中级财务会计上第三章存货-孙美杰—主编《中级财务会计》教材配套课件,立信出版社出版.ppt

第三章 存货 -孙美杰 主编中级财务会计配套课件 立信会计出版社出版 青岛理工大学琴岛学院,中级财务会计（上）,【学习目的及要求】 掌握： 1、存货初始计量的基本要求 2、及通过外购、自制、委托加工存货的会计处理； 3、发出存货的会计处理；（4种） 4、计划成本法的核算； 5、存货的盘盈与盘亏的会计处理。 了解：存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货可变现净值的确定方法，存货清查的方法、周转材料摊销方法。,第三章 存货-目录,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货的清查,第三章 存货-目录,学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？,你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了： 1、办公楼 2、办公楼里使用的空调 3、材料库中的不锈钢板 4、运输材料周转使用的塑料托盘 5、车间生产线上的冰箱外壳 6、成品库中的冰箱,一、存货的概念与特征 （一）、存货的概念：是指企业在日常活动中 1、持有以备出售的产成品或商品 （如海尔公司成品库中的冰箱） 2、处在生产过程中的在产品 （如生产线上的冰箱外壳） 3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （如生产冰箱用的原材料：钢板）,第一节 存货及其分类,第一节 存货及其分类-存货的概念与特征,（二）、存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。 不包括： （1）为建造固定资产而购入的材料：“工程物资” （2）用于产品生产的设备：“固定资产” （3）企业为国家储备的特种物资、专项物资等，并不参与企业的经营周转，不属企业的存货。,教材P59，【例3-1】,第一节 存货及其分类-存货的概念与特征,（二）、存货具有如下特征： 思考：属于存货的是： （1）公司购入一辆轿车？ （2）汽车厂生产完工的轿车？,指导书P20，例题1、2；,库存商品,固定资产,第一节 存货及其分类-存货的概念与特征,（二）、存货具有如下特征： 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失。,如： 存货价值易受市场价格以及其他因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大的不确定性。 当存货长期不能销售或耗用时，就有可能变为积压物资或者需要降价销售，给企业带来损失。,第一节 存货及其分类-存货的确认条件,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 （二）存货的成本能够可靠地计量,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。 为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类,存 货 按 经 济 用 途 分 类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,周转材料,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （1）原材料。原材料是指生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 （2）在产品。在产品是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物。 正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品 包括： 虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （3）自制半成品。在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。 （4）产成品。已完成全部生产过程并验收入库。,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （5）周转材料。多次使用，不符合固定资产定义。【教材P61“延伸阅读3-2”】,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （5）周转材料。联系固定资产：,如果照相机单价1500元，则记入“低值易耗品”,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （5）周转材料。多次使用，不符合固定产定义。 联系固定资产： 【P116】 1年 1、属于生产经营主要用的设备物品 无单价限制 （如外购的生产设备1500元/台） 2000 2、不属于生产经营主要用的设备物品 2年 （如行政部外购照相机一台，单价2300元）,如果照相机单价1500元，则记入“低值易耗品”,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （5）周转材料。,教材P61,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （一）存货按经济用途分类 （5）周转材料。多次使用，不符合固定产定义。 包装物：包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。 包括： 低值易耗品：单位价值相对较低、使用期限相对较短。 科目：“周转材料”或“包装物”、“低值易耗品”,教材P61,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （二）存货按存放地点的分类,存 货 按 存 放 地 点 分 类,在途存货,在库存货,在制存货,在售存货,尚在运输途中,已抵运企业，但尚未验收入库,第一节 存货及其分类-存货的分类,三、存货的分类 （三）存货按取得方式分类,存 货 按 取 得 方 式 分 类,外购的存货,自制的存货,委托加工的存货,投资者投入的存货,接受捐赠的存货等,第一节 存货及其分类-存货的分类,思考：资产负债表中存货项目期末余额如何填列？付涉及到哪些会计科目？ 教材P115“与财务报告的关系” 练习： 【指导书，P30，单选第1题】,学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？,你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：,对课前题目进行判断。哪些属于企业的存货？,你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了： 1、办公楼 固定资产 2、办公楼里使用的空调 固定资产 3、材料库中的不锈钢板 存货(原材料) 4、运输材料周转使用的塑料托盘 存货(周转材料) 5、车间生产线上的冰箱外壳 存货(在制品 6、成品库中的冰箱 存货(库存商品),第一节 存货及其分类-存货的分类课堂练习,练习： 【指导书，P32，判断题第1、2题】,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量,第二节 存货的初始计量,一、外购存货 【掌握】 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货【从采购到入库前】所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 （如消费税、关税等） 其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗P63、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货的采购成本的费用。） 注意：P63市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构及供应部门的经费一般不应包括在存货成本中。