购买商品的欠 款500万元，支付合同违约金8万元，发生坏账10万 元，支付利息56万元，支付购买股票款90万元。 上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活 动有关的现金”项目列示的金额是（ ）万元。 A.330 B.830 C.305 D.130 【答案】A 【解析】支付的其他与经营活动有关的现金 =30+5+200+25+60+2+8=330（万元）。 【例题·单选题】下列各项