纳税会计讲座.ppt

2009年继续教育内容 方继友,1,2019/8/1,纳税会计讲座,主讲： 方继友(高级会计师) 13012776172 fjy1006163.com,2009年继续教育内容 方继友,2,2019/8/1,第一章 纳税会计概述,一、纳税会计的概念 纳税会计是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策、达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。,2009年继续教育内容 方继友,3,2019/8/1,二、纳税会计与财务会计的区别 1、会计目标不同 2、核算依据不同 3、提供的信息不同 4、会计核算原则运用上不同,2009年继续教育内容 方继友,4,2019/8/1,三、纳税会计的特点 1、法律性；2、专业性；3、融合型 4、两重性,2009年继续教育内容 方继友,5,2019/8/1,四、纳税会计的目标 1、依法履行纳税义务，保证国家财政收入； 2、正确进行税务处理，维护纳税人合法权益； 3、合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。,2009年继续教育内容 方继友,6,2019/8/1,五、纳税会计的前提和原则 （一）纳税会计的基本前提 1、纳税主体 2、持续经营 3、货币时间价值 4、纳税年度,2009年继续教育内容 方继友,7,2019/8/1,（二）纳税会计的原则 1、权责发生制和收付实现制相结合的原则； 2、配比原则； 3、划分营业收益和资本收益的原则； 4、统一性和确定行为原则； 5、税款支付能力原则； 6、税收筹划原则。,2009年继续教育内容 方继友,8,2019/8/1,六、纳税会计的科目与凭证 （一）纳税会计的科目设置 设“应交税费”科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。可分别设置二级或多级科目。,2009年继续教育内容 方继友,9,2019/8/1,（二）纳税会计凭证 1、应税凭证：纳税申报表、代扣代缴税款报告表、定额税款通知书、应缴税款核定书、预缴税款通知单、审计决定书和财政监督检查处理决定书。 2、减免凭证: 3、缴税凭证：税收缴款书（6联）、税收完税证（3联）、其他缴税凭证。,2009年继续教育内容 方继友,10,2019/8/1,七、纳税人的权利、义务与法律责任 1、纳税人的权利 2、纳税人的义务 3、纳税人的法律责任 （1）违反税务管理基本规定行为的处罚； （2）偷税及其法律责任； （3）逃避追缴欠税的法律责任； (4）骗取出口退税的法律责任； （5）抗税的法律责任； （6）进行虚假申报或不进行申报行为的处罚； （7）在规定期限内不缴或少缴税款的责任； （8）扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任； （9）不配合税务机关依法检查的法律责任。,2009年继续教育内容 方继友,11,2019/8/1,第二章 增值税的会计核算,一、增值税及征收范围 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 （一）销售货物。 （二）加工、修理修配劳务。 （三）进口货物。 （四）视同销售货物应征收增值税的法定行为。主要包括：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,2009年继续教育内容 方继友,12,2019/8/1,（五）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 （六）兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 （七）属于增值税征收范围的其他项目。主要有：货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品，如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；缝纫业务等。,2009年继续教育内容 方继友,13,2019/8/1,二、纳税义务人 1、单位 2、个人 3、承租人和承包人 4、扣缴义务人,2009年继续教育内容 方继友,14,2019/8/1,三、一般纳税人和小规模纳税人的认定 1、小规模纳税人: 有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人： 1 .从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位（以下简称企业），以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50 万元以下的，为小规模纳税人。 2 .从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80 万元以下的，为小规模纳税人。新办小型商贸企业自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80 万元方可申请一般纳税人资格认定。未达到80 万元之前一律按小规模纳税人管理。 3 .年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。,2009年继续教育内容 方继友,15,2019/8/1,2、一般纳税人： 中华人民共和国增值税暂行条例及细则的规定，有关增值税一般纳税人认定事项： 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人年销售额认定标准降低，工业企业从100万降到50万，商业企业从180万降到80万。各级税务机关即日起按按新标准受理一般纳税人申请，对主动申请认定的纳税人将予以优先认定，并安排税控系统安装和培训。 二、2009年上半年需申请认定的纳税人应于2009年2月底前向各级税务机关提出申请，以便尽快安装防伪税控系统和组织培训。 三、自2010年1月起，对2009年全年销售额超过新标准未按规定申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,2009年继续教育内容 方继友,16,2019/8/1,四、税率 1、基本税率 基本税率为17； 低税率为13：出口货物税率为零，但另有规定的除外；其他企业小规模纳税人的增值税征收率均为3。,2009年继续教育内容 方继友,17,2019/8/1,五、增值税应纳税额的计算 （一）增值税销售额 增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，承运部门的运费发票开具给购货方且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫费用不属于价外费用。,2009年继续教育内容 方继友,18,2019/8/1,采用销售额和销项税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额： 纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，主管税务机关按税法规定的原则和顺序核定其销售额。 