增值税理论与实务.ppt

增值税理论与实务 *1 增值税基础理论 一、增值税的产生 多 环 节 一次 多环节课征 全额课税 课征 道道扣税 100 120 140 150 (售价) 10 12 14 15 （税率10%） 10% 18% 26% 34% （整体税负） Date2 二、增值额 1、理论增值额 （1） = 销售收入额 - 非增值项目金额 增值项目 工资+奖金+利润+利息+租金+其他（ V+M ） 非增值项目原材料 + 折旧 （C） 结论1：税负不受外购货物比重的影响不重复征税 （2）= 商品的最终售价 结论2：税负不受货物流转环节多少的影响 促进专业化生产 Date3 2、法定增值额 某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料 等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元， 当期折旧费5万元。 项项目 国别别 允许许扣除外 购购流动资产动资产 价款 允许许扣除外 购购固定资产资产 价款 法定 增殖额额 与理论额论额 的差额额 甲24054+5 乙245490 丙24401435 Date4 三、增值税的类型 1、生产型增值税 课税基数 = 新创造价值 + 当期固定资产折旧 国民生产总值 特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资 （2）可保证财政收入 2、收入型增值税 课税基数 = V+M 国民收入 特点：（1）法定增值额与理论增值额一致 （2）不便于凭发票扣税 Date5 3、消费型增值税 课税基数 = 销售额 全部生产资料价款 V + M 消费资料价值 特点：（1）减少财政收入 （2）便于发票扣税 （3）最能体现增值税优越性 Date6 四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除 应纳 = 应税货物 法定外购项 税额 整体税负 目已纳税款 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担 Date7 五、增值税的特点 1、税收负担具有公平性 不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干 预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消 费选择） 只对没征过税的增值额征税 税率档次少 2、税金计算具有连环性 逐环节征税，逐环节扣税 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐 环节向前转移 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节 Date8 3、征收范围具有普遍性 税基广阔，征收普遍而连续 4、税金利润没有相关性 价税分离，税金不进入纳税人成本 交纳税金多少与盈亏无关 5、最终税负具有转嫁性 纳税人不是负税人 税收由消费者负担 Date9 六、增值税的优点 1、能够平衡税负，促进公平竞争 外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足 出口价格即增值额，可准确计算退税额 进口货物与国内同类货物税负相同 3、具有收入的稳定性、及时性 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计 ， 避免发生偷税 七、增值税的不足管理难度大、征收成本高 Date10 八、增值税与其他流转税的配合 1、交叉征收模式 2、平行征收模式 3、平行加交叉征收模式 增值税 营业税 消费税 Date11 增值税实务 n一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人不得抵扣和使用发票 超过标准 销售免税货物企业 企业及企 不包括 业性单位 不经常发生应税行为（小） 货物生产（劳务）会计核算健全 ， 可认定一般纳税人（30万元以上 ） 未超过标准 商业企业小规模纳税人（180万 元以下） Date12 增值税实务 小规模纳税人 非企业 性单位 若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件 ， 可认定为一般纳税人 个体 经营者 小规模纳税人，若符合条件 ， 个 人 经省局批准，可认定一般纳 税人 其他个人小规模纳税人 Date13 n2004年8月防伪税控系统普遍使用以后 对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规 定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列 情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票 ） 1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为 2、连续3个月未申报或连续6个月申报异常 3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人 