12第九章财务报表3.ppt
广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,1,2019/8/22,第八十六条 附注,是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 与表内列示项目具有同等重要性 也是报表的重要组成部分 比起企业会计准则 2006简化，但是特别强调小企业无论是会计信息的提供者，还是使用者都应该重视附注部分。,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,2,2019/8/22,附注应当按照下列顺序披露：,（一）遵循小企业会计准则的声明。 应当声明：报表符合本准则的要求，真实、完整地反映了企业三方面信息，明确本企业的财务报表编制的制度基础 小企业如发生的交易或事项因本准则未作规范而执行了企业会计准则 2006，应当予以如下说明：发生交易的情况、参照执行企业会计准则的原因、所依据的相关规定、处理结果对企业带来财务状况和经营成果方面的影响。,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,3,2019/8/22,（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明,主要是因为没有计提资产减值，为了保证其资产的质量，对这几项重要资产的市场价格、持有时间的长短和新旧程度进行明细说明，以一定程度上使报表使用者了解真实资产状况 参见各披露格式,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,4,2019/8/22,（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明,以明细表的形式披露 构成“资产负债表”的附表 参见各披露格式,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,5,2019/8/22,（四）利润分配的说明,不强制要求编制“所有者权益变动表”，但考虑到按相关法律进行利润分配、向投资者提供投资回报和未分配利润余额等情况，要求编制“利润分配表”资产负债表的附表 应当遵循相关的法律法规的规定，要求以“利润分配表”的格式披露，是综合考虑了公司法、外商投资企业法等相关法律的要求，具体应用时按适应的法律进行编制，有些项目不适用的，空置即可 参见统一披露格式,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,6,2019/8/22,（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额,1.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因 具体披露内容，见279 有时小企业出资人或业主以个人财产向债权人作出担保，比照上面披露,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,7,2019/8/22,2.未决诉讼、未决仲裁所涉及的金额 虽然当期尚未带来损失，但是最终结果会给企业造成损失或有事项中的义务 披露：事由、目前进展情况和所涉及金额 3.对外提供担保所涉及的金额 这是指企业为业主或第三方提供担保，也可能对企业带来损失 披露：事由、目前进展情况和所涉及金额、以及用于担保的资产名称、账面余额等,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,8,2019/8/22,（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案,严重亏损、资不抵债等情况，会对企业职工、税务机关、债权人、投资人等产生不利影响。 披露：持续经营计划、未来经营方案等补救和改进措施等,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,9,2019/8/22,（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程,本准则尽量与企业所得税法保持一致，但是由于立法依据、目标等不同，不可避免还会存在个别的差异：国债利息收入、无形资产研发费用、业务招待费、广告和业务宣传费 参照中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）的要求调整 （八）其他需要在附注中说明的事项。,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,10,2019/8/22,编制附注的几种方法,1.直接使用会计账簿记录资料 2.单独建立有关资产市场价格信息的备查簿，并进行连续、完整记录。 3.账簿和报表结合编制。如利润分配表编制 4.需要相关合同或经营计划进行编制,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,11,2019/8/22,第八十七条 报表编制依据和时间,小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。 编制依据：如实，不得虚构 编制时间：按月或按季度，必须年报；由税务机关、银行等债权人、工商登记机关、小企业主管部门等规定,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,12,2019/8/22,注意：,向不同会计资料使用者提供的财务报告应当一致，包括：依据、结果 如相关法律要求提交审计报告的也一并提交,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,13,2019/8/22,第八十八条 未来适用法,小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理 与企业会计准则 2006的28#具体准则相比，其区别简化,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,14,2019/8/22,未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,15,2019/8/22,会计政策,是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则具体会计原则 基础计量基础 会计处理方法如成本法，存货计价方法，损失的实际转销法等,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,16,2019/8/22,常见的会计政策,1.各种资产取得时的成本计量模式 2.存货发出的计价方法 3.土地使用权和房屋分开核算 4.内部研发无形资产符合条件资本化 5.债券溢折价摊销 6.长期股权投资后续计量的成本法,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,17,2019/8/22,7.投资者投入的非货币性资产按评估价值计量 8.资产损失实际发生时的确认 9.收入确认的原则 10符合资本化的借款费用进行资本化,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,18,2019/8/22,会计政策变更,一般不得随意变革，如相关法规规定或者变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，就可以变更 以上变更，会计处理未来适用法,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,19,2019/8/22,会计估计,是指小企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 常见的会计估计有： 1.固定资产和生产性生物资产折旧方法，及其影响因素 2.无形资产和长期待摊费用摊销方法及其影响因素 3.建造合同或劳务合同完工进度的确定 4.债券的折价或者溢价，采用的直线法摊销 5.市场价格或评估价值的确定,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,20,2019/8/22,会计估计变更,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 以上体现了变更的原因和结果 会计处理未来适用法,广商会计学院 陈菂 cdcd0505tom.com,21,2019/8/22,前期会计差错,是指会计核算时，在确认、计量和报告等方面出现的错误，包括计算错误、应用会计政策、应用会计估计等错误。 发现时予以处理更正即可 手工更改错帐也属于此 举例参见P294下,
