会计报表表外披露现状与对策研究【毕业论文 任务书 文献综述 开题报告】 .doc

会计报表表外披露现状与对策研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目:会计报表表外披露现状与对策研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 2011年 5 月 12 日 摘 要:会计报表表外披露是世界各国普遍采用的披露方式,在会计信息披露中占重要的地位。在我国,随着市场经济的发展壮大,股东、债权人等会计信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量等要求越来越高。会计报表表内信息已经无法满足信息使用者的需要,人们更加希望通过对表外信息的研究来了解表内信息无法提供的信息。而我国企业的会计报表表外披露的情况不容乐观,间接抑制了我国经济的发展。本文对会计报表表外披露的概念、目的和内容进行阐述,进而对我国会计报表表外披露现状进行分析,针对表外披露中出现的问题及其成因进行研究,并提出改善这些问题的主要措施。本文对会计报表表外信息披露进行研究,期望使信息使用者了解更真实的会计信息,能够有利于投资决策,促进我国经济的发展。 关键词:表外披露;表外信息;会计信息;会计报表 Abstract:Disclosure off financial Statements is widely used around the world, it occupies an important position in the disclosure of accounting information. With the development and expansion of market economy, shareholders, creditors and other users Accounting information on the quality and quantity in the disclosure of accounting information have become increasingly demanding in China. Financial statements become more and more unable to meet the needs of information users. People want understand the report information which is provided the information by researching Disclosure off financial statements. The disclosure off financial statements of the corporates in china is not optimistic, and it indirectly inhibits the development of our economy. It elaborates the concept, purpose and content of the disclosure off financial statements in China in this article. Then it analyzes the present situation of the disclosure off financial statements in China. And it studys the problem and its causes of the disclosure off financial statements. And it proposes key initiatives to improve these problems.To study the disclosure off financial statements in this article, it will help to improve the disclosure off financial statements in China. And more realistic understanding of information, it can conducive decisions of investment, and promote economic development in China. Key Words:Disclosure off