管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪 税控系统且没有上述3种情况的，如会计核算健全可继 续作为一般纳税人（小型商贸企业小规模、辅导 期、一般纳税人） Date14 增值税实务 n主要区别 1、专用发票使用权 2、进项税额抵扣权 3、税款计算方法 Date15 增值税实务 销售货物 受托方加工费（销 ） 受托方 征税 委托方加工费（进 ） 范围 提供加工修理 修配劳务 不包括聘用员工为本单位提 供的劳务 经销企业从生产企业取得的 进口货物 售后服务费 Date16 视同销售 应纳税额 委托方 受托方 销售额（买断、支付手续费 ） 时间 委托 代 销 委托方支付，不得冲减销售额 代销 手续费 受托方收取，计征营业税 代购 三个条件 委托方可抵扣 货物 符合条件 受托方手续费计营业税 不符合条件， 视同销售征增值税 Date17 机构间移送货物 （1）用于销售 受货机构向购买方开票或收取货款 例：A省酒厂驻B省S市销售办事处 S市直接销售，收取现金上缴酒厂（S市就地纳税 ） 办事处联系业务，由酒厂发货并开票 （2）统一核算 非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销）， 具备两条件之一的，视同销售； 以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 件之一，应在总机构纳税 （3）在同一县（市）的除外 Date18 非应税项目 自产、 集体福利或个人消费 委托加工 的货物均 对外投资 视同销售 购买的货物 （对内、外） 分配给股东或投资者 视同销售（对外 ） 无偿赠送他人 Date19 n自产的货物对外出租 n外购礼品赠送客户、发给职工 n买一赠一或买 A 赠 B n自产钢材用于装修办公楼 n委托加工白酒用于集体福利 n外购设备对外投资 n委托加工收回的货物用于分配股利 n委托加工的白酒用于连续生产药酒 Date20 混合销售行为 同一项销售行为中，既包括货物销售又包 括提供非应税劳务。 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为 主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售 额与非应税劳务营业额合计数的50%），征增值税 其他单位和个人，征营业税 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人 ，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并 单独核算，该机构混合销售行为，征增值税 从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输 的，征增值税 Date21 n某造纸厂是一般纳税人，2005年5月外购货物 的进项税额是8000元，本月销售各种纸张的销 售额为100000元，（不含税），该厂设有一个 非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本 月随同销售各种纸张取得运输收入35100元。 应纳增值税=17000 + 5100 8000 =14100 Date22 兼营非应税劳务 n 纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务， 又包括提供非应税劳务 应分别核算销售额 分别核算的，分别征税 不分别核算或不能准确核算的，一并征收 增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税 可抵扣） Date23 n某装饰材料销售公司2005年4月购进装饰材料200 万元，销售装饰材料400万元；另完成一装饰工程 ，取得收入50万元，装修中有购进五金材料3万元 、辅助材料4万元、电焊机一台3万元、切割机一 台2万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核 算。（以上均为不含税价） 应纳增值税 = 400×17%+50÷（1+17%）×17 200×17%（3+4）×17% Date24 有关特殊规定 n应税范围货物期货、银行销售金银、 典当、 寄售、电力公司收取的过网费、缝纫 n非应税范围著作权（受托软件开发）、天然水 、 证照工本费、体育彩票发行 n易混淆的征税项目 集邮商品的生产（调拨）、销售 发行报刊 水泥预制构件、其他构件或建筑材料 罚没收入（拍卖、变卖、收兑） 融资租赁 销售旧货 Date25 三种情况 税收政策 1.销销售旧货货（单单位和个体经营经营 者 ） 2.旧机动车经营单动车经营单 位销销售旧机动动 车车、摩托车车、游艇 按4%减半征税 1.销销售自己使用过过的应应税固定资资 产产 2.