纳税人为销售货物而出租出借包装物、采取折扣方式销售货物、以旧换新方式销售货物、还本销售方式销售货物，按税法规定计算纳税。,2009年继续教育内容 方继友,19,2019/8/1,（二）增值税销项税额的计算 增值税销项税额，是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式为： 销项税额销售额×税率 或 销项税额组成计税价格×税率,2009年继续教育内容 方继友,20,2019/8/1,（三）增值税进项税额的计算 增值税进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。 1 .准予从销项税额中抵扣进项税额的项目 （1）一般纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,2009年继续教育内容 方继友,21,2019/8/1,（3）一般纳税人购进免税农业产品或向小规模纳税人购买农业产品的进项税额，按买价依照13的扣除率计算。对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额扣除。一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，按买价依照13的扣除率计算进项税额。 （4）一般纳税人销售、外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，按运费金额依照7的扣除率计算进项税额。 （5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按普通发票上注明的金额，依10的扣除率计算抵扣进项税额。 （6）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。,2009年继续教育内容 方继友,22,2019/8/1,2 .不得从销项税额中抵扣进项税额的项目 （1）纳税人购进货物或应税劳务，未取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）购进的与不动产有关的进项税额和缴纳消费税的车辆。 （3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。 （4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。 （5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。,2009年继续教育内容 方继友,23,2019/8/1,（6）非正常损失购进货物的进项税额。 （7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。 （8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。 （9）纳税人进口货物，不得抵扣任何进项税额。 （10）纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,2009年继续教育内容 方继友,24,2019/8/1,（四）增值税应纳税额的计算 1 .一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额计算公式为： 应纳税额当期销项税额一当期进项税额 2. 一般纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。计算公式为： 应纳税额销售额×征收率 3 .进口的应税货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额组成计税价格×税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税 4 .小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应纳税额销售额×征收率,2009年继续教育内容 方继友,25,2019/8/1,2 . “先征后退“的计算方法 （1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。 应退税额外贸收购金额（不含增值税）×退税率,2009年继续教育内容 方继友,26,2019/8/1,（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物份由纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。其计算公式为： 应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1征收率）×退税率 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额增值税专用发票注明的金额×退税率 （3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 此外，企业出口国家明确规定不予退（免）增值税货物等法定情形的，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，其销项税额、应纳税额的计算等，税法作出了具体规定。,2009年继续教育内容 方继友,27,2019/8/1,六、增值税的减免与起征点 税法规定，对农业生产者销售的自产农业产品，避孕药品和用具，古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等，享受直接免税。销售免税货物或劳务不得开具增值税专用发票，进项税额也不能抵扣。 个人销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税；超过超征点的，全额征税。除特殊规定外，起征点为：销售货物的起征点为月销售额2 000 一5 000 元；销售应税劳务的起征点为月销售额1 500 一3 000 元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150 一200 元。,2009年继续教育内容 方继友,28,2019/8/1,七、增值税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 （一）增值税纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，纳税义务的发生时间具体规定如下： 1 .采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2 .采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。,2009年继续教育内容 方继友,29,2019/8/1,3 .采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 4 .