我国资产减值会计准则与国际会计准则的实质性差异.pdf

山东纺织经济2 0 0 8 年第4 期( 总第1 4 6 期) 我国资产减值会计准则 与国际会计准则的实质性差异 刘丽娟 ( 兰州商学院甘肃兰州7 3 0 0 2 0 ) 摘要：长期以来，资产减值准备的计提与转回一直是我国上市公司盈余管理的主要手段之一，而 我国以往的会计准则和制度对资产减值都没有一个明确的规范。本文在回顾我国资产减值会计发展历程 的基础上，从六个方面对我国新颁布的企业会计准则第8 号资产减值与国际会计准则I A S 3 6 进 行比较，以期对我国新颁布的减值准则有一个较全面的认识。 关键词：资产减值；可收回金额；减值损失；确认与计量 中图分类号：D 9 2 2 2 6 4文献标识码：A文章编号：1 6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 4 0 0 5 2 一0 2 会计信息的决策有用性要求首先要对资产进行 正确的确认与计量。但是随着市场经济的发展和科 学技术的进步，资产减值在加快，其影响因素也日 趋复杂，这就对资产减值会计的发展提出了迫切的 要求。 一我国资产减值会计的发展历程 我国资产减值会计产生于2 0 世纪9 0 年代初期， 大体经历了四个发展阶段： 1 、初步发展阶段 1 9 9 2 年1 月1 日起执行的( ( 股份制试点企业会 计制度最早提出了计提坏账准备金的规定。1 9 9 2 年7 月1 日起实施的外商投资企业会计制度要 求按不超过3 的比例计提坏账准备。 2 、初步形成阶段 1 9 9 8 年财政部颁布了( ( 股份有限公司会计制 度，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发 行外资股的公司计提四项资产减值准备，即应收账 款坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备和 短期投资跌价准备。 3 、持续发展阶段 2 0 0 0 年底颁布的企业会计制度，要求企业 计提八项减值准备，在原有四项准备的基础上增加 了固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款减值 准备，其范围较前期有所扩大。 4 、全面推行阶段 2 0 0 6 年2 月1 5 日财政部颁布了企业会计准 收稿日期：2 0 0 8 - 0 ；5 - 2 5 作者简介：刘丽娟，兰州商学院在读研究生。 5 2 则第8 号资产减值。具体包括以下资产：对子 公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用 成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资 产；生产性生物资产，无形资产，商誉；探明石油 天然气矿区权益和井及相关设施。 二我国资产减值会计准则与国际会计准则的差异 l 、资产减值准则的适用范围 I A S 3 6 适用于除以下资产以外的所有资产减值 的会计核算：存货、建造合同形成的资产、递延所 得税资产、雇员福利形成的资产、包括在国际会计 准则第3 2 号“金融工具：披露和列报”范围内的金 融资产、以公允价值计量的投资性房地产、以公允 价值减去预计至销售将发生的费用计量的、与农业 有关的生物资产。 而我国的减值准则则是不涉及以下资产减值的 会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模 式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的 资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保 余值及准则2 2 号“金融工具确认和计量”中规范的 金融资产等。 我国和I A S C 都将减值准则的适用范围限定于 长期资产，至于存货等的减值问题则在其他准则中 规定。与I A S 3 6 不同的是我国的减值准则不包括开 采行业，且未将与雇员福利计划相关的资产排除在 外。 2 、资产减值的确认与计量 ( 1 ) 确认与计量的标准。我国的确认标准与 I A S 3 6 基本保持一致，均采用经济性标准。即，当 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkRemover.com to remove the watermark 2 0 0 8 年第4 期( 总第1 4 6 期)山东纺织经济 资产的可收回金额低于其账面价值时确认减值损失。 我国规定，资产可收回金额的估计，应当根据其公 允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量的现值两者之间较高者确定。