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基于抵押贷款的发明专利价值评估案例研究Case Study on the Value Evaluation of Invention Patent Based on Mortgage Loan 中文摘要随着市场经济的不断发展和知识经济的繁荣，以知识为基础的专利权、商誉、计算机软件等无形资产在企业中所占比例不断增加,，无形资产的作用逐渐被人们所重视，世界各国和企业都越来越意识到无形资产的巨大价值。对无形资产进行科学的评估已成为建立现代企业制度，发展社会主义市场经济的客观需要。对于企业本身来说，进行无形资产评估也是资产管理、品牌建设、资本运作的需要。论文围绕基于抵押贷款的发明专利价值评估案例开展研究，在全面梳理无形资产评估的理论和方法的基础上，针对抵押贷款的发明专利的价值评估及特点进行全面分析，探讨基于抵押贷款的发明专利的评估方法，并结合具体的案例开展评估活动，同时，从案例的评估、分析和研究中，总结出基于抵押贷款发明专利评估过程中存在的问题，针对问题提出合理的解决思路、办法和建议。论文案例研究主要取得的成果包括以下几方面：对无形资产评估理论和方法进行全面系统梳理、总结和分析；针对抵押贷款发明专利价值的评估目的、方法、程序及依据进行系统分析研究；结合具体案例开展全过程评估研究，并从案例中分析此类价值评估中存在的问题，提出科学、合理的解决思路、办法及建议；案例研究成果为今后开展类似的评估活动提供借鉴，也将有助于进一步推进行业健康发展。关键词：抵押贷款；发明专利；价值评估；案例研究ABSTRACTAs the market economy steadily moves forward and develops towards a deeper level, the intangible assets such as patent right, business reputation and computer software are taking up a larger ratio in enterprises, thus attracting more attention from people. Enterprises of different countries all over the world are realizing the tremendous potential values lying in the intangible assets. Under such circumstances, it has become an objective requirement to have scientific assessments of intangible assets for the purpose of establishing modern enterprise system developing socialist market economy. To enterprises, the assessment is meeting the need of assets management, brands building and capital operation.This thesis research on patent value assessment case based on mortgage loans,on the basic of comprehensive review of theory and method in the evaluation of intangible assets, analysis the characteristics of the mortgage of the invention patent and talk about based method of assessment of the invention patent based on mortgage, and unifies the concrete case to carry out evaluation activities at the same time, from the case, evaluation, analysis and research, summed up the mortgage patent evaluation process based on the problem, problem solving ideas, measures and suggestions.This thesis research on patent value assessment case based on mortgage loans, the basic theory and method in the evaluation of intangible assets on the comprehensive review, evaluation and according to the characteristics of the mortgage of the invention patent analysis, assessment of mortgage of the invention patent based method, and unifies the concrete case to carry out evaluation activities at the same time, from the case, evaluation, analysis and research, summed up the mortgage patent evaluation process based on the problem, problem solving ideas, measures and suggestions.Key words: Loan on mortgage；Patent