采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 5 .委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 6 .销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 7 .纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。 （二）增值税纳税地点、纳税期限 税法对增值税纳税地点、纳税期限作出了具体规定。,2009年继续教育内容 方继友,30,2019/8/1,八、增值税专用发票管理 （一）增值税专用发票的使用范围 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及相应的数据电文。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。 税法对不得领购、开具专用发票的具体情形作出了规定。,2009年继续教育内容 方继友,31,2019/8/1,（二）增值税专用发票开具要求 1 .项目齐全，与实际交易相符； 2 .字迹清楚，不得压线、错格； 3 .发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 4 .按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。,2009年继续教育内容 方继友,32,2019/8/1,（三）销货退回、开票有误或者销售折让开具增值税专用发票的规定 1 . 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销售退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 2 .一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（一式二联），经主管税务机关审核后，由主管税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单（一式三联）。,2009年继续教育内容 方继友,33,2019/8/1,购买方必须暂依开具红字增值税专用发票通知单 所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存开具红字增值税专用发票通知单 一并作为记账凭证。但属于法定情形的，不作进项税额转出。 销售方凭购买方的开具红字增值税专用发票通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 税法对专用发票作废条件、专用发票认证、专用发票丢失、用于抵扣增值税进项税额的专用发票的认证等作出了具体规定。,2009年继续教育内容 方继友,34,2019/8/1,九、增值税的会计处理 （一）增值税的会计科目设置 1、一般纳税人的会计科目设置 在应交税费下设两个二级科目：“应交增值税”、“未交增值税”。 （1）应交增值税，采用多栏式帐户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反应。 进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税 应交税金- 应交增值税 借方 贷方 （1）进项税额 （6）销项税额 （2）已交税金 （7）出口退税 (3) 减免税款 （8）进项税额转出 （4）出口递减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税 （5）转出未交增值税,2009年继续教育内容 方继友,35,2019/8/1,2、应交税金- 未交增值税 月份终了，企业应将当月发生的应交增值税自“应交税费-应交增值税”转入“应交税费-未交增值税”。会计分录为： 借：应交税费- 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费- 未交增值税 月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交税费-应交增值税”转入“应交税费-未交增值税”。会计分录为： 借：应交税费- 未交增值税 贷：应交税费- 应交增值税（转出多交增值税） 企业当月上交上月应缴未交的增值税时，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。 月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反应的是期末结转下期应交的增值税。,2009年继续教育内容 方继友,36,2019/8/1,3、小规模纳税人增值税的会计科目设置 只设“应交税费-应交增值税”。 4、“增值税检查调整”科目 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设置“应交税费-增值税检查调整”专门账户。账务处理完毕后，本科目应无余额。,2009年继续教育内容 方继友,37,2019/8/1,（二）销项税额的会计核算 1、工业企业销项税额的核算 （1）一般销售方式下销项税额的会计核算 直接销售方式下： （例题1） 一服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装，开具的增值税专用发票上注明的价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。会计分录： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费- 应交增值税（销项）17000,2009年继续教育内容 方继友,38,2019/8/1, 赊销和分期收款时 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到货款时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品,2009年继续教育内容 方继友,39,2019/8/1,2、视同销售方式下销项税额的会计核算 委托代销有两种：买断和收取手续费方式。 （1）采取买断方式代销商品。代销方可以自定价格，委托方收到代销清单后下收入。 会计处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费- 应交增值税（销项）,2009年继续教育内容 方继友,40,2019/8/1,（2）采取收取手续费方式代销商品 例题：利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格500元/件,成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单，清单注明本月已销售服装80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税发票。代销手续费为每件50元，5日后利宁服装厂收到扣除手续费后的全部价款。