销销售自己使用过过的摩托车车、游艇 、应应征消费费税的汽车车 售价低于原值值，免税 售价高于原值值，按 4%减半征税 个人销销售自己使用过过的物品（不 包括摩托车车、游艇、应应征消费费税 的汽车车） 免税 Date26 n某生产企业（一般纳税人）2005年3月把资产盘点中不 需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设 备，取得收入9200元（原值9000元）；销售自己使用 过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元 （原值40000元）和64000元（原值56000元）；销售给 小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元。 9200÷（1+4%）×4%÷2=176.92 64000 ÷（1+4%）×4%÷2=1230.77 35000 ÷（1+17%）×17%=5085.47 Date27 增值税税率 n税率体现整体税负 n基本税率、低税率、零税率 n适用原则不同税率货物、一并征税劳务 n征收率 一般纳税人选择计税 6% 工业小规模纳税人（包括应税劳务） 商品混凝土 固定业户到外地经营 Date28 商业企业小规模纳税人 寄售业、典当业 4% 拍卖、委托拍卖的货物 卫生防疫站调拨生物制品和药械 销售旧货（应税固定资产） Date29 销项税额（销售额的确认） n全部价款（不含税） 价税合并收取 开具普通发票 向消费者销售取得收入 向小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物 加工费一般视为不含税 Date30 销项税额 不包括 代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费 价外 手续费 费用 具体 包装费、包装物租金 项目 返还利润（向购货方收取） 违约金（延期付款利息） 代垫运费（不符合条件的） 代收款项（农村电网维护费、城 市污水处理费等免税 换算 的除外） Date31 特殊情形的规定 1、混合销售（劳务一般视为含税） 2、兼营非应税劳务 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额 （1）当月同类货物平均销售价格 （2）最近时期同类货物平均销售价格 （3）组成计税价格 = 成本（1+成本利润率） 1消费税税率 实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 工费 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税 Date32 特殊销售方式 一、销售折扣、折让 1、商业折扣 （1）同一张发票注明 借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税金-增 153 例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折 扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额 第二年年初开具红字发票冲减销售额 Date33 （2）不在同一张发票注明 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金增 170 借：主营业务收入 100 贷：应收账款 117 应交税金增 （17） 借: 营业费用 17 贷：应交税金增 17 Date34 2、现金折扣 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金-增 170 借：银行存款 1150 财务费用 20 贷：应收账款 1170 Date35 3、销售折让 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金增 170 借：主营业务收入 100 贷：应收账款 117 应交税金增 （17） Date36 n采取折扣率20%的折扣销售方式销售产品，取得不含 税收入120万元，发票上未注明折扣额。 n汽车制造厂向汽贸公司销售汽车80辆，汽贸公司当月 付清货款，并享受8%的销售折扣，开具红字专用发票 入帐。 n销售产品开具普通发票注明销售额100万元，折扣率 10%，折扣额10万元。 n某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予3%的折 扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。 Date37 二、以旧换新 新电冰箱含税售价3510元/台，旧冰箱作价 1000元，差价2510 金银首饰 借：银行存款 2510 2510 材料物资 1000 1000 贷：主营业务收入 3000 3145 应交税金增 510 365 三、还本销售不得扣除还本支出 Date38 四、售后回购销售商品并同意日后全部买回 例：甲公司2003年7月销售一批商品（售价100万，成本 80万）给乙，协议甲公司一年后以150万元价格购回 借：银行存款 100 贷：库存商品 80 应交税金增 17 借：库存商品 80 待转库存商品差价 20 应交税金进 25.5 待转库存商品差价 70 贷：银行存款 175.5 借：财务费用 25+25 贷：待转库存商品差价 50 Date39 五、销货退回 不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一 