financial statements;Information off financial statements;Accounting information;Financial statements 目录一、引言1二、会计报表表外披露相关理论1(一)会计报表表外披露的概念2(二)会计报表表外披露的目的3(三)会计报表表外披露的内容4三、我国企业会计报表表外披露现状以及存在的问题5(一)表外信息量过载而内容不充分6(二)表外信息缺乏真实性7(三)表外披露内容不规范7(四)信息披露滞后8四、我国企业会计报表表外披露存在问题的原因8(一)信息使用者的不同需求8(二)惩处力度不够以及执法不严9(三)制度、公司治理结构不完善以及人为因素9五、改善我国会计信息表外披露的措施10(一)进一步完善会计制度及制定统一表外披露规范10(二)明确披露虚假表外信息各环节的法律责任11(三)加强对表外信息的审计11(四)将表外披露转为表内确认11六、总结12参考文献13致谢15一、引言 20世纪70年代以来,财务报告中的表外信息披露量不断增多,日益受到信息使用者的重视。而有关表外信息披露出现的原因及其利弊得失也引发了人们的思考。随着经济的发展,传统会计模式下有限的表内信息早已无法满足信息使用者的需求。因而,为了决策的需要,信息使用者越来越迫切地要求企业在表外信息上加大信息披露力度;另外,市场监管者也对上市公司表外信息披露有了更高的要求,尤其是对前瞻性信息、社会责任信息、衍生金融工具信息、人力资源信息这几个方面;再有,上市企业自身也希望利用资本市场的信息披露渠道,适当地披露财务信息之外的信息以增强企业自身的竞争力来吸引投资,降低资金成本,特别是提高国际市场的竞争力以吸引外资。但是目前我国上市公司披露的表外信息还没有真正满足各方信息使用者的需要,无论在理论上还是实践上都存在许多问题和不足之处。因此,对我国上市公司的表外信息披露进行分析研究是非常必要的。 本文主要研究会计报表表外披露在我国上市公司中存在的问题,并根据这些问题提出改善我国会计报表表外披露的措施,以提高我国上市公司表外披露信息的有用性,这样能更好地适应市场经济快速发展的形势,也可以满足不同信息使用者的需求,还可以促进社会协调与可持续的发展。二、会计报表表外披露相关理论 会计报表表内披露一般指基本会计报表的信息,包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。会计报表表外信息披露是指不能够在会计法则规定的财务报表表内反映的,但有助于报表使用者透彻理解财务报表的内容以及企业其他重要信息,包括基本情况、意外事项和经营战略等。总之凡是对信息使用者有用的而又无法在财务报表内进行确认的信息都应当在表外进行披露。表外信息丰富了表内的披露信息,并能够使信息使用者更容易理解表内信息。它突出了重要财务会计信息,提高了财务报告的总体水平和层次,是提升报告信息质量的一个重要环节。1 李瑞萍.论会计报表表外信息的披露D.厦门:厦门大学:硕士学位论文,2008,(4):1-751表外信息在企业会计信息披露中的作用和地位及其发展趋势决定了它必将受到会计界的广泛重视。(一)会计报表表外披露的概念 美国财务会计准则委员会(FASB)关于财务报告范围的观点是最具代表性的。2 李建.上市公司表外信息披露问题研究D.天津:天津商业大学:硕士学位文,2009,(5):1-50.2自从FASB第一号概念公告将财务报表扩展为财务报告,在原本程序(传统财务会计程序只包括确认、计量、记录和报告四个基本程序)的基础上增加了表外披露程序。FASB在其发布的“财务会计概念报告”中提出:“财务报告不仅包括财务报表,而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段”。综合起来说,表外披露是指财务报告中未能列入财务报表而在报表之外以其他形式(如报表附注、报表注释、财务报表附表、财务情况说明书等)的披露,能够帮助信息使用者更加了解财务报表的内容以及企业的其他重要信息。FASB的表外信息披露论述如下表1所示:表1表外信息披露财务报表财务报表附注补充信息财务报告的其他手段财务状况表会计政策物价变动信息的披露管理当局的讨论与分析盈利和全面收益表或有事项石油、天然气的储备信息致股东的信现金流量表存货计价方法股东和分配股利表 根据FASB的论述,表外信息包括财务报表附注、补充信息和财务报告的其他手段等,可以分为两个方面:一是指对财务报表的解释说明,是从属于财务报表的;二是与财务报表无直接关系的信息,是重新反映企业状况而又是使用者需求的信息。 我国目前对表外披露的规定还较少,且主要是针对上市公司而言的。