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1,1,第三章 存货,教学目的：本章主要讲述存货的分类、初始计量、发出存货的计价及存货的期末计价等内容。 通过本章的学习，要求学生了解存货的概念、分类，熟悉存货初始计量的核算方法，并能熟练的运用这些方法处理有关存货的经济业务，掌握存货计划成本及期末计价的核算方法。,2,2,教学重点和难点： 教学重点是存货的初始计量和发出初存货的计价， 教学难点是存货按计划成本的核算和存货的期末计价。 教学时间：计划授课10学时,3,3,教学内容： 第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法和存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,4,4,第一节 存货及其分类,5,5,一、存货的概念及特征 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将被消耗的各类材料物资等。 企业的存货主要包括各种原材料、在产品、产成品、周转材料等。,6,6,（二）特征 1、存货是一种具有物质实体的有形资产 如：原材料 2、存货属于流动资产，具有较大的流动性 3、存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得 4、存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性,7,7,二、存货的确认条件 按照具体准则1号存货规定： 首先满足存货的概念，其次同时满足以下两个条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货的成本能够可靠的计量,8,8,（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 随着存货实物的交付和存货所有权的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移就销货方而言，存货所有权的转出一般可以表明其所包含的经济利益已不能再流入企业； 就购货方而言，存货所有权的转入一般可以表明其所包含的经济利益能够流入企业因此，存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权,9,9,需要注意的是，在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步此时，存货的确认应当注意交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：,10,10,1、在途存货 在途存货：是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货。 存货的发货方式有： 目的地交货：货物运至购货方指定地点，购货方确认存货 起运地交货：销货方办完发运手续，购货方确认存货,11,11,2、代销商品 代销商品是指在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品。 代销商品具体又可分为两种： 视同买断方式 收取手续费方式,12,12,在视同买断方式下，当委托方将商品交付受托方时，通常可以认为商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给了受托方，因此，委托方应作为商品销售处理，而受托方应作为商品购进处理，委托代销的商品应包括在受托方的存货之中。 因此，委托方将商品交付受托方时，受托方确认。,13,13,在收取手续费方式下，当委托方将商品交付受托方时，商品所有权上的主要风险和报酬实质上并未转移给受托方，委托方仍应将委托代销的商品包括在本企业的存货之中，并通过“发出商品”科目或单独设置“委托代销商品”科目核算。 因此，暂不确认，受托方通过“受托代销商品”核算，仍属于销货方存货。,14,14,但需要注意的是，为了促使受托方加强对代销商品的管理，我国企业会计准则也要求受托方将受托代销的商品纳入其正式会计账簿之内，通过“受托代销商品”科目进行核算。,15,15,3、售后回购 售后回购是指销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的一种交易方式。 售后回购交易的实质是销货方以商品向购货方融通资金，虽然商品的所有权已转移给了购货方，但销货方实质上仍然保留了所有权上的主要风险。 因此，在售后回购交易方式下，销货方通常并不确认销售收入，所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中。,16,16,4、分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。,17,17,从该项交易的经济实质来看，当销货方将商品交付购货方时，商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给了购货方，销售已经成立。因此，销货方应按照应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，并相应地结转销售成本，所售商品应包括在购货方的存货之中。 因此，销货方确认销售，购货方确认存货。,18,18,5、附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售是指购货方依照有关协议有权退货的销售方式。 