I A S 3 6 规定，可 收回金额根据销售净价和使用价值两者中较高者确 定，只是在名词上稍有差异。 ( 2 ) 确认与计量的时间。I A S 3 6 规定，在每个 资产负债表日，企业应评估是否存在资产可能已经 减值的迹象。我国也规定企业应当在资产负债表日 判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但对于因 企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年度终了 进行减值测试。 3 、资产组减值的确认与计量 I A S 3 6 指出，如果不可能估计单个资产的可收 回金额，则应确定资产所属的现金产出单元( C G U ) 的可收回金额。我国的减值准则引入了“资产组”的 概念。对资产组的认定，应当以资产组产生的主要 现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入 为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管 理层管理生产经营活动的方式等因素。 我国以前的会计准则中没有“资产组”这个概 念，但在许多实际情况中，单项资产往往要与其他 资产组成整体共同作用来为企业带来现金流量。因 此，要确定单个资产的可收回金额有时是很困难的。 为克服这一缺陷而引入了C G U ，同时为便于理解， 我国称之为“资产组”。 4 、资产减值损失的转回 I A S 3 6 要求，企业在前一次确认减值损失以后， 在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变 时，可以转回以前年度已确认的资产减值损失。 我国减值准则明确规定减值损失一经确认，不 得转回。我国在减值损失转回方面做出了与I A S 3 6 所不同的规定，主要是基于我国的实际情况。我国 上市公司为了避免被S T 、P T 处理，有着强烈的盈 余管理动机，如为了粉饰经营业绩、夸大当年利润 或少报当年亏损，不提或少提减值准备；为了规避 税收而多提减值准备以降低当年利润；通过资产减 值准备的计提、转回、核销的时间来调节不同会计 期间的利润。如果允许转回已计提的减值准备，必 然会给上市公司操纵利润留下一定的空间。因此， 我国禁止减值转回，在一定程度上遏制了上市公司 利用减值准备进行不同年度之间的利润调整的可能 性，促使企业客观地判断资产的真实价值。 5 、商誉和总部资产的减值损失 I A S 3 6 规定，当有迹象表明商誉可能已发生减 值时，必须确定商誉所属现金产出单元的可收回价 值，并将其与该现金产出单元的账面价值相比较， 当且仅当现金产出单元的可收回价值低于其账面价 值时，企业才必须确认减值损失。 我国的资产减值准则基本上与I A S 3 6 一致，对 于因企业合并而形成的商誉，先将其合理分摊至相 关的资产组或资产组组合，再比较包含商誉的资产 组或资产组组合的账面价值与可收回金额。鉴于总 部资产与商誉的类似性，对于总部资产减值损失的 确认与计量应比照商誉减值损失的确认与计量原则。 之所以这样规定，是因为商誉和总部资产本身并不 能独立于其它资产或资产组合而为企业带来现金流 量，其作为单个资产的可收回价值是无法确定的。 6 、资产减值损失的披露 I A S C 和我国会计准则都要求对当期计入损益的 资产减值的确认和转回数额予以明确披露。I A S C 要 求对单项资产或现金产出单元的资产性质、范围及 改变做出描述，并要求披露与可收回价值有关的因 素，如折现率。 我国准则较以前增加了资产减值信息披露的内 容，主要针对与资产减值有关的会计变更的调整事 项，同时要求对重大的资产减值损失要充分披露其 原因、计提依据和计算过程，以满足其决策需要。总 体上讲，我国与I A S C 关于披露的规范没有大的区 别，只是详细程度的要求不同而已。 至此，我们从以上六个方面对我国资产减值准 则和国际会计准则进行了比较。可以看出，我国新 准则不仅在更多方面体现出了与国际会计准则的趋 同，同时又考虑了我国的特殊国情，在诸如资产减 值不得转回方面体现了中国特色。 参考文献： 【1 】刘玉廷，戴德明，夏大慰资产减值会计 M 】 大连：大连出版社，2 0 0 5 【2 】国际会计准则委员会国际会计准则Z 0 0 4 M I 财政部会计准则委员会北京：中国财政经济出版社， 2 0 0 5 【5 】韩琳资产减值会计比较研究 D 】东北财经大 学，2 0 0 5 【4 】赵敏，甄颖资产减值准则的国际比较及我国 实施的难点【J 】商业经济与管理，2 0 0 7 ；( j ) 5 3 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkRemover.com to remove the watermark