中国证监会2010年修订的公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定中具体明确了十三节的表外披露内容,包括公司的基本情况,会计政策、会计估计和前期差错,税项,企业合并及合并财务报表,财务报表项目附注的要求,资产证券化业务的会计处理,关联方关系及其交易,股份支付,或有事项,承诺事项,资产负债表日后事项,其他重要事项和母公司财务报表的主要项目附注。 本文认为表外信息披露是指财务报告中未能列入会计报表而在报表以外以其他形式(如报表附注、报表注释、会计报表附表、财务情况说明书等)披露,包含强制性披露和自愿性披露。表外披露的内容既包括货币性信息,又包括非货币性信息;既包括历史信息,也包括预测信息;既包括事实性信息,又包括分析性信息,表外信息可以用多样化的形式来表现。(二)会计报表表外披露的目的 1、补充会计报表信息。会计作为一种管理活动,是通过披露会计信息来影响使用者决策的。使用者如何全面正确地理解报告的内容,自然对决策有着重要的影响。但如果仅靠报表内数字来获取信息,那么再高明的使用者也无法做出正确的决策。要解决这个问题,财务报告必须披露足够多的信息供使用者使用,即在表内披露之外,以附注、旁注、补充说明等形式进行表外披露。 2、正确理解会计信息。会计报表中列入的项目一般是合计数,因此只从报表本身不足以了解报表项目及其金额的构成。例如资产负债表中的“存货”项目,对应一个合计金额,若要清楚了解企业存货中地“材料”、“在产品”、“产成品”、“包装物”等项目及金额,只能借助于表外说明。这样,表外信息通过对表内难以表述或无法充分表述的信息进行说明,将浓缩的数据具体化详细化,可以提高表内信息的可比性和可理解性。 3、吸引投资。随着市场竞争的不断加剧,企业吸引投资者的难度逐渐增大,企业就会利用各种方式吸引投资。表外披露就给企业提供一个对外展示的机会。企业会较多地披露对自身有利的能吸引投资者的信息。 4、使信息使用者能平等地获得需要的信息,维护证券市场的秩序。企业公布表外披露的各种重要信息,能使信息使用者公平得获取需要的信息,能够防止有些人通过非正常渠道垄断信息而牟取不正当的利益,才能使证券市场在良好的秩序下运营。因此规范表外信息披露使投资者的合法权益和社会公众的利益受到保护,使他们在做出投资决策时,能平等地获得自己想要的相关信息。(三)会计报表表外披露的内容 会计报表表外披露包括财务信息和非财务信息。 1、财务信息的表外披露 第一,财务报表的编制基础。它包括会计年度、记账本位币、会计计量的计量基础及现金和现金等价物等。 第二,遵循会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求,真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 第三,说明采用的会计政策和会计估计。企业应当披露编制财务报告所采用的重要会计政策和会计估计。 第四,说明会计政策和会计估计变更以及差错更正。 第五,企业发生的或有事项。 第六,资产负债表日后事项。企业披露资产负债表日后,企业利润的分配方案及经批准宣告发放的股利或利润。 第七,关联方关系及其交易。企业需要披露母公司和子公司的名称、地址、业务范围及注册资本,以及母公司对子公司的持股比例。 2、非财务信息的表外披露 第一,企业背景信息。企业背景信息是信息使用者判断发展潜力的主要参考资料,一般内容包括:企业所处的行业及行业特点、企业经营的总体规划和战略目标、产品寿命周期及产品结构、企业的产业结构、企业的主要是竞争对手和拥有的市场份额等。 第二,前瞻性信息。现行财务报告所提供历史信息已不能满足信息使用者的需求,使用者迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息,包括:企业面临的机会与风险,未来运营的计划与目标等。前瞻性信息的披露可以减少历史信息的不足,从而可以降低与投资者预期投资收益相关联的不确定性风险。 第三,社会责任信息。随着人们对企业社会效益的日益关注以及企业承担社会责任的法律法规的不断完善,要求人们在发展物质经济的同时,要对因自身造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算,以此为依据做出应有的补偿,并予以披露。企业应通过表外信息来反映自身在改善能源利用状况、减少污染等方面的情况,这样财务报告才可以真正将社会性和经济性融合为一体。企业将社会责任的信息对外披露,有助于人们对企业履行社会责任做正确评价,是衡量企业社会效益的基础。 第四,人力资源信息。人力资源是企业的巨大财富,对企业的持续发展有着重大的影响。