例如，玩具公司为推销其新款玩具，在与零售商签订的销售协议中约定，该零售商未售出的玩具可以全部退货，玩具公司将如数退回货款。,19,19,在这种销售方式下，如果销货方能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，作为一般商品销售处理，售出的商品不再包括在销货方的存货之中；对不能合理确定退货可能性的发出商品，不确认销售收入，已发出的商品仍应包括在销货方的存货之中，并通过“发出商品”科目进行核算。,20,20,因此，销货方能确认销售部分，购货方相应确认存货；销货方不能确认销售部分，购货方则不能确认存货。,21,21,6、购货约定 购货约定是指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定。 对购货方来说，由于目前尚未发生实际的购货行为，因此，约定未来将购入的商品不能作为其存货入账，也不确认有关的负债和费用。,22,22,总之，企业是否确认某一商品的所有权，要看销货方是否确认销售。,23,23,（二）存货的成本能够可靠的计量 成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则存货不能予以确认。,24,24,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 存货的具体内容和类别应依据企业所处的行业性质来决定。 不同企业存货构成内容不同： -服务性企业存货主要是办公用品、家俱、少量消耗性物资等 -商品流通企业存货主要以待售商品为主 -制造企业存货主要是原材料、产成品、在产品等）,25,25,一般情况下存货按经济用途可分为以下几类 1、原材料 原材料是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,26,26,（1）原料及主要材料 原料及主要材料指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料及材料。 如：制造机器设备用的金属材料 炼铁用的矿石 纺纱用的原棉等。,27,27,（2）辅助材料 辅助材料是指直接用于生产或有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。具体如下： 被劳动工具所消耗的。如：润滑油、防锈剂等 加入产品实体和主要原材料结合或使主要材料发生变化，或给予产品某种性能的辅助材料。如：染料、油漆等。 为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如：清洁工具等。,28,28,（3）外购半成品（外购件） 外购半成品是指从外部购进需要本企业进一步或装配的已加工了的原材料。 如：纺织厂用的棉纱 汽车厂用的外购轮胎 轧钢厂用的钢锭等。 （4）修理用备件（备品备件） 修理用备件是为了修理本企业机器设备和运输工具所专门用的各种备件。如：轴承、齿轮等,29,29,（5）包装材料 包装材料是为便于产品销售，而随同产品一同销售的各种包装用品。 如：包装绳等。 （6）燃料 燃料是指直接或间接用于生产的固体燃料、液体然料、气体然料 如：煤、汽油、天然气等。,30,30,2、在产品 在产品是指企业正在制造尚未完及已经完工但未入库的产品 3、自制半成品 自制半成品是指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。,31,31,4、产成品 产成品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以对外出售的产品。 5、商品 商品是指商品流通企业的的商品，包括外购或委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。,32,32,6、周转材料 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态、不确认为固定资产的材料。 如：包装物 低值易耗品 建筑行业的钢模板 脚手架等。,33,33,（1）包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。 如：桶、箱、瓶、坛、袋等。 （2）低值易耗品 低值易耗品是指在使用过程中基本保持原有实物形态不变但单位价值相对较低，使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能列入固定资产的各种用具物品。 如：工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品。,34,34,（二）存货按存放地点分类 1、在库存货 2、在途存货 3、在制存货 4、在售存货,35,35,（三）按存货取得方式分类 1、外购存货 2、自制存货 3、委托加工存货 4、投资者投入存货 5、接收捐赠的存货 6、债务重组取得的存货 7、非货币性交换取得的存货 8、盘盈存货等,36,36,第二节 存货的初始计量,什么是存货的初始计量 存货的初始计量：是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以存货的实际成本为基础，包括采购成本、加工成本和其它成本。 存货的取得方式多种多样，因此，存货的实际成本应以具体的取得方式来确定，作为存货入账的依据。