般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项 税额，同时冲减当月销售成本 （1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日 ） 退回，冲减退回月份的收入、成本、税金 （2）以前年度销售的商品，在年度终了前（12月31 日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金 （3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报 告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金 Date40 n某公司4月销售的产品因质量问题在5月全部退回，已 收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款100000元 ，税款17000元，并交来退货运费1000元的结算单据。 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金增 17000 借：营业费用 930 应交税金增（进） 70 贷：其他应付款 1000 Date41 六、包装物押金 1、没收逾期押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入（出租） 营业费用 （出借） 营业外收入 （随同出售加收押金） 应交税金增 Date42 2、酒类产品收取押金 借：应收账款 1170 银行存款 117 营业费用（不单独计价） 其他业务支出 （单独计价） 17 包装物-出租出借 贷： 主营业务收入 1000 其他应付款 117 应交税金增 170+17 Date43 在期限内收回包装物，退还押金 借：其他应付款 117 贷：银行存款 117 没收押金不再征税 借：其他应付款 117 贷：营业外收入 100 营业费用 其他业务支出 17 包装物出租出借 Date44 3、黄酒、啤酒押金 收取押金 借：银行存款 117 贷：其他应付款 117 逾期没收押金 借：其他应付款 117 贷：营业外收入 100 应交税金-增 17 Date45 纳税义务发生时间 （1）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 （2）货物发出并办妥托收手续的当天 （3）货物发出的当天 （4）合同约定收款日当天 （5）收到代销清单的当天 （6）货物移送的当天 凭据、合同、结算手续、物的移动 与专用发票开具时限比较 分期收款全额开票 Date46 n某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额30万元，合同约 定本月应收10万元，实际受到8万元；月初委托代销一 批啤酒，价款总额210600元，月末收到酒店代销清单 注明已销售30%的啤酒，并按协议扣除5%的手续费， 销售额尚未转入该厂帐户。 n某企业7月20日采取预收货款方式销售货物一批，当日 收到预收款20万元，按合同规定，货物在8、9月份分 两次发出。 n某摩托车厂销售给特约经销商50辆摩托车，出厂价每 辆15000元，该经销商当月只付清了其中30辆的购车款 ，其余20辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单）， 厂家在收到上述货款后为经销商开具了50辆摩托车的 专用发票。 Date47 与消费税计税销售额的比较 基本一致 （1）特殊销售 （2）门市部销售 均有规定从其规定 （1）以物易物、以货抵债、以物投资 （2）核定计税价格 应计消费税不计增值税 Date48 视同销售的会计处理 将自产、委托加工或购买的货物分配 给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售 收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原 则进行成本及损益的结转。 例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本 150万元，按市价计算的销售额为200万元，产 品适用税率17%。 Date49 借：应付股利 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金增 340000 借：利润分配应付股利 2340000 贷：应付股利 2340000 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 Date50 将自产、委托加工或购买的货物对外 投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规 定确认资产转让所得（损失）。 例：粮食白酒对外投资 成本40000，平均售价80000，最高售价 100000，协议投资额70000 Date51 视同销售的会计处理 借：长期股权投资-投资成本 78600 贷：产成品 40000 应交税金-增 13600 应交税金-消 25000 借：长期股权投资-股权投资差额 8600 贷：长期股权投资-投资成本 8600 按公允价值和账面价值的差额调整所得额 40000元 Date52 视同销售的会计处理 将自产、委托加工的货物用于非应税 项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算 增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应 税所得额。 