,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,第二节 存货的初始计量-外购存货-练习,一、外购存货 （一）外购存货的成本 指导书: 【P20 例题3、4】 【P30 单选：第2题】 【P31 多选：第1题】,外购存货发生短缺的会计处理,外购存货发生短缺的会计处理-图例,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,原材料等 ××,入库,入库,补货,赔款,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。,外购存货发生短缺-例题,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 2000件*80 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,外购存货发生短缺-例题,进项税额已 全部抵扣,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料 （2000-50）件* 80 156 000 待处理财产损溢 50件 * 80 4 000 贷：在途物资 2000 * 80 160 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 假设属于运输途中的合理损耗的材料 借：原材料 50件*80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000,外购存货发生短缺-例题,（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 假设由于甲公司少发货，经协商，由甲公司补足材料。 A、借：应付账款甲公司 50件 * 80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 B、 收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000 应付账款-甲公司 10 000 原余额 5.1 A 4 000 5.10 6 000 5.10 B 4 000 5.16 10 000 5.16,（三）外购存货发生短缺-例题,外购存货发生短缺-例题,假设为运输单位的原因，经协商应由运输单位赔款。 A、 借：其他应收款××运输单位 50件*80+50*80*17% 4 680 贷：待处理财产损溢 50件*80 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）50*80*17% 680 B、 收到运输单位的赔款。 借：银行存款 4 680 贷：其他应收款××运输单位 4 680,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查： （1）华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料； （2）有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿； （3）其余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 2000件*30 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200,外购存货发生短缺-练习,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料 （2000-100）* 30 57 000 待处理财产损溢 100件 * 30 3 000 贷：在途物资 2000 * 30 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 应由甲公司补足的材料 借：应付账款甲公司 50件 * 30 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500,外购存货发生短缺-练习,应由运输单位全额赔偿的材料 借：其他应收款××运输单位 40件*30+40*30*17% 1 404 贷：待处理财产损溢 40件*30 1 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）40*30*17% 204 属于运输途中的合理损耗的材料 借：原材料 10件*30 300 贷：待处理财产损溢 300,外购存货发生短缺-练习,外购存货发生短缺-练习,（4）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500 （5）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款 1 404 贷：其他应收款××运输单位 1 404,第二节 存货的初始计量-外购存货,（二）外购存货的会计处理【掌握】 分以下几种方式： 1、入库与结算同时 存货验收与货款结算的关系 2、款结算，货在途 3、已入库，未结算 4、预付款方式 5、赊购方式,第二节 存货的初始计量-外购存货,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成【教材P64】,第二节 存货的初始计量-外购存货例题及课堂练习,练习：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料 【成本，不含税】 50 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,教材P64，【例3-2】,第二节 存货的初始计量-外购存货-同时-课堂练习,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成 指导书，P33 四2.(1),第二节 存货的初始计量-外购存货例题,教材P64，【例3-3】,第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增,第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增,汇篇： 第三章 税率和征收率 第十二条增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 第十三条增值税征收率为3%.,第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增,接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外（11%），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增,增值税扣税凭证，是指 （1）增值税专用发票、 （2）海关进口增值税专用缴款书、 （3）农产品收购发票、农产品销售发票、 （4）运输费用结算单据和通用缴款书。,第二节 存货的初始计量-外购存货货在途,2.货款已结算但存货尚在运输途中【P65】,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中（科目“在途物资”）,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料 203 060 贷：在途物资 203 060,在途物资,第二节 存货的初始计量-外购存货-在途-课堂练习,（二）外购存货的会计处理 2.货款已结算但存货尚在运输途中 指导书，P33 四2.(2),第二节 存货的初始计量外购存货货款未结算,3.存货已验收入库但货款尚未结算【教材P66】,第二节 存货的初始计量外购存货货款未结算,3.存货已验收入库但货款尚未结算【教材P66】 （1）存货已验收入库但发票等凭证尚未到达,货款尚未结算: 暂不作会计处理。 （2）如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账 注意无VAT（进） 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 （3）次月初，红字冲回 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 （4）收到结算凭证（正常处理） 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款-XX,第二节 存货的初始计量-外购存货-例题,教材P67，【例3-5】,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,练习,第二节 外购存货 方式3练习题,指导书，P33 四2.