第09章：非流动负债.ppt

第九章 非流动负债,非流动负债概述 长期借款 应付债券 可转换债券 长期应付款 预计负债 借款费用资本化,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的性质与种类 1、含义 2、特征： 期限长、金额较大 3、种类 长期借款、应付债券、长期应付款,二、非流动负债计量 按未来到期应偿还的金额的现值入帐。 三、长期负债利息的计算 1、单利 2、复利 现值：现在付款或收款的金额。 终值：未来某个时点付款或收款的金额。 终值=现值X（1+i)n,3、年金：等额系列的收支 年金终值：每期等额付款或收款的终值。 年金现值：每期等额付款或收款的现值。,四、未来现金流量现值与终值的计算,时间价值的魅力： 1元钱，经百年修炼超1万元。 (1+10%)100=13 780.41 假定前提：储蓄或投资，每年10%的回报 1. 一次性收付款项的终值和现值 终值F：目前一定量现金P在未来某一时点的价值(F,本利和)； F=P(1+i)n (1+i)n 可查一元的复利终值表 现值P：未来某一时点的现金F折合成现在的价值(P,本金)。 P=F(1+i)-n (1+i)-n可查一元的复利现值表 反过来， 利率为10%，百年后的100元值多少？ 100/ (1+10%)100=0.007元 真正一文不值！,2. 普通年金的终值和现值 普通年金终值： 每期收取(或支付)一定金额A，在若干期后的价值F F=A(1+i)n -1/ i 其中：(1+i)n -1/i 可查一元的年金终值表 燕子衔泥的故事： 某小两口新婚之夜商定，从今年开始，每年向银行存入1000元，到金婚纪念日（假定银行同期存款利率为8%），可得多少元？ 1000*573.77=573 770元,在连续若干期内，每期收取(或支付)一定金额A，其现在的价值称为普通年金现值P： P=A 1- (1+i)-n/ I 1- (1+i)-n/i 可查一元的年金现值表 特例：1.如果每期收(付)一定的金额，以至永远， 则年金现值P为： P=A/I 2.如果现在有笔款项，存入银行，希望以后每期永远都能收取一定的金额，年金数额为： A=P*I 燕子衔泥的故事（续）： 如果上述夫妇俩可地久天长的生活下去，而金婚后可能不再有别的生活来源，那他们每年可领取多少生活经费呢？ 573770*8%=45901元,20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 400×（P/A，r，5）=1 600万元 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7时，400×4.1002=1 640.081 600万元 当r=8时，400×3.9927=1 597.081 600万元 因此，7r8。用插值法计算如下： 现值 利率 1 640.08 7 1 600 r 1 597.08 8 = r=7.93,第二节 长期借款,一、借款费用的含义及内容 1、含义:P226 2、内容 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额,二、借款费用资本化的范围,1、借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产:是指需要经过相当长(1年或一个会计年度以上)时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 如:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 。,2、借款费用可予资本化的借款范围 专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款,三、借款费用资本化的条件,1、开始资本化：同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始 2、暂停资本化：非正常中断且连续超过3个月 3、停止资本化：资产达到预定可使用或销售状态。,四、借款费用资本化金额的确定,（一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 注意：专门借款与资产支出不挂钩。,【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。 2007年度应予资本化的利息金额 =2000×6%×2/12-1000×3%×2/12 =15万元。,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：,一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 =（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率（加权平均利率） =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数,【例题2】某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。 A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【解析】 资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。,（三）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 注意：一般借款与资产支出相挂钩。,应用举例,华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。,公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。,计算专门借款利息资本化金额: 20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元。 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。,计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（2000×6%10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）×180/360=1750万元。 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 20×7年利息资本化金额 =14576.70=221.7万元。 20×8年利息资本化金额 =80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 20×7年： 借：在建工程 2 217 000 财务费用 8 583 000 贷：应付利息 10 800 000 20×8年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300,四、借款辅助费用资本化金额的确定,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,第三节 应付债券,一、应付债券的性质与分类 1、性质： 2、分类 -按偿还本金的方式 -按支付利息的方式 -按可否转换为发行企业的股票分 -按有无担保 -按是否记名,二、债券的发行,1、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格 到期还本付息债券发行价格 =（本金+全部的利息）×复利现值系数 分期付息到期还本债券发行价格 =本金×复利现值系数+每期利息×年金现值系数 分期偿还本息债券发行价格 =每期支付的本金×复利现值系数+每期未付本金的利息×复利现值系数,2、发行方式： 面值发行、溢价发行、折价发行 3、发行的账务处理 设置账户：应付债券面值 利息调整 应计利息 （1）面值发行的账务处理 借：银行存款 贷：应付债券债券面值,（2）溢价发行的账务处理 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 利息调整 （3）折价发行的账务处理 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券债券面值 4、债券发行费用处理 现行准则要求计入债券的初始确认金额,三、分期付息债券存续期间的核算,存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、折溢价的摊销。 