因此人力资源信息是企业必要的表外披露信息。但是由于目前人力资源还不能用货币合理量化,也没有被合理的确认和计量,因此在报告中不能单独反映,从而无法准确反映企业信息。因此,在财务报告的表外信息中应充分、合理地报告企业的人力资源信息,如企业员工、年龄结构、健康状况、受教育程度、接受培训、社会保障信息和员工福利等。 第五,环境信息。随着社会公众和企业对环保问题的日益重视,企业应如实反映对环保支出方面的信息,有利于树立企业社会责任感的良好形象,促进企业更好地发展。三、我国企业会计报表表外披露现状以及存在的问题 近几年来,我国企业的会计信息披露中也开始注重表外信息,尤其是在对上市公司的信息披露中,表外信息量已经相当丰富。经过多年的努力,尤其在近几年,随着财政部关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项等一系列具体准则的出台及企业财务报告条例的颁布,我国表外信息在质和量方面都取得了很大的进步。但是我们应该清楚地知道,我国表外信息披露现状仍不容乐观。在量上,表外信息披露过载;在质上,表外信息不充分,不能满足使用者的需要;还有管理当局操纵盈利预测的现象严重等,这就损害了信息的决策有用性,影响了决策者的决策质量,不利于我国经济的发展。 本文借鉴汪金洋3 汪金祥.中国上市公司表外信息披露的分析D.武汉:武汉科技大学:硕士学位论文,2008,(11):1-32. 3整理的深交所依据上市公司信息披露工作考核办法,通过对深市主板上市公司 2005年至2007年连续三个年度信息披露来进一步考察我国上市公司信息披露的质量,从而更深刻地反映我国上市公司会计表外信息披露的现状。如下表2所示:表2深交所2005-2007年上市公司信息披露的考核结果 年份结果200520062007优秀404142良好283248232及格137170192小计460459466不及格353122总计495490488及格率92.93%93.67%95.49% 根据2005-2007年的考核结果显示:信息披露“优秀”的上市公司数量正在逐年增加,还有及格率也快速增长,我国上市公司的信息披露状况在不断提高,会计报表表外披露也相应提升。2007年度信息披露考评工作为深市488家主板上市公司。考核结果显示,深市主板2007年度信息披露工作整体情况较好,考评结果合格以上的有466家,合格率达到95.49%,超过2006年度的93.67%。在488家公司中,42家公司获评优秀,232家良好,192家及格,另有22家公司的考评结果为不及格,比2006年度的31家略有减少。 我国企业的信息披露状况正在不断改善,会计报表表外披露也正在一步一步地规范化、合理化,但在不断进步的同时也出现了许多问题和不足之处,这些问题阻碍了会计报表表外披露的发展。(一)表外信息量过载而内容不充分 近年来,越来越多的会计学者将关注的焦点集中在研究表外披露上,认为应当鼓励表外披露,要求在表外披露更多的信息。事实上,在日趋复杂的经济环境下,表外披露的内容已经大大的过载了,这使得我们忽略了这些表外披露的整体价值。尽管财务报告最初是为了降低分析的难度而出现的,但它最终却引起了更大的困难。由于近年来交易和事项的日益复杂,一些难以确认或是企业为了规避确认而只在表外披露,这些表外信息日益增多已经远远突破了补充和说明的作用,有一种与表内信息并驾齐驱的趋势。 不少上市公司对公司自身的有些会计信息过量披露,还有些会计信息披露不够充分。主要表现有:对关联企业之间的交易信息披露不充分;非财务信息披露不全面;分部信息缺乏可比性;企业偿债能力的揭示不够充分;无形资产披露过于简单;还有对预测性信息和社会贡献方面的信息披露过少等。(二)表外信息缺乏真实性 有些上市公司管理当局为了自身的利益不披露真实的会计信息,采取各种会计处理办法,例如低估损失、高估收益、转移利润、逃避纳税等违法行为。为了粉饰企业的经营业绩,欺骗中介机构和投资者提供虚假的财务报告。某些企业利用表外信息削弱作为财务报告主体的财务报表的作用进行信息误导,或利用报表附注披露造假。表外信息很多时候被用来掩盖会计报表中披露的虚假信息,很多上市公司经常在报表附注中对应该披露的问题说得含糊其辞,有的干脆就不进行说明以此来掩盖会计报表中的虚假信息。例如,有的公司故意不披露或是对或有事项等需要及时公布的内容有意延期披露以此来隐瞒负债;有的公司对由生产工艺落后或新的竞争性产品或新技术的出现引起的公司盈亏或逾期借款引起的官司等不进行披露,以此来隐瞒重大事项;有的公司不披露或缺省其主要投资人、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员,以此来掩盖关联方交易;有的公司甚至都不披露会计方法的改变对利润和其他会计事项的影响,利用改变固定资产折旧方法,变更准备金提取比例,改变存货计价方式等以此来虚增资产调整利润。