,37,37,存货的来源渠道:,（一）外购的存货 （二）自制的存货 （三）委托加工收回存货 （四）投资者投入的存货 （五）接受捐赠的存货 （六）以非货币性交换换取的存货 （七）通过债务重组取得 （八）盘盈的存货 不同来源存货计价方法不同,38,38,一、外购存货,（一）外购存货成本的组成 外购存货的成本是指采购成本。一般包括： 购买价款、相关税费、采购费用 外购存货实际成本 = 买价 + 采购费用（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、 运输途中的合理损耗 、入库前的挑选整理费大宗物资的市内运费） + 相关税费（如海关税、消费税、资源税等）,39,39,购买价款：是指所购货物发票账单上列明的价款,但不包括能从销项税抵扣的进项税 相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税抵扣的进项税。 采购费用：是指仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运费、入库前的整理挑选费用等。,40,40,（二）不应计入存货采购成本的项目 1、运输途中短缺 应由责任人赔偿 2、非常损失 应保险公司赔偿，其净损失计入营业个支出 3、原因不明 应计入待处理财产损溢 4、市内零星采购费用等,41,41,注意商业企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。,42,42,-对于已售商品的进货费用，计入当期损益； -对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 -企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。,43,43,企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款结算并不总是同步完成； 同时，外购存货还可能采用预付货款方式、赊购方式等。因此，企业外购的存货应根据具体情况，分别进行会计处理。,44,44,（三）外购存货按实际成本核算 原材料的核算方法有两种： 实际成本计价 计划成本计价 材料按实际成本的核算，是指材料收发的原始凭证、材料的明细核算、总分类核算均用实际成本计价进行核算。,45,45,1、使用的会计科目 （1）1403“原材料”账户 核算内容：用来反映企业各种材料的取得、发出和结存情况， 账户性质：该账户属于资产类 账户结构：借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。 明细账：该账户按材料的种类或名称设置明细账户。,46,46,（2）1402“在途物资”账户 核算内容：用来反映已经付款但材料尚在运输途中的在途物资的实际成本， 账户性质：该账户属于资产类 账户结构：借方登记在途物资的实际成本，贷方登记在途物资验收入库结转的实际成本，期末借方余额表示尚在运输途中的物资的实际成本。 明细账：该账户按在途物资的种类或名称设明细账。,47,47,（3）应交税费应交增值税 （3）应付账款 （5）应付票据 （6）实收资本 （7）银行存款等账户,48,48,在途物资,原材料,购料时(材料未到) （买价、采购费用）,材料入库时,材料入库时,材料出库时,在途材料成本,库存材料成本,明细账：按材料种类设置,明细账：按材料种类设置,应交税费,（1）进项税额 （2）实际交纳 增值税时,销项税额,尚未交纳的增值税,明细账：应交增值税等,应付账款,发生时,付款时,尚未偿还的欠款,明细账：按对方单位名称设,使用的账户,49,49,预付账款,预付款时,冲销时,尚未结算 的预付款,性质:资产类 明细账:按对方单位设置,应付票据,开出票据时,票据到期时,尚未到期的票据,性质:负债类 设置:应付票据备查簿,50,50,2、材料核算的几种情况 （1）材料入库，结算凭证已到，（即钱货两清） 一般纳税人的会计分录为： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款） 小规模纳税人的会计分录为： 借：原材料 贷：银行存款（或应付账款）,51,【例】银河公司6月1日购入一批乙材料，发票上注明的价款为4 000元，增值税额为680元，共计4 680元，材料已验收入库，款项开出转账支票支付。 借：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款 4 680,52,52,（2）单据已到，材料在途 支付款项时： 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款） 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资,53,【例】银河公司6月8日从外地某单位购入丁材料，发票上注明的价款为5 000元，增值税额为850元，发生的运杂费150元，共计 6 000元。发票及结算凭证已到，款项已通过银行支付，但材料尚在运输途中。 借：在途物资 5 150 应交税费应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 6 000,54,【例320】6月15日银河公司如数收到上项丁材料，验收入库时的会计分录为： 借：原材料 5 150 贷：在途物资 5 150,55,55,（3）材料入库，结算凭证未到 未付款原因：发票账单等结算凭证未到 实际工作中，发票账单一般在几日内就可到达，这样的业务发生后，月份内可不作账务处理，待发票账单到达后再进行账务处理。但是，如果月末还未收到发票账单，应先估价入账，下月初再用红字冲回，待发票账单到达后再按实际成本记账。