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第三章 会计循环,高等教育出版社 E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM,第一节 会计循环概述,会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。,会计等式能够使财务报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。,§3.1 会计循环概述,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图3-1 会计循环流程图,§3.1 会计循环概述,第二节 会计凭证,一、会计凭证的概念 为了如实反映各项经济业务对企业会计要素的影响，有必要在经济业务发生时填制或取得适当的凭证作为证明文件。 包括原始凭证和记账凭证。,§3.2 会计凭证,二、原始凭证,原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类,按其来源分类,外来原始凭证,在经济业务发生时，从其他单位或个人手中直接取得的凭证。如购货发票、收据、车票等。,自制原始凭证,由本单位经办业务的部门和人员，根据执行或完成某项经济业务的内容自行填制的凭证。如领料单. 。,§3.2 会计凭证,按其填制手续,一次凭证,填制手续一次完成的原始凭证,累计凭证,汇总凭证,在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证如：“限额领料单” 。,根据许多同类业务的一次凭证或累计凭证定期编制的 。如 “发料凭证汇总表”等。,二、原始凭证,原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类,§3.2 会计凭证,领 料 单 领料部门：甲车间 2003年9月20日 仓库发料第18号 核算：李刚 主管：王呈 发料：刘信 主管：章正 领料：戈辉,二财务留存,§3.2 会计凭证,限额领料单 领料单位：三车间 2003年8月 编号2440 用 途：A产品 发料仓库：第二仓库,四、财务部门记账,§3.2 会计凭证,发料凭证汇总表 2003年8月31日 单位：元 会计主管：张小雷 审核：屠刚 材料：庆欣 保管：吴青,§3.2 会计凭证,2. 原始凭证的基本内容与填制要求,（1）原始凭证的基本内容（基本要素） 凭证的名称； 填制凭证的日期； 填制凭证单位名称或者填制人的姓名； 经办人员的签名或盖章； 接受凭证单位的名称； 经济业务事项的内容； 经济业务事项的数量、单价、金额。,二、原始凭证,§3.2 会计凭证,2. 原始凭证的基本内容与填制要求,（2）原始凭证的填制要求 填制原始凭证一般应符合以下几项基本要求： 必须真实。 必须完整、清楚、正确。 必须及时。,二、原始凭证,§3.2 会计凭证,3原始凭证的审核,填制是否及时， 内容是否真实完整， 书写是否清楚规范， 项目是否填写齐全， 经济内容的填制是否正确、完整、清晰， 数字的填写是否规范， 计算是否准确， 大小写金额是否一致等， 有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况， 还要审核有关部门人员是否签章等。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。,二、原始凭证,§3.2 会计凭证,记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，直接据以记账的会计凭证。,二、记账凭证,§3.2 会计凭证,2.记账凭证的基本内容与填制,(1) 记账凭证的基本内容 记账凭证的名称； 填制日期和编号； 经济业务摘要及所附原始凭证张数； 借方和贷方账户（科目）、金额； 会计主管、记账、复核、制单及其他有关经办人员的签名或盖章等。 (2) 记账凭证的格式与填制方法（见下面的图示）,二、记账凭证,§3.2 会计凭证,记 账 凭 证 2003年8月28日 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,记账凭证格式（通用）,附件贰张,内容要点,￥,§3.2 会计凭证,记账凭证格式（收款凭证）,收 款 凭 证 2003年8月25日 借方科目：银行存款 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 贰 张,￥,§3.2 会计凭证,记账凭证格式（付款凭证）,付 款 凭 证 2003年8月25日 贷方科目：银行存款 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 壹 张,￥,§3.2 会计凭证,记账凭证格式（转账）,转 账 凭 证 2003年8月28日 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 壹 张,￥,§3.2 会计凭证,业务：2002年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,转账凭证 年 月 日 字第 号,摘 要,账 户 名 称,记 账,借 方 金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级账户,明 细 账 户,合 计,会计主管： 记账 ： 审核 ： 填制：,2002,4 8,转,125,购进甲材料，价 款及运费暂欠,物资采购 甲材料,7550,应付账款,A公司,7550,2,7550 7550,张康,李利,王飞,张震,审核点,§3.2 会计凭证,付款凭证 年 月 日 贷方账户： 字第 号 会计主管 记账 审核 填制,业务：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。