1、面值发行 每期支付利息时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：银行存款(应付利息),2、溢折价发行 溢折价摊销方法：直线法和实际利率法 直线法下,每期溢(折)价摊销 =溢(折)价总额/付息期数 实际利率法 每期实际利息=期初债券摊余成本(账面价值)×实际利率 每期应付利息=债券面值×票面利率 每期溢价摊销=每期应付利息-每期实际利息 每期折价摊销=每期实际利息-每期应付利息,每期计提利息并摊销溢价时： 借：在建工程（或财务费用） 应付债券利息调整 贷：银行存款(应付利息) 每期计提利息并摊销折价时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：应付债券利息调整 银行存款(应付利息),四、分期付息债券的偿还,1、到期偿还 借：应付债券-面值 贷：银行存款 2、提前偿还 购回债券的损益=回购价-债券账面价值 债券账面价值=债券面值+未摊销溢价-未摊销折价 +(从上一个付息日至回购日)应付利息,借：应付债券-债券面值 -利息调整 财务费用（差额） 贷：银行存款（回购价） 应付债券-利息调整,第四节 可转换债券,一、含义： 二、价值的确定 由两部分组成： 一是债券面值和利息按市场利率折算的现值（这与一般债券发行价格的确定方法一样） 二是转换权的价值（作资本公积金） 三、会计处理 设置账户：“应付债券可转换公司债券”,四、可转换公司债券的发行,1、确认转换权价值 将转换权的价值单独确认入账，列为资本公积 我国会计准则要求采用这种方法。 采用实际利率法摊销债券溢折价时，实际利率为不附转换权条件下债券的实际利率。 2、不确认转换权价值 将其视为不可转换债券 采用实际利率法摊销债券溢折价时，实际利率为附转换权条件下债券的实际利率。,五、可转换债券的转换,（一）帐面价值法 特点：将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益。我国现行准则要求采用。 （二）市价法 特点：换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。,第五节 长期应付款,一、长期应付款的含义及内容 1、含义 2、内容： 补偿贸易方式引进国外设备 融资租入固定资产所欠债务,二、应付融资租赁款,租入的固定资产入账价值 min(租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值） 长期应付款的入账价值 最低租赁付款额 未确认融资费用 二者的差额,1、租入时的处理 不需安装 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 需安装 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 安装完毕结转时 借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程,2、租赁期间的处理 摊销未确认的融资费用时： 借：财务费用(年初长期应付款的账面价值×实际利率) 贷：未确认融资费用 按期支付融资租赁费时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 每期计提折旧时（与自有固定资产相同）,（3）租赁期满的处理 租赁期满，进行转账时： 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产 实例：P218,例D公司向H公司租入一台设备用于车间生产，设备预计使用12年。租约内容如下 1、租期10年，不可撤消； 2、每年支付租金60 000元，于年末支付； 3、承租人担保的资产余值50 000元，未担保余值10 000元； 4、租赁开始日，租赁资产账面价值为387 309元 5、租赁合同规定的利率为11%； 6、租期届满，租赁资产由出租人收回。,租赁付款额=60 000×10+50 000=650 000（元） 租赁付款额的现值 =60000×5.88923+50000×0.35218 =370 963(元） 账务处理 租入资产时： 借：固定资产-融资租入 370 963 未确认融资费用 279 037 贷：长期应付款-应付融资租赁款 650 000,分期支付租金。支付第一期租金时 借：长期应付款-应付融资租赁款 60 000 贷：银行存款 60 000 同时，借：财务费用 40806（370963×11%） 贷：未确认融资费用 40806 租赁期内计提折旧 借：制造费用 32096.3 贷：累计折旧 32096.3 租赁期满，退还资产 借：长期应付款-应付融资租赁款 50 000 累计折旧 320 963 贷：固定资产-融资租入 370963,第六节 预计负债,一、预计负债的性质 因或有事项引发的义务而确认的负债。 二、或有事项的特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项具有以下特征： （一）或有事项是因过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 （二）或有事项的结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 （三）或有事项的结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、票据贴现、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。,三、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。,四、或有事项的确认,与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。,履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 1“基本确定”指发生的可能性大于95但小于100； 2“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95； 3“可能”指发生的可能性大于5但小于或等于50； 4“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5。 （三）该义务的金额能够可靠地计量 该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。,五、预计负债的计量,或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。,（二）预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。,【例题·单选题】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 A90 B95 C100 D105 【答案】D 【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。,六、预计负债的账务处理,1、产品质量保证形成的预计负债 教材 P223【例9-20】 2、未决诉讼形成的预计负债 教材 P223【例9-21】,3、亏损合同形成的预计负债 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。,其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。,【例题7·单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。 A确认预计负债20万元 B确认预计负债30万元 C确认存货跌价准备20万元 D确认存货跌价准备30万元 【答案】A,