,56,56,平时；不做处理 月末时: 借:原材料(估计价) 贷:应付账款(估计价) 下月初红字冲回: 借:原材料(估计价) 贷:应付账款(估计价),57,【例】6月25日，银河公司收到某厂发来的丙材料000公斤，因结算凭证未到，未编分录。 【例】月末有关丙材料的结算凭证仍未到达，尚未付款，暂按合同规定的单价4.00元估价入账，会计分录为： 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000 月日，做红字分录，对上述估价入库的材料予以冲回： 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000,58,【例】 月日收到该批丙材料的发票、运单及结算凭证，其中货款为6 000元，税款为1 020元，外地运杂费200元。 借：原材料 6 200 应交税费 应交增值税(进项税额)1 020 贷：银行存款 7 220,59,59,（4）预付货款购入存货 企业在预付货款时，按实际预付的金额 借：预付账款 贷：银行存款 购入存货验收入库时，按发票帐单等凭证确定存货成本。,60,60,如果预付数额相符： 借：原材料等 应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：预付账款,61,61,如果预付账款数额不足时，补付货款： 借：原材料 应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：预付账款 （预付数额） 银行存款 （补付数额）,62,62,如果预付账款数额剩余时，供货方退回余款时： 借：银行存款 贷：预付账款,63,63,（5）赊购方式购入存货 A、正常情况： 借：原材料（或周转材料、库存商品） 应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：应付账款 付款时: 借：应付账款 贷：银行存款,64,64,B、附有现金折扣条件的： 总价法 如果应付账款附有现金折扣条件，按总价法取得的现金折扣作为理财收入，应冲减当期财务费用，即贷记财务费用。 借：原材料 应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：应付账款 付款时:借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,65,【例】 银河公司购进一批原材料，发票价格为200 000元，增值税额为34 000元，付款条件为2/10，n/30。根据上述资料，在总价法下，银河公司应编制的会计分录为： （1）购进材料时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：应付账款 234 000,66,（2）若10天内付款 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 229 320 财务费用 4 680 （3）若10天后付款 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000,67,67,净价法 应付账款-按净额入账 丧失折扣时-计入当期财务费用,68,68,C、延期支付货款 如果购入的存货超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性质。,69,69,使用的账户： 2702“未确认融资费用”账户 账户性质：负债类 核算内容：核算企业应分期计入利息费用的未确认融资费用。 账户结构：,未确认融资费用,发生时,确认时,尚未确认数,财务费用,70,70,企业在购入存货时： 借：原材料（现值） 应交税费应交增值税（进项税额） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 为确认融资费用应在合同或协议约定的付款期内采用实际利率法分期摊销，记入各期的财务费用。,71,71,例 1月1日,华联公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料,合同约定价格为2 000 000元,增值税340 000。根据合同规定华联公司应于购货时支付全部增值税款，N公司开据增值税专用发票，其余价款项于每年末等额支付， 分4 年付清。折现率6%） 查年金现值系数4年期、6%的年金现值系数为3.46510561。 每年应付材料款=2000000/4=500000（元） 材料购买价款的现值= 500000× 3.46510561=1732553（元）,72,72,未确认融资费用摊销表,73,73,（1）购货时： 借：原材料 1 732 553 应交税费 应交增值税（进项税额）340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000,74,74,（2）第一年末付款时： 借：长期应付款 500 000 贷：银行存款 500 000 同时分摊未确认融资费用： 借：财务费用 103 953 贷：未确认融资费用 103 953,75,75,（2）第二年末付款时： 借：长期应付款 500 000 贷：银行存款 500 000 同时分摊未确认融资费用： 借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190,76,76,（2）第三年末付款时： 借：长期应付款 500 000 贷：银行存款 500 000 同时分摊未确认融资费用： 借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002,77,77,（2）第四年末付款时： 借：长期应付款 500 000 贷：银行存款 500 000 同时分摊未确认融资费用： 借：财务费用 28 302 贷：未确认融资费用 28 302,78,78,（6）外购存货发生短缺的会计处理 短缺的几种情况 企业在存货采购过程中，如发生短缺毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行处理： A、属于运输途中合理损耗的，应计入有关存货的采购成本。 