(三)表外披露内容不规范 表外信息披露内容不规范具体表现为:第一,许多财务人员错误地认为披露过多的表外信息会泄露公司的商业秘密,不利于公司经营运作,而没有认识到披露表外信息的重要性。第二,某些上市公司利用会计报表附注粉饰会计报表,从而隐藏对自己不利的信息。第三,中介市场的不正当竞争促使审计人员不顾职业道德,没有遵守会计准则和审计准则。这些导致一些上市公司信息披露避重就轻,不按规定披露重大事项,对重要、关键的事项或对公司不利的重大事项轻描淡写,甚至隐瞒。 根据我国现行上市公司信息披露制度,上市公司年报在“上市公司业务经营情况”部分,应提供公司所处行业的总体情况、相关产业政策、本行业主要统计数据、新年度业务发展规划、经营业务和市场区域反映公司主营业务收入的构成等信息,这些信息对企业经营、发展能力的评价至关重要,而目前上市公司的年报很少披露以上信息。(四)信息披露滞后 信息滞后分为两种情况:一种是有故意滞后的倾向,这种情况是上市公司在当期签订了投资协议,但是却并不在当期公布,而是拖后在下期或是更晚才公布;另一种情况是打“擦边球”。如对预亏的公告,有关法规对何谓及时公告,何谓重大亏损没有界定,因而给许多公司造成了可乘之机。会计信息的滞后性又会导致信息的失真。比如ST合金事件,在中领投资、余志林分别受让辽机集团18.9%股权、15.1%股权过程中,ST合金董事郭介胜曾亲自参与过其中一笔股权交易?将其所持8.6%股权转让给余志林,但其未将该事宜及时通知上市公司,致使ST合金延期一个多月后才对外披露该信息。四、我国企业会计报表表外披露存在问题的原因 我国会计报表表外披露存在的问题是有多种原因造成的。不同信息使用者的不同的需求、制度的不完善以及执法不严等各种因素阻碍了我国企业表外披露的发展。(一)信息使用者的不同需求 第一,广泛信息使用者的不同需求导致表外披露相对过载。在证券市场和现代股份制企业不断发展成熟的环境下,会计信息使用者变得越来越多,所需的会计信息也越来越多,从而使得财务信息披露内容、范围越来越广,也对会计信息披露提出了更高更严的要求。在这种状态下信息的披露似乎是越多越好。例如有些使用者不仅要求披露财务信息 还要求披露非财务信息,如经营战略信息、人力资源信息等;不仅要求披露历史信息,还要求披露预测性信息,如财务预测报告等;不仅要求披露定量信息,还要披露定性信息,如主要指标数据变动的原因、会计政策变更原因等。这些越来越多的需求使得表外信息不断地膨胀。第二,对所有信息需求者都提供一样的信息导致披露相对过载。信息使用者是多种多样的,他们对信息的具体需求是不一样的。目前我国财务报告披露体制把相同的信息提供给具有不同理解能力和信息需求的使用者,必然会导致有些表外披露的信息过载,而有些则严重不足。例如机构投资者、财务分析师和普通投资者对披露的信息的理解能力和需求是不同的。第三,表外披露不受统一会计准则的约束导致披露相对过载。对于表外披露的形式和内容没有严格的统一规定,并且它不必通过审计(附注除外),而只通过审阅,这使得报表编制者进行表外披露的自由度太大,这样会造成对其有利的信息披露过载。(二)惩处力度不够以及执法不严 我国对披露虚假会计信息的惩处力度还远远不够。根据会计法的规定,编制虚假财务报告,一般情况下只是几万元罚款,只有在严重损害股东或他人利益的才有刑事责任。这样处罚太过轻微,根本无法减少虚假的会计信息。例如在华源制药的案例中,该上市公司在2001-2004年通过会计造假,虚增收入2.57亿元,虚增利润1.57亿元。对于这么重大的会计造假事实,结果只是对重要的几个责任人进行了谴责,对该公司给予通报并处10万元罚款的行政处罚。几万元的罚款对于披露虚假会计信息而获得的利益相比只是九牛一毛,这样的惩处力度不利于我国会计报表表外披露的改善。 我国对制定的会计制度执法不严造成了信息披露滞后。有些企业为了自身的利益故意拖延公布披露的信息,而没有对会计法规制度严格执法,给了他们违法的机会和空间。因此,制定的会计制度如果不严格执法,这样如同没有制定这些法规制度。制定了比较完善的会计相关制度只是为惩处违法披露会计信息提供了依据,想要杜绝违法披露的行为,关键在于严格执法。有了相关的会计准则为依据,并严格执法才能防止企业违法披露会计信息。(三)制度、公司治理结构不完善以及人为因素 1、会计制度本身的不完善。目前我国会计准则只能对企业提出基本要求和规范,不可能适合每个企业。