例：自产自用空调成本200000，不含税售价 300000 借：在建工程 251000 贷：产成品 200000 应交税金增 51000 按公允价值和账面价值的差额调增所得10000元 Date53 将自产、委托加工或购买的货物无偿 赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税， 并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进 行所得税处理。 例：某企业将自产计算机20台直接捐赠给某希望 小学，每台账面成本2000元，每台不含税市 价5000元。 Date54 借：营业外支出 57000 贷：库存商品 40000 应交税金增 17000 按计税收入和计税成本的差额调增所得60000 元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得57000 元，共调增所得117000元。 Date55 计税销售额与会计收入差异 一、项目性差异 1、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外） 2、价外费用（包装物租金除外） 借：有关科目 贷：其他应付款 （代收款项） 补贴收入 （补贴） 财务费用 （延期付款利息） 营业费用 （包装费、装卸费） 其他应付款 （不符合条件的代垫运费） 应交税金-增 Date56 计税销售额与会计收入差异 3、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额 借：利润分配未分配利润 170 贷：应交税金增 170 4、未取得证明单而开具红字发票冲减的销 售收入 5、单独开具发票的商业折扣或销售回扣 6、销售回购 7、销售自己使用过的固定资产 Date57 计税销售额与会计收入差异 例：出售旧机床，原值44000，折旧2400， 清理 费用1200，转让价格47840 借：固定资产清理 41600 累计折旧 2400 贷：固定资产 44000 借：固定资产清理 1200 贷：银行存款 1200 借：银行存款 47840 贷：固定资产清理 46920 应交税金增 920 Date58 计税销售额与会计收入差异 8、非货币性交易 会计 税法 不涉及补价 不确认收入 视同销售 和损益 确认资产转让的 全部所得或损失 涉及补价 只将补价中包含的 并作纳税调整 收益确认为收入 Date59 计税销售额与会计收入差异 例一： 账面 已提 存货 计税 价值 跌价准备 价格 甲企业 库存商品A 15 1.5 13.5 乙企业 库存商品B 14.5 1 13 Date60 计税销售额与会计收入差异 甲： 借：库存商品- B 13.585 应交税金-（进） 2.21 存货跌价准备 1.5 贷：库存商品- A 15 应交税金-（销） 2.295 Date61 计税销售额与会计收入差异 例二： 账面价值 计税价格 甲企业产成品 10000 11500 乙企业原材料 10000 11000 乙企业另支付差价款585元 确认非货币性=补价- 1 换出资产账面价值 交易收益 换出资产公允价值 =585-（110000/115000） =76.3 Date62 计税销售额与会计收入差异 甲： 借：原材料 9576.3 应交税金-（进） 1870 银行存款 585 贷：产成品 10000 应交税金-（销） 1955 营业外收入非货币 76.3 Date63 计税销售额与会计收入差异 9、债务重组 用以抵偿债务的 非现金资产的账面价 会计 值和相关税 费之和与应付债务账面价值 的差额，作资本公或作损失直接计入当 期损益 税法 货物发出的当天视同销售计征增值税并 确认资产转让所得和债务重组所得 Date64 计税销售额与会计收入差异 例：甲欠乙货款80000，用A产品清偿成本 44000， 不 含税售价60000.乙已提坏账准备400 甲： 乙: 借：应付账款 80000 借: 库存商品 69400 贷:库存商品 44000 应交税金-（进）10200 应交税金 (销)10200 坏账准备 400 资本公积 25800 贷:应收账款 80000 调增所得=（6000044000）+ （800006000010200 ） = 16000 + 9800=25800 10、销售免税货物 (属会计收入,不属计税销售额)Date65 计税销售额与会计收入差异 二、时间性差异 1、商品所有权转移,但主要风险和报酬未转移 (1)不符合合同要求,尚未弥补而仍负有责任 (2)尚未完成售出商品的安装或检验工作 (3)合同中有退货条款,不能确定退货的可能性 2、主要风险和报酬转移但仍保留与所有权相联系的继续 管理权或仍对售出商品实施控制（售后回购） 3、 因各种原因估计价款收回的可能性不大（财务危机） 三、两种差异的转换-包装物押金 Date66 计税销售额与会计收入差异 四、会计处理 1、无账外调整计税问题，全面反映计税过程 2、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间 、 内容、数据完全一致 3、项目性差异产生的增值税，业务发生时计入 相应科目即可 4、时间性差异产生的增值税，可设“递延税款” 集中反映 Date67 计税销售额与会计收入差异 例：A公司3月5日向B公司推销一项新产品，价款20000， 成本12000，价款未收，合同试用期一个月，试用期内 不满意可退货。 