(3),第二节 存货的初始计量-外购存货预付账款方式,（1）,（2）,（2）,（3）少补,4.采用预付货款方式购入存货 （1）核算：原则：业务前后均采用“预付账款”,第二节 存货的初始计量-外购存货预付账款例题,教材P69，【例3-6】,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,预付账款练习,第二节 存货的初始计量-外购存货-预付货款方式,如果预付账款不多，也可不设“预付账款”科目，而将发生的预付账款直接记入“应付账款”科目。 教材P69，【例3-7】,第二节 存货的初始计量-外购存货,5.采用赊购方式购入存货： （1）核算: 原则：业务自始至终均采用“应付账款”,（1）,（1）,（2）支付,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200,赊购练习1,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元,另由乙公司代垫装卸等杂费5000元。 根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 65 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款乙公司 75 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司 75 200 贷：银行存款 75 200,赊购练习2,第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣,（2）赊购含现金折扣条件: 为鼓励早付款 属一项理财活动，因此记入“财务费用” 表达方式：2/10，1/20，N/30 我国企业会计准则要求采用总价法。,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件： A、如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣； B、如果超过10日能在20日付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣； C、超过20日付款，则须按交易金额全付。 即：2/20,1/10,N/30,赊购-现金折扣练习,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 000×2%=1600（元）【不含增值税】 实际付款金额=93 600-1600=92 000（元） 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600,赊购-现金折扣练习,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 B.假定华联公司于7月20日支付货款。 现金折扣=80 000×1%=800（元）【不含增值税】 实际付款金额=93 600-800=92 800（元） 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 800 C.假定华联公司于7月31日支付货款。【不享受，全款支付】 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 93 600,赊购-现金折扣练习,第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣-练习,（2）赊购含现金折扣条件: 学习指导书P33，四、第3题。,第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项,（2）补充内容： 资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法： 步骤：,第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项,（2）补充内容： 资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法： 步骤： A、判断项目性质： 资产类 借方合计（各明细科目） 负债类 贷方合计（各明细科目） B、找科目： 付对应付（应付账款及预付款项）：“应付账款”“预付账款 收对应收（应收账款及预收款项）：“应收账款”、“预收账款,资产负债表预付款项及应付账款项目填列练习：,各明细科目情况： 应付账款-A 借方 8万 -B 贷方 5万 -C 借方 3万 预付账款-甲 借方 10万 -乙 贷方 6万 -丙 借方 4万 则：预付款项期末余额=8+3+10+4=25万 应付账款期末余额=5+6=11万,资产负债表应收账款及预收款项项目填列练习：,各明细科目情况： 应收账款-A 借方 50万 -B 借方 30万 -C 贷方 10万 -D 贷方 5万 预收账款-甲 借方 24万 -乙 借方 32万 -丙 贷方 6万 -丁 贷方 7万 则：应收账款期末余额=50+30+24+32=136万 预收款项期末余额=10+5+6+7=28万,二、自制存货,（一）自制存货的成本 （1）采购成本 1、企业自制存货的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本 （1）采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。 （2）加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。,二、自制存货,（一）自制存货的成本 （1）采购成本 1、企业自制存货的成本主要由 （2）加工成本 （3）其他成本 （3）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。P42 如： 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。 可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。【如：为制造船舶发生的贷款利息】 一般产品设计费用、不符合资本化条件的借款费用（×）应计入当期损益。,二、自制存货,2、发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，净损失记入“营业外支出”。 （2）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。 但是，在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货的成本，如酿酒企业必要的储存过程所发生的仓储费用就计入存货成本。（），另外采购过程的仓储费也记入存货成本。 （） （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,学习指导书P32，判断第4题,二、自制存货,（二）自制存货的账务处理: 【例】华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。 借：库存商品 60000 贷：生产成本基本生产成本 60000,三、委托加工存货业务中消费税的处理-图例,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方在交货时代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,借方：可抵扣,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,三、委托加工存货-图例,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,如为应税消费品：收回后连续生产,付消费税,三、委托加工存货-图例,发出物资,支付加工费用,回收物资,如为应税消费品：收回后直接出售,付消费税,委托加工,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。 