B、属于供货单位或运输单位的责任造成的短缺，应有责任人负责，不计入存货采购成本。,79,79,C、属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的短缺，先转入“待处理财产损溢”账户，待报经批准后，扣除保险公司的赔款后的净损失，计入“营业外支出”。 D、尚待查明原因的存货损失，现转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，按要求处理。 E、上列短缺存货涉及增值税的，按规定进行处理。,80,80,短缺的处理步骤： 第一，发现短缺时先通过“待处理财产损溢”账户 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：在途物资 第二，不同原因造成的短缺转销时 借：有关账户 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,81,批准处理后，按以下原则处理： （1）盘盈的存货冲减当期的管理费用； （2）盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出；过失人或保险公司等赔款可计入其他应收款。,82,【例】银河公司在存货清查中发现，库存商品30件盘亏，价值6 000元，原因不明，盘亏产品的增值税进项税为1 000元。后经查明系公司管理不善所致，董事会决定责任人赔偿50%，公司承担50%。对这笔业务所编制的会计分录为： （1）存货盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢7 000 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 000 （2）盘亏处理时： 借：其他应收款 ××× 3 500 管理费用 3 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000,83,83,二、自制存货,（一）自制存货成本的构成 自制存货成本由加工成本和其他成本构成： 加工成本：是指存货制造过程中发生的材料、直接人工以及按一定方法分配的制造费用。 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，是存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如： （1）特定客户的设计费； （2）符合资本化条件的存货应予以资本化的借款费用等。,84,84,（二）不计入自制存货成本的内容 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 如：因自然灾害而发生的损失，应扣除残料和保险赔偿后的净损失计入营业外支出。 （2）仓储费用（仅指加工环节和销售环节发生的，其他环节发生的仓储费用除外） （3）不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出。,85,85,企业自制存货验收入库时： 借：库存商品等 贷：生产成本基本生产成本,86,86,三、委托加工存货,企业从外部购入的材料，大部分能够直接用于生产，但是也有一些材料经过加工后才能进行使用。而这些加工往往送到外单位进行，这些送到外单位加工的材料会计上称为委托加工存货。 委托加工存货虽处于外单位，但仍属于本企业的存货。材料进过加工后，不仅改变原有的用途，其价值也有所增加。,87,87,委托加工存货的成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及应计入加工成本的税金。 委托加工完成的存货的实际成本 = 实际耗用的原材料+加工费+运输费+装卸费+保险费+按规定应计入成本的税金,88,88,注意： 需要交纳的消费税的委托加工存货，由受托加工方代缴的消费税，应分别以下情况处理： （1）收回后直接用于销售的，由受托加工方代交的消费税，应计入委托加工存货成本。 （2）收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目,89,89,使用的账户 设置1408“委托加工物资”账户。 账户性质：该账户属资产类的账户， 账户结构：借方登记委托加工材料的发出成本、加工费、往返的运杂费、相关的税金等，贷方登记加工完成并验收入库材料的实际成本，期末余额在借方，表示尚未加工完成材料的实际成本。 明细账：委托加工物资还需按加工单位进行明细核算。,90,90,委托加工物资 （1）发出材料实际成本 （1）加工完成入库的实际成本 （2）支付的加工费 （2）余料退回 （3）运杂费、税金等 尚未加工完毕的 委托加工物资成本,原材料、周转材料等,91,91,（1）发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,92,92,（3）支付运杂费时： 借：委托加工物资 贷：银行存款或库存现金 （4）加工完成，收回入库时： 借：原材料或周转材料等 贷：委托加工物资,93,93,例：公司发出木板一批，委托木器厂加工成包装用木箱。