,2001 4 8,银行存款,银付 27,存款支付甲村 价款及运费,物资采购 甲材料,755000,王 婷,合 计,记账,账户名称,一级账户,明细账户,万千百十元角分,金 额,摘 要,755000,￥,松松,附件 张,贰,§3.2 会计凭证,第三节 会计帐簿,一、账簿的意义与种类 账簿是由一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 从外表形式上看，账簿是由具有专门格式而又相互联结的若干账页组成的簿籍，而从记录的内容上看，账簿是对各项经济业务进行分类和序时记录的簿籍,§3.3 会计帐簿,（一）账簿的意义 设置账簿是会计工作的一个重要环节，登记账簿则是会计核算的一种专门的方法。科学的设置账簿和正确的登记账簿对于全面完成会计核算工作具有重要意义。 1. 会计账簿是对凭证资料的系统总结 2. 会计账簿是考核企业经营情况的重要依据 3. 会计账簿是会计报表资料的主要来源,§3.3 会计帐簿,（二）账簿的种类,按账簿用途分类,备查账簿,分类账簿,序时账簿,是以经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔记载经济业务的发生和完成情况的账簿，通常称为日记账。在古代会计中也把它成为“流水账”。如：现金日记账和银行存款日记账。,是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。如：总分类账簿，简称总账和明细分类账簿，简称明细账。,是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，也称辅助账簿。,§3.3 会计帐簿,按账簿的外表形式分类,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,又称订本账，是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。,又称活页账，是将若干张零散的、格式相同的账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。,又称卡片账，是由专门格式，分散的卡片作为账页组成的账簿。,（二）账簿的种类,§3.3 会计帐簿,（一）日记账的设置和登记 现金日记账和银行存款日记账是各单位应用比较广泛的日记账。必须采用订本式账簿。 1. 现金日记账,是序时地逐笔登记每日库存现金的收入、付出和结存情况的账簿。 其账页格式可以根据需要采用收、支、余三栏式（表3-12）或多栏式（表3-13）格式。多栏式日记账有时考虑到篇幅限制，一般又可分成现金收入日记账（表3-14）和现金支出日记账（表3-15）两种。,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,现金日记账一般由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证或银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记，在每日业务终了，应结出当日现金日记账的账面余额，并将其与实际的库存现金数额相核对，以保证账存实存相符。,2. 银行存款日记账,其基本结构与现金日记账相似,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,(二)分类账的设置和登记 1. 总分类账的设置和登记 总分类账簿概括地反映经济业务，一般只提供较总括的金额指标。因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账，按科目分类连续登记。企业由于采用不同的会计记账程序，总分类账就有不同的登记程序。可以根据记账凭证或日记账簿（一般指多栏式日记账）逐笔登记；也可以将记账凭证按一定方式进行汇总，然后一次性登记到总账中去。,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,2明细分类账的设置和登记 明细分类账是总分类账的必要补充，它所提供的信息对日常的经营管理往往是很重要的。明细分类账簿一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿。,三栏式,数量金额式,多栏式,通常有以下三种主要格式：,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,（1）三栏式账簿,账户,(会计科目),05,01,01,上年结转,30000,应收账款,02,销售甲商品,20000,50000,10,收回A公司货款,40000,10000,借,借,借,转字08,银收05,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,原材料明细账,（2）数量金额式账簿,借,借,借,转字23,转字56,§3.3 会计帐簿,A产品生产成本明细账,B产品生产成本明细账,42000,58000,49000,59200,462000,499600,518000,537700,469600,498400,（3）多栏式账簿,§3.3 会计帐簿,3. 总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账户是对经济业务内容进行总体分类而设置的、以货币作为计量单位提供总括的指标。明细分类账户是在总分类账户的基础上，根据某一总分类账户的经济内容进行更具体、详细的分类分别设置的，既以货币、又以实物等量度提供具体详细的核算资料，两者结合起来，既总括又详细具体地反映同一核算的内容。 总分类账户对所属明细分类账户起着控制作用，是所属明细分类账户的控制账户，而明细分类账户提供的资料是对总分类账户所提供资料的具体化，因而明细分类账户对总分类账户的核算起着补充说明的作用。