,2009年继续教育内容 方继友,41,2019/8/1,利宁服装厂（委托方）会计分录： 发出商品，借：委托代销商品 20000 贷：库存商品 20000 收到代销清单， 借：应收账款 市百货 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项）6800 同时结转成本， 借：主营业务成本 16000 贷：委托代销商品 16000 收到代销方开具的手续费发票时，借：销售费用 4000 贷：应收账款- 市百货 4000 收到代销商品款，借：银行存款 42800 贷：应收账款 42800,2009年继续教育内容 方继友,42,2019/8/1,市第一百货公司（受托方）会计分录: 收到代销商品，借：受托代销商品 50000 贷：受托代销商品款 50000 实际销售时，借：银行存款 46800 贷：应付账款 40000 应交税费-应交增值税（销项）6800 （收到委托方开具增值税发票,） 借：应交税费 应交增值税（进项） 6800 贷：应付账款 6800 借：受托代销商品款 40000 贷：受托代销商品 40000 支付货款并扣除手续费，借：应付账款 46800 贷：主营业务收入（或其他业务）4000 银行存款 42800,2009年继续教育内容 方继友,43,2019/8/1,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。 例题：某销售集团将自产货物100件，每件不含税价为1000元，调往所属A公司用于销售（都是一般纳税人）。 其会计分录为： A公司的会计分录, 借：库存商品 100000 应交税金-应交增值税（进项）17000 贷：应付账款-集团公司 117000 集团公司会计分录，借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金-应交增值税（销项）17000,2009年继续教育内容 方继友,44,2019/8/1,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利等会计处理 例题：利宁服装厂将自产服装100件用于职工福利，已知其服装成本为400元/件，对外销售为500元一件。 会计分录为, 借：应付职工薪酬 48500 贷：库存商品 40000 应交税费- 应交增值税（销项） 8500 年终计算所得税时，应调增收入50000元，调增成本 40000元。 例题：利宁服装厂为本厂招待所特制一批床单，已知其服装成本为10000元，无同类产品的对外售价。组成计税价格，成本利润率10%。 会计分录为, 借：其他业务成本 11870 贷：库存商品 10000 应交税费- 应交增值税（销项） 1870 年终计算所得税时，应调增收入11000元，调增成本10000元。,2009年继续教育内容 方继友,45,2019/8/1,（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的会计处理。 例题：利宁服装厂将自产服装100件直接赠送给贫困山区，已知每件服装成本为500元，每件不含税价为800元。其会计分录， 借：营业外支出 63600 （500×100+800×100×17%） 贷：库存商品 50000 应交税费- 应交增值税（销项）13600 在计算所得税时，应调整收入80000元，调增成本50000元，另由于直接捐赠，不能税前扣除，应调应纳税所得额63600元。,2009年继续教育内容 方继友,46,2019/8/1,（6）价外费用的会计处理 向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，承运部门的运费发票开具给购货方且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫费用不属于价外费用。 采用销售额和销项税额合并定价方法的，要按含税价换算成不含税销售额。 例题:利宁服装厂销售服装100件，每件不含税价100元，同时收取包装物租金1000元，款已收到。 租金不含税销售额= 1000÷（1+17%）=854.7（元） 借：银行存款 12700 贷：主营业务收入 10000 其他业务收入 854.7 应交税费- 应交增值税（销项）1854.3,2009年继续教育内容 方继友,47,2019/8/1,（7）混合销售行为的会计核算 例题：利宁服装厂销售服装给某服装店，开具的增值税专用发票注明的价款为50000元，税款8500元，同时负责运输，收运费1000元。款已收。 会计处理, 借：银行存款 59500 贷：主营业务收人 50000 其他业务收入 854.7 应交税费-应交增值税（销项）8645.3,2009年继续教育内容 方继友,48,2019/8/1,（8）兼营非应税劳务的会计核算 例题：利宁服装厂主营业务为生产并销售服装，兼营包装物出租。2006年5月取得服装销售不含税收入100000元，兼营包装物出租收入10000元。收到以上款项。其会计分录， 借：银行存款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项）17000 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 借：其他业务支出 500 贷：应交税费- 应交营业税 500,2009年继续教育内容 方继友,49,2019/8/1,（9）以旧换新的会计处理 例题: 某百货公司（一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩电100台，每台含税价为3000元，收取旧彩电50台，折价10000元。 解析：企业实际收取现款=3000×100-10000=290000元，不含税销售额=3000×100÷（1+17%）=256410.26元 销项税额=256410.26×17%=43589.74元 会计分录，借：现金 290000 库存商品 10000 贷：主营业务收入 256410.26 应交税费- 应交增值税 43589.74,2009年继续教育内容 方继友,50,2019/8/1,（10）还本销售的会计核算 还本销售是纳税人在销售货物后，到一定时期由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这时，其销售额就是货物的销售价格，不得从销项税额中减除还本支出。 例题：某机床厂（一般纳税人）采取还本销售方式销售一批产品，不含税价为100000元，合同规定一年后归还价款的50%。会计处理如下, 销售时，借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税 17000 还本时，借：营业费用 50000 贷：银行存款 50000,2009年继续教育内容 方继友,51,2019/8/1,2、商业企业销项税额的核算 （1）商业批发企业销项税额的核算 例题：某批发公司（一般纳税人）取得不含税销售收入1000000元，税率17%，款已收到。