随着外部环境的日趋复杂化、企业经营范围的扩大和经营方式的多样化,同类会计事项也有很大差别,因而法定会计政策也趋向于为企业提供更广泛的会计准则选择空间,对同一会计事项的处理可选择不同的会计处理方法。同一会计事项选择了不同的会计处理方式,最终的结果也不相同。例如:固定资产折旧的会计处理方法有平均年限法、工作量法、加速折旧法等;存货的会计处理,有个别进价法、加权平均法、先进先出法等,选择不同的会计处理方法必然会产生不同的结果。因此要不断完善并更新会计准则,使其适应我国企业会计报表表外披露的需要。随着市场经济的发展,新的经济行为和业务不断增多,会计准则的缺乏和陈旧就会给会计事项的确认、计量和报告带来很大的困难,都会使信息失真,从而影响我国经济得发展。 2、公司治理结构的不完善。现代企业制度中的所有权和经营权的分离,经营者的目标是获取更多的报酬,它与所有者的目标不同。正因为两者的目标不同,经营者为了自身的利益只愿提供对自己有益的信息,尽可能避免披露对自身利益不利的信息。 3、人为因素。目前我国企业的会计人员的业务能力有很大差别,有的会计人员业务能力相对不足,缺乏相应的专业判断能力,有意无意地造成工作中的差错,引起人为会计信息失真。还有因为会计准则的不完善,会计人员在企业中往往会失去独立性,也影响了会计信息的真实性。五、改善我国会计信息表外披露的措施 对于我国企业会计报表表外披露中出现的各种问题,本文提出了四条改善措施。这些措施综合作用可以改善会计报表表外披露过载,提高表外信息的真实性,可以规范披露表外信息,改善信息披露滞后等问题。(一)进一步完善会计制度及制定统一表外披露规范 为了规范与完善表外披露,防止企业过多披露不相关信息或者利用表外披露粉饰财务报告,有关部门应尽快以准则、制度或其他形式对需要披露的表外信息内容和方式做出具体规定。准则制定部门在确定表外披露标准时,既要考虑重要性和成本效益原则,还应考虑相关性和充分性原则。各准则制定部门之间还应系统地考虑综合披露体系,对会计报表表外披露进行充分协调,尽可能找出并消除重复的披露要求和各披露要求中不协调的地方。 财政部、证监会等有关部门对各类表外信息披露的内容和方式应做出具体的规定。比如详细规定每类信息应披露的内容,使信息披露起来更具有可操作性并要以例子的形式对每类信息披露的方式进行演示。还要对重要信息做出强制披露要求,其他信息由企业自行决定内容。总而言之,要防止只披露对企业有利的信息或无关紧要的信息,避免企业在表外信息披露中避重就轻,使信息使用者的利益受到损害。财政部、证券监管部门应对已出台和已制定的对表外信息披露方面的相关规定中,修改和补充不够完善、不够全面的地方,逐步建立完善的会计制度。 (二)明确披露虚假表外信息各环节的法律责任 我国上市公司会计报表表外披露的可靠性较差,经常出现虚假的披露信息。要改善这一问题,必须明确披露虚假或误导的表外信息的法律责任。 目前中华人民共和国注册会计师法也申明承担审计、审核等业务的注册会计师要对于自身过失和欺骗行为的情形承担相应的法律责任以及证券法律法规规定了制造虚假会计信息的上市公司管理部门与财务主管都要承担法律责任,还有监管机构因自身原因对虚假会计信息必须要承担相应的法律责任。但是这些法律法规中,它对披露虚假或误导的表外信息要承担的相应法律责任没有明确的规定。这些法律空子对于披露虚假会计信息无法明确每一方的责任,只能由最有能力承担责任的一方来担当无限连带责任,而且都是以经济赔偿来承担责任。披露虚假和误导表外信息的过失责任的大小与实际承担的责任没有合理配比。因此纵容了信息提供者“报喜不报忧,避重就轻”,甚至弄虚作假、欺诈等的行为。 想要改善这一现象,必须明确从虚假或误导的表外信息的编制到表外信息的公告这几个环节的法律责任,比如虚假或误导的表外信息经过公司高级管理人员、公司会计人员、注册会计师、监管机构以及其他利益相关者这几个环节,就必须分别明确这几个环节的法律责任,把这几个连续的环节切断,可以减少虚假表外信息。(三)加强对表外信息的审计 加强对表外信息的审计是改善表外信息披露质量的一个重要手段。改善表外信息披露质量,一方面建议加强监督、审计准则体系的完善,还有提高审计人员对表外信息审计的责任感。审计可以分为公司内部审计和外部审计,要加强企业的内部审计就要完善公司治理结构;加强外部审计就是要增强注册会计师的独立性。 审计人员对企业表外信息加大审计力度,能引导和规范企业对表外信息的披露,使企业披露更真实的表外信息,从而维护信息使用者的利益。(四)将表外披露转为表内确认 会计准则的制定者应该从当前的市场环境出发,不断的对准则进行修订,进而制定出一些合理有效的方案,并对那些重要性较高但还不成熟的信息先在表外披露,对那些重要又发展成熟的表外信息转入表内确认。