总分类账户与明细分类账户核算的内容是相同的，提供的资料是相互补充的，记账的原始依据也是一样的。因此，总分类账户与明细分类账户必须采用平行登记的方法。,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,（1）对于每一项经济业务，既要记入总分类账户，又要记入所属的一个或几个明细分类账户。 （2）两者登记的方向必须相同，如果在总分类账户记借方，在明细分类账户也应记借方；如果在总分类账户记贷方，在明细分类账户也应记贷方。 （3）记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户金额之和相等。,总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,4000,应收账款,应收账款大生,应收账款强力,1.销售给大生公司商品一批，价值4000元，款未收。,4000,3000,2.销售给强力公司商品一批，价值3000元，款未收。,3000,2000,3.销售给强力公司商品一批，价值2000元，款未收。,2000,9000,4000,5000,9000,总账通常定期汇总登记,9000,§3.3 会计帐簿,2000,应收账款,应收账款大生,应收账款强力,4000,3000,3000,2000,9000,4000,5000,9000,4000,1. 记账方向相同,都记入借方,2. 金额相等,3. 时期相同,每笔记账金额相等，合计也相同,一笔业务，必须在同一会计期间记入总账和所属明细账,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,（二）备查账簿的设置和登记 备查账簿是对主要账簿起补充说明作用，因此，它没有固定的格式，一般是根据各单位会计核算和经营管理的需要而设置。,二、过账 过账就是将记账凭证中的记录按照一定的程序与规则过渡到相关账户中的过程。,§3.3 会计帐簿,一、账簿的设置和登记,第四节 试算平衡、账项调整和结账,一、试算平衡的概念及原理 （一）试算平衡的概念 试算平衡遵循的是复式记账原理，即“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。依据这一规则记账借贷两方的发生额必然是相等的；同时不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等；并且以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。,§3.4试算平衡、账项调整和结账,（二）试算平衡的原理 采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡： 1会计分录试算平衡公式 借方科目金额=贷方科目金额 2发生额试算平衡公式 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 3余额试算平衡公式 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,§3.4试算平衡、账项调整和结账,二、试算平衡表的编制及作用,试 算 平 衡 表 2004年2月29日,§3.4试算平衡、账项调整和结账,（二）试算平衡表的作用 试算平衡表的作用主要体现在两个方面： 1. 检查错误 2. 为编制报表提供数据 （三）试算平衡表的局限性 试算平衡表也具有一定的局限性。有一些错误通过试算平衡是无法发现的。例如，会计分录中借贷双方全部漏记，全部重记，方向颠倒，用错账户等，由于在试算平衡表中仍能保持发生额及余额的借贷平衡。,为了确保账簿登记工作的顺利及正确，应分阶段进行 编制试算平衡表。如：工作底稿和调整后试算平衡表和结账后试算平衡表,§3.4试算平衡、账项调整和结账,三、账项调整 （一）收付实现制与权责发生制 1、收入、费用的收支期间和应归属期间 2、收入和费用的配比 3、收付实现制 （二）权责发生制 （三）期末账项调整 期末账项主要是递延项目、应计项目以及固定资产折旧三方面的调整：,最后一节，会计报表后面有专门介绍,§3.4试算平衡、账项调整和结账,四、错账查找,1错账的查找方法 （1）差数法。差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。 （2）尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高差错的效率。 （3）除2法。除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍。将此差数用2去除，得出的商即是反向的余额。 （4）除9法。以差数除以9来查找错数的办法。,§3.4 试算与调整,2错账的更正方法,错账更正方法有： 划线更正法 红字更正法 补充登记法,§3.4试算平衡、账项调整和结账,第五节 编表,一、工作底稿 工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。,用途,1 便于编制财务报表 2 便于编制调整分录 3 便于编制结账分录 4 自行验证发现错误,§3.5 编表,二、结账,结账的含义 在一个会计期间结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要结账。结账包括两方面工作：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期损益；二是结清资产、负债及所有者权益账户，并将这类账户余额结转下期。 损益类账户的结清 资产、负债及所有者权益类账户的结转,§3.5 编表,基本财务报表,三、编制财务报表,§3.5 编表,会计期间,期初资产负债表,利润表、现金流量表,期末资产负债表,财务报表与会计期间的联系,资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 附注,§3.5 编表,