该批材料的成本为5000元，以银行存款支付加工费1000元，增值税170元。往返运杂费300元以现金支付。木箱已加工完成，验收入库。,94,94,（1）发出材料时： 借：委托加工物资 5 000 贷：原材料 5 000 （2）支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 1 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 170 （3）支付运杂费时： 借：委托加工物资 300 贷：库存现金 300 加工完成，将木箱收回入库时： 借：包装物 6 300 贷：委托加工物资 6 300,95,95,四、投资者投入的存货,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,96,【例】 F公司成立后，投资者M公司投入材料一批，开来的专用发票标明价款为100 000元，增值税为17 000元。双方协商按发票价值计价，F公司所做的会计分录为： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：实收资本M公司117 000,97,97,五、接受捐赠的存货,1、捐赠方提供有关凭据的（如发票、报关单、有关协议） 凭据金额+相关税费 2、捐赠方没有提供有关凭据的： 按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,98,98,八、盘盈的存货（略） 盘盈发生时： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 经批准处理时： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用,99,【例】银河公司在存货清查中，发现盘盈乙材料200公斤，同类材料的市价为每公斤5元，后经董事会批准，转账处理。 （1）盘盈发生时： 借：原材料 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 000 （2）经批准处理时： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1 000 贷：管理费用 1 000,100,100,课堂练习： 1、公司6月1日购入一批乙材料，发票上注明的价款为4 000元，增值税额为680元，共计4 680元，材料已验收入库，款项开出转账支票支付。 2、公司月日从外地某单位购入丁材料，发票上注明的价款为5 000元，增值税额为850元，发生的运杂费150元，共计6 000元。发票及结算凭证已到，款项已通过银行支付，但材料尚在运输途中。 3、6月15日公司如数收到上项丁材料，验收入库时的会计分录为：,101,101,4、6月25日，公司收到某厂发来的丙材料000公斤，因结算凭证未到，未编分录。 5、月末有关丙材料的结算凭证仍未到达，尚未付款，暂按合同规定的单价4.00元估价入账， 6、 月日收到该批丙材料的发票、运单及结算凭证，其中货款为6 000元，税款为1 020元，外地运杂费200元。据此所做的会计分录为：,102,102,答案： 1、借：原材料 4 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680 2、借：在途物资 5 150 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6 000 3、借：原材料 5 150 贷：在途物资 5 150,103,103,4、不处理 5、 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000 月日，做红字分录，对上述估价入库的材料予以冲回，所做的会计分录为： 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000,104,104,6、借：原材料 6 200 应交税费 应交增值税 （进项税额） 1 020 贷：银行存款 7 220,105,105,7、公司8月份根据各部门领料情况编制的发料情况汇总表如下： 发料凭证汇总表 2007年8月31日,106,106,根据“发料凭证汇总表”编制的会计分录为： 借：生产成本 30 000 制造费用 12 000 管理费用 10 000 在建工程 5 850 贷：原材料 57 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出)850,107,107,第三节 发出存货的计价,一、存货成本流转假设 （一）存货流转和存货流转假设 存货从一个生产经营环节流向另一个生产经营环节，并最终流出企业存货这种不断的流动就形成了存货流转。 按一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。 存货流转包括：实物流转和成本流转。,108,108,（二）存货计价方法对企业的影响 采用不同的存货成本流转假设，对企业的财务状况和经营成果会产生一定的影响，这种影响主要表现在以下三个方面： （1）存货计价直接影响企业的损益 如果期末存货计价过低，就会低估当期收益，反之则高估收益。因为存货耗用数量相同，如发出存货计价高，就会使当期收益减少；反之则会使当期，收益增加。