借：递延税款 3400 贷：应交税金-（销） 3400 （未退货 ） 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 递延税款 3400 Date68 进项税额 n准予抵扣的进项税额 n购进免税农产品 1、农业生产者、小规模纳税人、国有粮食购销企业 2、进项税额 = （ 收购凭证或普通发票注明价款 + 代收代缴 农业特产税）× 13% = 国有粮食购销企业开具的专用发票注明税额 3、购进免税农产品运费可抵扣 4、抵扣时限 5、不得抵扣的情形 Date69 n购进废旧物资 1、生产企业一般纳税人 2、废旧物资回收经营单位（不包括自行收购 ） 经工商部门批准经营废旧物资回收业务单位 有固定经营场所及仓储场地 财务健全，能准确提供税务资料 不包括个人和个体经营者 3、进项税额=普通发票注明的金额×10% 4、在开具之日起90后的第一个纳税申报期结 束以前申报抵扣 Date70 n运输费用 不包括免税货物、固定资产 1、外购或销售货物 不包括符合条件的 代垫运费 2、抵扣凭证 经主管地税局认定的纳税人自行开具的运输发票 主管地税局及省局委托的中介机构代开的发票 不包括定额发票和邮寄发票 3、运费金额包括运费和建设基金，不包括装卸费等 4、扣除率7% 5、自开票之日起90后的第一个纳税申报期结束以前申 报抵扣 Date71 n准予抵扣的特殊规定 1、防伪税控系统专用设备、通用设备 2、混合销售、经营业务中非应税劳务进项税 3、以物易物、以货抵债、以物投资的，凭书面合同 与之相符的专用发票和运费普通发票，报经批准 予以抵扣 4、购进独立核算水厂的自来水取得专用发票（6%） 5、委托代购视同购进 Date72 n不得抵扣的进项税额 以含税价确认 1.固定 计入改良支出的设备修理用零配件 资产 包括支付的运费 用于非应税项目 2.改变 用于免税项目 用途 集体福利和个人消费（劳 保用品、办公用品） 购进货物及在产品、产成品 非正常损失 不包括资产评估减值（价格因素 ） 其他非正常损失（盘亏？） 应还原计算不得抵扣的运费进项税 Date73 3、免抵退税货物不予抵退税额 4、免税货物恢复征税后，其免税期间购进货物 5、选择简易计税办法的，其购进货物进项税 6、商业企业向货物供应方收取的费用 （1）与商品销售无必然联系且提供一定劳务的，征收 营业税 （2）与商品销售挂钩的各种返还收入，冲减进项税 进项税额 =（返还收入/1+税率）×税率 7、进货退出或折让，冲减进项税额 Date74 出口货物免抵退税 应纳 = 内销货物 - 进项 不得免 税额 销项税额 税额 抵税额 免抵退税额 = 出口货物销售额 × 退税率 不得免抵税 = 免税购进原 × 征退税率差 额抵减 额 材料价格 免抵退税 = 免税购进原×退税率 抵减 额 材料价格 Date75 出口货物免抵退税 1、免抵退税 = 免抵税额 + 应退税额 借： 应收补贴款增值税（应退税额） 应交税金应交增值税（抵减内销税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 2、当期不得免抵税额 = 出口销售额×征退税率差 出口销售额按征退税率差征税 不能计销项税，只能作进项税转出处理 Date76 出口货物免抵退税 3、为什么要比较 若当期无出口，则不应退税 4、留抵税额不包括免抵税额 免抵退税额免抵税额 5、不得免抵税额抵减额是虚拟进项 以保证和使用国内原材料企业一样计算退税 6、不得免抵税额抵减额已计入成本，依免税证明红 字冲销；免抵退税抵减额不涉及账务处理 Date77 存在的问题及完善构想 现行增值税已经实行十多年了， 应该说是成功的，但与市场经济体制 的需要相比，与WTO成员国增值税制 相比，还存在许多缺陷，需要大力改 革。 Date78 存在的问题及完善构想 范围的完整性 增 值 税 征扣税机制 口径的统一性 环节的连贯性 Date79 存在的问题及完善构想 存在的问题 一、征税范围偏窄 1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制 -理论范围（一、二 、三产业） -既征又扣，只征不扣 -不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票 2、影响税务行政效率 -争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞 -混合销售和兼营 Date80 存在的问题及完善构想 -混合销售和兼营 例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队 （1）批发销售装潢材料500万元 （2）装潢队包工包料装潢收入100万元 （3）客户自己购买材料装修收入80万元 