发出A材料的实际成本为25 000元， 支付加工费和往返运杂费15 000元。 支付增值税1 870元、 支付消费税4 000元。 委托加工的B材料收回后用于连续生产。 即：由材料A 材料B,三、委托加工存货账务处理-练习,（1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资 25 000 贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费，以及消费税。 借：委托加工物资 15 000 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000因连续生产 贷：银行存款 20 870,委托加工 例310B,（4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000,委托加工 例310B,（4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000 委托加工物资 原材料-B材料 25 000 15 000 40 000 40 000 40 000,委托加工 例310B,三、委托加工存货账务处理-计算应交消费税,价内税,三、委托加工存货账务处理-补充 P206,材料成本+加工费 应交消费税额= × 消费税税率% 1-消费税税率% 考试时不给消费税额时，需自己计算出来。 【P206例题】 划下丁字账户,价内税,三、委托加工存货账务处理 练习（考题）,甲股份有限公司委托乙公司加工一批材料（属于应税消费税）。发出材料成本25000元，支付加工费11000元。甲公司适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。委托加工的材料收回后用于连续生产。请进行相应的账务处理。,三、委托加工存货账务处理练习答案（考题）,25000+11000 消费税额= × 10% = 4000 1-10% （1）发出材料： 借：委托加工物资 25000 贷：原材料-A 25000,三、委托加工存货账务处理练习答案（考题）,（2）支付加工费、增值税及消费税： 借：委托加工物资 11000 应交税费-应交增值税（进项税额）1870 应交税费-应交消费税 4000 贷：银行存款 16870 （3）收回： 借：原材料-B 36000 贷：委托加工物资 36000,一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。,第三节 发出存货的计价,第三节 发出存货的计价,采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面： （1）存货计价方法对损益计算有直接影响。 （2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。包括流动资产总额、所有者权益等项目。 （3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。,二、发出存货的计价方法,二、发出存货的计价方法,我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用: 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,二、发出存货的计价方法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,期末存货的成本脱离目前市场，不能真实反映存货这一“资产”状况。,思考：期末存货的单价是接近目前2012年还是之前的2011/2010/2009年？,二、发出存货的计价方法,4 3 2 1 2009 2010 2011 2012,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,期末存货的成本脱离目前市场，不能真实反映存货这一“资产”状况。,思考：期末存货的单价是接近目前2012年还是之前的2009年？,第三节 发出存货的计价,(一）先进先出法 是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 注意：只的是成本流程假设，而非实物流转！ 【例3-11】P44,二、发出存货的计价方法,(一）先进先出法,期末,期末存货的成本接近目前市场价格，高估。,二、发出存货的计价方法,(一）先进先出法,期末存货的成本接近目前市场价格，低估。,期末,第三节 发出存货的计价:先进先出法-例题,P81【例3-14】,第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法,(二）月末一次加权平均法,月初结存存货成本+本月入库存货成本 加权平均单位成本 = 月初结存存货数量+本月入库存货数量,倒挤法,第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法,(二）月末一次加权平均法,=月末数量 x 加权平均单位成本,=期初存货成本+本期入库存货成本-月末存货成本,月初结存存货成本+本月入库存货成本 加权平均单位成本 = 月初结存存货数量+本月入库存货数量,倒挤法,第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法-例题,P83【例3-12】,第三节 发出存货的计价-移动加权平均法,(三）移动加权平均法：【每入库一批】,倒挤法,第三节 发出存货的计价,(三）移动加权平均法：【每入库一批】 每发出一批后结存存货成本 移动加权平均单位成本 本批发出存货成本 【例3-12】P45,原有结存存货成本+本批入库存货成本 移动加权平均单位成本= 原有结存存货数量+本批入库存货数量,倒挤法,=发出前存货成本-发出后结存存货成本,第三节 发出存货的计价:移动加权平均法-例题,P85【例3-16】,第三节 发出存货的计价-移动加权平均法-例题,学习指导书P32，第四题中的第3题,第三节 发出存货的计价-个别计价法,(四）个别计价法 定义：亦称个别认定法或具体辩认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。 特点：存货的成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。 适用于：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及数量不多、单位价什较高或体积较大、容易辩认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。,三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,P87【例3-18】,三、发出存货的会计处理,（二）生产经营领用的周转材料 用途不同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。,三、发出存货的会计处理,（二）生产经营领用的周转材料,按账面价值,三、发出存货的会计处理,（二）生产经营领用的周转材料,按账面价值,三、发出存货的会计处理,（二）生产经营领用的周转材料 出租包装物租金 【企业销售产品时】出租包装物收取的租金收入，属于价外费用，按税法规定应缴纳增值税。企业收到的包装物租金为含税收入，计算缴纳增值税时，应将其还原为不含税收入。 例：甲企业销售乙产品500箱，每箱不含税售价60元，同时出租包装物500个，承租期两个月，共计租金收入2925元；另收取包装物押金每只10元，上述款项均已收到。会计处理如下： 借：银行存款 43 025（30 000×（1+17%）+2 925+5 000） 贷：主营业务收入 30 000 其他业务收入 2 500（2925÷1.17） 应交税金应交增值税（销项税额）5 525 其他应付款存入保证金 5 000,含税,三、发出存货的会计处理,（二）生产经营领用的周转材料 出租包装物租金 本例还应该注意三个问题： 一是如果企业包装物出租与销售产品无关，属税法规定的兼营业务，只要会计在账务处理时能单独核算包装物租金收入，应缴纳营业税； 二是国税函2004827号文件规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税； 三是财税199553号文件规定：对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依