在表外披露的关联方关系及其交易,其中披露的关联方交易的金额或相应的比例可以在会计报表的利润表表内进行确认,将交易的实际金额计入营业收入的下级科目并独立标明是关联方的交易金额。比如某公司有一笔关联方交易,金额为100万,把100万计入营业收入中的关联方交易收入。这样,不仅可以避免表外信息的披露过载,同时也可以丰富会计报表的内容并提高其在财务报告中所占比重,巩固会计报表的核心地位。六、总结 虽然会计报表表外披露在中国出现的时间较晚,但经过这几年的不断发展和完善,逐渐实现了与国际接轨,使其在中国会计报表信息披露中占有越来越重要的地位。但是,我国的表外信息还没有真正满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求,无论在理论规范角度还是实践操作方面都存在着许多问题。随着经济的发展,这些问题也逐渐暴露出来。本文对表外披露中出现的问题进行了研究,可以看出表外信息量过载而内容却不充分的矛盾;利用表外信息来粉饰报表以致虚假披露等。对于我国企业会计报表表外披露中出现的问题提出了改善措施:进一步完善关于表外披露的法律法规;明确披露虚假表外信息的法律责任;加强对表外信息的审计等。 总而言之,要改善我国企业会计报表表外披露现状,需要我国政府和社会公众的共同努力,需要各方共同的长期不懈努力。参考文献1 财政部.企业会计准则M.北京:经济科学出版社,2006:109-149.2 李建.上市公司表外信息披露问题研究D.天津:天津商业大学:硕士学位文,2009,(5):1-50.3 汪金祥.中国上市公司表外信息披露的分析D.武汉:武汉科技大学:硕士学位论文,2008,(11):1-324 沈萍.表外信息问题披露问题的思考J.金融与财务,2007,(10):40-49.5 于洁.表外披露信息过量及其改进J.企业改革与管理,2007,(6):45-56.6 朱玉彬,耿冬梅.表外信息披露研究J.经济论坛,2009,(1):130-131.7 王俊.上市公司会计报表附注信息披露问题探究J.科技创新,2010,(3):190.8 刘莉.上市公司会计信息披露现状分析J.合作经济与科技,2009,(23):13-159 占美松.财务报告信息与表外披露问题研究D.厦门:厦门大学:博士学位论文,2009,(4):1-12310 李瑞萍.论会计报表表外信息的披露D.厦门:厦门大学:硕士学位论文,2008,(4):1-7511 聂愫蔚.浅谈会计表外信息披露J.理论科学,2009,(12):197.12 段敏生.试论我国会计信息披露的现状、改进与完善J.商场现代化, 2006,(9):331-332.13 李旭.上市公司表外会计信息披露现状之思考J.中国农业会计,2007, (2):18-20.14 毕金玲.上市公司会计报表附注披露研究D.大连:东北财经大学:硕士学位论文,2007,(12):2-85.15 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International Financial Reporting Standards and Experts Perceptions of Disclosure QualityJ. Abacus, 2006:461-478.毕业论文(设计)任务书题 目: 会计报表表外披露现状与对策研究 专 业: 会计学 一、主要任务与目标: 在商学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题会计报表表外披露现状与对策研究,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对会计报表表外披露的现状进行比较深入的研究,结合上市公司的会计报表进行统计分析,并有针对性地为改善表外信息披露提供具体的建议。二、主要内容与基本要求:(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)阐述会计报表表外披露的必要性;(2)深入分析会计报表表外披露的现状及出现的问题;(3)提出改善表外信息披露的具体对策。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文文献不得少于2篇;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果,特别是近年来的最新发展成果与研究动态,并应指出该课题需要进一步解决的问题,力求层次清晰、格式规范;开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上,明确研究的基本内容,拟解决的主要问题和研究方法及措施等;外文翻译的