第4章营业税法.ppt

,税 法 Taxation Laws,授课班级：财管、会计2009 教 师：杨焕玲,营业税法是国家制定的用于调整营业税征纳双方权利与义务关系的法律规范。,第四章 营业税法,Business Tax,现行营业税的基本规范是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过、自2009年1月1日起施行的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院第540号令）。 财政部、国家税务总局于2008年12月15日发布了中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第52号令）。,第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税构成要素 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税税收优惠 第五节 营业税征收管理,一、营业税的涵义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,二、营业税的特点 征税范围较广 税率较低，计算简便 价内税 税收负担具有转嫁性,三、营业税与增值税的区别 两者范围不同 两者与价格的关系不同 两者的计税方法不同,销售,资产,劳 务,有形动产 应税消费品,不动产、无形资产,交、建、金、邮、文、娱、服,加工、修理修配,增值税,消费税,增值税,营业税,第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税构成要素 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税税收优惠 第五节 营业税征收管理,（一）纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,一、纳税义务人（Taxpayer）,1、有偿提供应税行为 所称提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是有偿的。 所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。,2、中国境内： 1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4）所销售或者出租的不动产在境内。,练习： 下列经营者属于营业税纳税人的是（ ）。 A.从事修配业的个人 B.发生销售货物并负责运输所售货物的单位 C.从事缝纫业务的个体经营者 D.从事货物保管业务的单位,D,（二）纳税人的特殊规定 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 3、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。,（三）扣缴义务人 1、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 2、提供建筑业劳务的扣缴义务人 工程实行总承包、分包方式的，总承包人为扣缴义务人； 从事跨地区工程提供建筑业劳务或劳务发生地未办理税务登记的，无论工程是否实行分包，可以建设单位和个人为扣缴义务人。,3、委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 4、单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7、财政部规定的其他扣缴义务人。,二、征税范围（税目）,3大征税范围 9个税目 交通运输 建筑 邮电通信 劳务 金融保险 文化体育 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产,(一)交通运输业,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运,(二)建筑业,建筑,安装,修缮,装饰,工程作业,(三)金融保险业,贷款,融资租赁,金融商品转让,金融经纪和其他金融业务,保险,(四)邮政通信业,邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,电信：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,(五)文化体育业,文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅业务等。,体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,(六)娱乐业,为娱乐活动提供场所和服务的业务,为娱乐场所提供饮食和其他服务,(七)服务业,代理业,旅店业,饮食业,旅游业,广告业,仓储业,租赁业,其他服务业,三、税率,注意事项：,四、特殊情况及其税务处理 1、视同发生应税行为 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，或转让不动产有限产权或永久使用权，应视同销售不动产或土地使用权。 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。,个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割； 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,2、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 以从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税，征增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。,根据主业判断,第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税构成要素 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税税收优惠 第五节 营业税征收管理,应纳税额=营业额×税率,1、全部价款和价外费用,2、收入全额-允许扣除金额,组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）,一、营业税计税依据的一般规定,营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,（一）交通运输业： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给他人后的余额为营业额。 运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额计税。,二、营业税计税依据的具体规定,（二）建筑业： 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,建筑业,总承包额-支付的分包或转包额,营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款,分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别交营业税和增值税,同类工程的价格；,不包括建设方提供的设备的价款,组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）,装饰劳务例外,自 建 建 筑 物,自用：不纳税,出售：按两个税目纳税,赠送：视同销售,出租：服务业（租赁业）：适用税率5,投资： 共担风险的，不纳税； 名为投资入股，实则收取固定收入的， 应按服务业（租赁业）税目征税。,建筑业：组价3,销售不动产：售价×5,建筑业：组价3,销售不动产：售价×5,（三）金融业,卖出价-买入价；个人暂免征税,（应收的全部价款和价外费用-实际成本） ×（本期天数÷总天数）,全部收入-支付给委托方价款,手续费收入,贷款利息收入全额,（四）服务业： 广告业：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 旅游业：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,（五）邮电通信业： 一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。,（六）文化体育业： 纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。,（七）娱乐业： 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,（八）转让无形资产和销售不动产： 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,（九）核定营业额： (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (3)按组成计税价格核定 组成计税价格=工程成本或营业成本×(1成本利 润率)÷(1营业税税率),第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税构成要素 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税税收优惠 第五节 营业税征收管理,（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （四）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （五）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；,一、免税规定,二、其他减免税项目,（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。指保期1年以上（包括1年期），到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。 （2）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。 （3）个人转让著作权，免征营业税。 （4）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （5）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，免征营业税。,（6）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率收营业税。 （7）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，不征收营业税。 （8）保险公司的摊回分保费用不征营业税。 （9）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 （10）金融机构往来业务暂不征收营业税。 （11）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。,第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税构成要素 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税税收优惠 第五节 营业税征收管理,一、纳税义务发生时间 （一）一般规定 营业税纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,（二）具体项目规定： 1. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的 收到预收款的当天 2. 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的收到预收款的当天 3. 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天 4.纳税人自建建筑物销售销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天 5.营业税扣缴税款义务扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天,5日、10日、15日、1个月或者1个季度,银行、 财务公司、 信托投资公司、 信用社、 外国企业常驻代表机构,1个季度,二、纳税期限,二、纳税期限,纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,劳务发生地,劳务发生地；跨省工程：机构所在地,机构所在地,土地所在地,不动产所在地,机构所在地或者居住地,三、纳税地点,属地征收原则,本章结束!,