例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材 料并负责安装 例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费 Date81 存在的问题及完善构想 3、存在重复征税 1、固定资产（只征不扣，同征增、营） 2、增值税货物 营业税劳务 3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税 4、流转环节税负不公平 100×35%×14.5%=5 100×10%×14.5%=1.45 100×3%=3 5、累退性更加严重 Date82 存在的问题及完善构想 二、税率偏高且征收不足 1、生产型17%=消费型23% 2、征收不足 征收率=实际收入/潜在税收规模实际税基×税率 0100% ； 56%； 64% 2004年我省工业增值税/工业增加值=9%（全国 11.7%） 行业税负 ： 税负 = 实交增值税/销售额 抵扣率 = 实扣增值税/销售额 税负 + 抵扣率 = 税率 Date83 存在的问题及完善构想 调查资料 税负 抵扣率 水力发电 11.92% 3.07% 化工材料批发 0.66% 16.2% 汽车批发 0.4% 16.37% 在调查216个行业中，税负和抵扣率之和接近17%的 有19个行业，占8.8%；不足13%的有8个行业。 相关性不强的主要原因是征收不足。 Date84 存在的问题及完善构想 随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高 ，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率 的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强 征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的 影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步 提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依 然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力 手段。 （当代税源管理新论） Date85 存在的问题及完善构想 3、征收率偏高 100 ×x × 14.5% =100/1+4% ×4% x =26.54% 100 ×x × 14.5% =100/1+6% ×6% x =38.95% 若按国际公认20%计算，征收率=2.9% Date86 存在的问题及完善构想 三、税款抵扣问题 1、抵扣范围不彻底 - 削弱国内产品国际市场竞争力 - 资本有机构成不同的企业税负不公 - 征管难度加大 2、扣税凭证不规范-四小票 3、税款抵扣不实 -生产型增值税抵扣不足 -多档税率、征收率、抵扣率并存 Date87 存在的问题及完善构想 四、两类纳税人划分的标准线偏高 1、小规模纳税人征管中存在的问题 - 队伍过于庞大 - 名义税负和实际税负差异较大（重复征税） - 税源监控难度大 2、征管制度失当的负效应 - 影响增值税制的规范运转及优越性的发挥 - 代开发票问题（真实性、异地开票） - 不利于下岗失业者安置就业 Date88 存在的问题及完善构想 五、减免税过多过乱 1、现行免税项目大大突破了条例规定 免税（货物、劳务、环节免税） 减税（煤矸石电力、旧货减半征收） 起征点（只限于个人） 先征后返（民族贸易、国家储备物资） 先征后退（出版物、福利企业） 即征即退（软件和集成电路产品、资源综合利用产 品、数控机床产品） Date89 2、两点认识 -不同于零税率，享有免税权的同时也丧 失了税款抵扣权（农业生产者并非免税的真正 收益者） -免税项目应尽可能少，应避免中间环节 免税 影响抵扣机制形成及其功能的发挥 会产生重复征税，提高整体税负，加重 消费者负担 Date90 存在的问题及完善构想 完善构想 一、扩大征税范围 - 金融、保险业大多数国家不征增值税 - 建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告 二、降低税率、征收率 - 适当调低税率15%； 征收率调至2%-4% 三、规范税款抵扣 - 扩大扣税范围 - 调整扣税时间 - 规范扣税凭证 Date91 存在的问题及完善构想 四、加强小规模纳税人管理 1、降低标准 - 年销售额不低于30万 - 从事成品油销售的加油站 - 工业企业不规定销售额标准 2、健全制度，加强管理 - 免一批，定一批，提升一批 - 按基本税率开票，按征收率征税 - 允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票 - 简易课税制度（假设进货比例） Date92 存在的问题及完善构想 五、增值税转型 一、消费型增值税选择 1、有利因素 -彻底消除重复征税 -鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术 进步、促进出口 -便于发票扣税，征收简便 Date93 存在的问题及完善构想 2、