会计分录， 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费-应缴增值税（销项）170000,2009年继续教育内容 方继友,52,2019/8/1,（2）零售企业的会计处理 例题：某企业，一般纳税人，实行售价入库核算，发生以下业务：采购商品一批，不含税价款10万元，税率17%，取得增值税发票，货款已付，运杂费1000元，并验收入库。 （1）采购入库，以上例。 借：物资采购 100000 应交税金-应交增值税（进项）17000 营业费用 1000 贷：银行存款 118000,2009年继续教育内容 方继友,53,2019/8/1,（2）售价入库： （含税价入库）120000（1+17%）=140400 借：库存商品 140400 贷：物资采购 100000 商品进销差价 40400 （3）销售一半： 借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 70200 结转成本： 借：主营业务成本 70200 贷：库存商品 70200,2009年继续教育内容 方继友,54,2019/8/1,（4）分摊进销差价： 月末分摊前进销差价余额 差价率= ×100% 本月销售收入+期末结存库存商品 40400 = ×100% = 28.77% 70200 + 70200 本月分摊差价= 70200×28.77% = 20200 借：商品进销差价 20200 贷：主营业务成本 20200,2009年继续教育内容 方继友,55,2019/8/1,（5）月末将已销售部分的价款中所含增值税转出： 70200/（1+17%）×17% = 10200 借：主营业务收入 10200 贷：应交税金- 应交增值税（销项）10200 （6）月末结转毛利： 借：主营业务收入 60000 贷：本年利润 60000 借：本年利润 50000 贷：主营业务成本 50000 毛利= 60000- 50000= 10000,2009年继续教育内容 方继友,56,2019/8/1,（三）增值税进项税额的会计处理 1、企业国内采购物资进项税额的会计核算 如果采购发票取得与税务认证时间一致时，会计处理如下： 借：原材料（物资采购） 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款 如果增值税专用发票取得时间与认证时间不一致，在取得发票时，企业应增设“待摊费用- 待抵扣进项税额” ，待认证后再转入“应交税费-应交增值税（进项）”科目。,2009年继续教育内容 方继友,57,2019/8/1,例题：某机械厂为一般纳税人，原材料采用实际成本核算法，某日购进生产用钢材，取得增值税专用发票，注明价款为100000元，税款17000元。货款已支付，材料入库。 会计处理如下： 借：在途物资 100000 待摊费用- 待抵扣进项税额 17000 、 贷：银行存款 117000 借：原材料 100000 贷：在途物资 100000 待认证通过后， 借：应交税费- 应交增值税（进项）17000 贷：待摊费用-待抵扣进项税额 17000,2009年继续教育内容 方继友,58,2019/8/1,2、进口货物的进项税额的会计核算 组成关税价格=关税完税价+关税+消费税 或组成关税价格=关税完税价×（1+关税税率）÷（1-消费税率） 例题：利宁服装厂（一般纳税人）从国外进口一批布料并验收入库，海关完税凭证注明的价款100000元，已知其关税税率为10%，该厂原材料成本核算采用实际成本法。 解析：该批商品进口时应缴纳关税=100000×10%=10000元 该批商品进口时应缴纳增值税=（100000+10000） ×17%=18700元 会计分录，借：原材料 110000 应交税费-应交增值税（进项）18700 贷：银行存款 128700,2009年继续教育内容 方继友,59,2019/8/1,3、进项税额转出的会计处理 （1）购进货物改变用途 例题：利宁服装厂将上月购进的布料用于职工福利，已知布料的实际成本为10930元，其中运费为930元。其进项税额已抵扣。 计算进项税额转出数额 运费部分转出进项=930÷（1-7%）×7%=70元 布料部分转出进项=（10930-930） ×17%=1700元 其会计分录，借：应付职工薪酬 12700 贷：原材料 10930 应交税费-应交增值税（进项税额转出）1770,2009年继续教育内容 方继友,60,2019/8/1,（2）货物发生非正常损失进项转出 例题：利宁服装厂6月份丢失服装10件，每件成本1000元，其中每件服装中外购货物和应税劳务的成本比例为60%，综合扣除率为16.5%，原因尚未查明。 解释：应转出进项税额=1000×10×60%×16.5%=990元 会计分录， 借：待处理财产损益 10990 贷：库存商品 10000 应交税费- 应交增值税(进项税额转出) 990,2009年继续教育内容 方继友,61,2019/8/1,十、出口退税的会计核算 增值税出口实行退（免）税 1、出口货物退（免）税的范围 税法对出口货物退免税的范围作出了具体规定。 2、出口货物适用的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 税法对出口货物适用的退税率作出了具体规定。 出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退（免）税。 3、出口货物应退增值税的计算,2009年继续教育内容 方继友,62,2019/8/1,（一）外贸企业出口退税的会计核算 (1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。 应退税额外贸收购金额（不含增值税）×退税率,2009年继续教育内容 方继友,63,2019/8/1,（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物份由纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。其计算公式为： 应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1征收率）×退税率 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额增值税专用发票注明的金额×退税率 （3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。,2009年继续教育内容 方继友,64,2019/8/1,例题：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元（汇率1：8.30）。会计分录为， （ 1）采购货物时： 借：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（进项）17000 贷：银行存款 117000 （2）出口销售免税,货款折合人民币： 借：银行存款 124500 （15000×8.30） 贷：主营业务收入 124500,2009年继续教育内容 方继友,65,2019/8/1,(3) 结转成本：借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 （4）计算不予退还的进项税额：100000×（17%-13%）=4000 借：主营业务成本 4000 贷：应交税费-应交增值税