,109,109,（2）存货计价对资产负债表中有关项目的数额有直接影响 如“存货” 项目，期末存货估价高，该项目数额大，占用资金多；反之，则该项目数额小，占用资金少。此外，存货的计价对流动资产总额、所有者权益、负债等项目的数额均有影响。 （3）对应交所得税数额的计算有一定的影响,110,110,二、发出存货的计价方法 即存货按实际成本计价的明细核算 使用明细账的格式为：数量金额式 收入材料时按实际单价计价 发出材料时按下列方法计价,111,111,发出存货的计价方法 （一）个别计价法 1、什么是个别计价法 也称个别认定法或具体辨认法。是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按购进批次或生产批次进行确认的一种方法。 2、特点 成本流转与实物流转一致,112,112,3、优缺点 优点准确 缺点繁琐 4、适用范围 适用于品种数量不多，单位价值较高，能分批保管的存货。例如贵金属、首饰、轮船、高档汽车等。 采用这种方法，存货项目必须是可以辨别清楚的，此外，还要有详细的记录和清晰的标记，以便确认收入批次和不同批次的单位成本。,113,113,（二）先进先出法 1、什么是先进先出法 以先收入的存货先发出为假设前提每次发出存货时，先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价，不足发货数量时，再依次按第二批、第三批存货的单位成本计价，以此类推。,114,114,115,115,2、优缺点 资产计价较为合理 本期收益不够恰当 有时计算烦琐 3、适用范围 适用于存货种类少、进出不频繁的企业。,116,116,（三）月末一次加权平均法,1、什么是月末一次加权平均法 对发出存货的金额，待月末根据月初结存存货金额加上本 月增加存货金额之和，除以月初结存存货数量加上本月增加存货数量计算的加权平均单位成本计算确定。 特点：在存货账面上，平时只记录收入存货的数量、单价和金额及发出存货的数量；,117,117,2、计算公式 存货的加权平均成本 发出存货的金额=发出存货的数量×存货的 加权平均单位成本,118,118,119,119,发出材料的金额1 600×1.96763145,120,120,3、优缺点 日常工作量小 不利于日常管理 4、适用范围 适用于存货种类多、收发频繁的企业,121,121,（四）移动加权平均法 1、什么是移动加权平均法 是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。 2、计算公式,122,122,123,123,3、优缺点 计算准确、便于日常管理，但工作量大。 4、适用范围 适用于存货种类少、进出不频繁的企业。,124,124,三、发出存货的会计处理 （一）原材料 1、生产领用原材料 领用根据发料凭证汇总表： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 委托加工物资等 贷：原材料,125,126,根据“发料凭证汇总表”编制的会计分录为： 借：生产成本 30 000 制造费用 12 000 管理费用 10 000 在建工程 5 850 贷：原材料 57 000 应交税费 应交增值税(进项税额转出)850,127,127,（二）周转材料 1、什么是周转材料 周转材料主要包括：包装物、低值易耗品以及企业建造固定资产使用的钢模版、脚手架等。周转材料的种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计处理也不相同。 2、账务处理 （1）生产部门领用的周转材料，构成产品实体的一部分，其账面价值直接计入产品生产成本；,128,128,（2）属于车间一般性物料消耗，其账面价值计入制造费用； （3）销售部门领用的周转材料， 随同产品出售不单独计价的，其账面价值应计入销售费用； 随同产品出售单独计价的，应视为销售，取得的收入作为其他业务收入，相应的周转材料的账面价值作为成本，应计入“其他业务成本”账户。,129,129,（4）用于出租的周转材料，取得的租金作为其他业务收入，并计算应交的增值税，相应的周转材料的成本转入其他业务成本账户； （5）用于出借的包装物，其账面价值应计入销售费用；,130,130,（6）管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用； （7）建造部门领用周转材料，其账面价值应计入工程施工成本。,131,131,3、使用的账户 1411周转材料 账户性质：资产类 核算内容：核算企业包装物、低值易耗品，以及企业（建造商）的钢模板、木模板、脚手架等。 明细账：按周转材料的品种进行明细核算。,132,132,周转材料,取得时,领用时,期末库存成本,企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”“低值易耗品”账户进行核算。,账户结构：,133,133,4、摊销方法 企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分期计入有关成本费用。 一般企业的包装物、低值易耗品，应采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。建造商使用的周转材料，除上述两种方法外，还应使用分期摊销法。,134,134,（1）一次转销法 是指在领用周转材料时，将其账面价值一次、全部计入有关成本费用的一种方法。,135,【例】银河公司基本生产车间领用工具一批，成本为1 000元，采用一次摊销