of invention；Value assessment；Case study目 录中文摘要IABSTRACTII第一章 绪 论11.1 无形资产评估的背景及意义11.2 无形资产评估的国内外研究现状31.2.1 国外研究现状分析31.2.2 国内研究现状分析41.2.3 研究现状总结61.3 案例研究的思路及方法71.4 主要成果分析8第二章 无形资产评估的现状及理论方法92.1 无形资产及无形资产评估的内涵92.1.1 无形资产的概念及分类92.1.2 无形资产评估的概念112.2 无形资产评估的国内外发展情况122.2.1 无形资产评估的国外发展情况122.2.2 无形资产评估的国内发展情况142.3 无形资产评估的理论与方法172.3.1 无形资产评估的理论依据182.3.2 无形资产评估的方法介绍192.4 无形资产评估的作用29第三章 基于抵押贷款的发明专利价值评估313.1 国内外发明专利申请现状分析313.1.1 发明专利概念及特点313.1.2 国内外发明专利的申请现状313.2 基于抵押贷款的发明专利价值评估的目的333.3 基于抵押贷款的发明专利价值评估的方法343.4 基于抵押贷款的发明专利价值评估的程序框架373.5 基于抵押贷款的发明专利价值评估的依据38第四章 案例分析404.1 案例的选择及概述404.2 案例分析方案设计414.3 案例评估声明424.4 案例评估过程424.4.1资产评估目的424.4.2资产评估对象和评估范围界定434.4.3资产价值类型及其定义434.4.4资产评估基准日434.4.5资产评估假设及依据434.4.6资产评估依据444.4.8资产评估程序实施过程和情况494.5 案例评估结论53第五章 结束语545.1案例评估工作内容545.2案例研究中存在的问题和解决方法545.3研究工作存在问题需要改进或完善的地方进行建议54参考文献56致 谢58 第一章 绪 论1.1 无形资产评估的背景及意义随着知识经济时代的到来以及我国市场经济的深入发展，以知识为基础的专利权、商誉、计算机软件等无形资产在企业中所占比例不断增加, 无形资产受到越来越多的重视,建立现代企业制度，发展社会主义市场经济离不开无形资产进行科学的评估。对于企业本身来说，资产管理、品牌建设、资本运作等也需要依靠无形资产的评估。世界各个国家和企业都越来越意识到无形资产的巨大价值。韩国文化部长说：“19世纪是武力征服世界的世纪；20世纪是经济改变世界的世纪；21世纪是文化影响世界的世纪”。21世纪的无形资产是民族资源和国家实力的象征。当今世界强国无一不是专利、商标和计算机软件大国。未来国家、企业之间的差异就在于拥有无形资产的数量和质量，以及人力资源对无形资产的创造能力和无形资产的经营能力。2001年8月6日，美国商务周刊在一篇名为无形资产评估，一项棘手但必需去做的工作的特约评论员文章中指出：随着高新技术和知识经济的高速发展，现代企业的价值“已经从砖墙等有形资产转向专利、顾客名单、品牌等无形资产”。中国修订后的公司法(2006年1月1日执行)将无形资产的最高出资比例由20%提高到70%，表明了无形资产相对于有形资产而言能够创造更大的价值。当前，无形资产的转让交易也越来越多，价值越来越受到重视，评估人员必须重视无形资产的确认和评估1。如今我们所处的知识经济时代，是以无形资产为主导的，无形资产已经成为21世纪核心竞争力重要的组成部分和经济动力源泉。无形资产和无形资产评估的意义受到越来越多国家、社会、企业、专家的认同，无形资产评估已然成为资产评估行业的一个新兴的重要分支。在市场经济发达的国家，无形资产在企业的出资、扩张、重组中具有十分重要作用。无形资产占总资产比重快速提高，并有逐步超过有形资产的趋势。无形资产在成功企业的资产总额中都占有相当比重，因此对无形资产的评估也显得尤为重要。无形资产成了企业生存发展的关键。纵观世界500强企业的发展史，依靠优质无形资产逐渐发展壮大起来的占很大比例。无形资产在企业发展中起到了难以忽视的作用，也使得世界各个国家和企业意识到无形资产的巨大价值。在21世纪强调的是控制力经济，而无形资产是形成控制力经济的重要资源之一。当今世界强国无一不是专利大国、计算机软件大国和商标大国。这些强国依靠手中掌握的无形资产垄断国际市场，他们对他国的“侵略”正是依仗手中的无形资产1。21世纪的主权已经不仅仅是国家主权，它还包含了智能主权。从现在的经济发展状况，我们已经可以预见未来国家与企业的发展趋势：凭借自己拥有的无形资产的多少和好坏、以及经营者对这些无形资产的经营和创造能力，扩大与其他竞争者的差距。无形资产在近20年的时间里迅速发展，对经济发展起到越来越重要的作用，主要是基于经济学家、社会公众和企业家的以下几点共识：一、科学技术是第一生产力；二、全球经济一体化的推进、互联网技术的普及和各国家经济管制的放松，是各国企业竞争平台扩大至整个世界，竞争激烈程度空前；三、21世纪经济迅速发展的情况下，传统经济受到冲击，资本、土地等传统生产要素重要性下降，特别是在一些新兴产业中，拥有专利、技术等重要无形资产就能获得优势；四、20世纪80年代以来，无形资产所创造的经济效益要大于传统生产要素。我国无形资产评估现况和西方国家相比，起步较晚，我国现有的无形资产评估基础理论和评估方法，基本上是在西方发达国家的理论基础上成立的。虽然我国无形资产评估的发展状况与世界先进水平还有较大差距, 但近些年来，我国企业资产交易业务的日益增多，无形资产业务迅速发展，都在一定程度上促进了评估水平的不断提高, 并逐步与国际惯例接轨。鉴于无形资产的重要性，随之而来的评估活动也越来越受到人们的重视。无形资产评估是指资产评估机构, 依据国家规定和有关资料, 根据特定的目的, 遵循适用的原则, 选择适当的价值类型, 按照法定的程序, 运用科学的方法对无形资产进行评定和估算的过程1。然而由于无形资产没有实物形态，其账面会计记录不能够完全呈现真正价值，并且缺乏充分的市场交易作为参考，有时需要通过有形资产交易才能体现该项无形资产的价值，所以无形资产评估相对于有形资产评估，存在着很大的难题。例如2007年国内外著名的评估机构对万科房地产公司品牌价值进行评估，从表1-1的评估结果可以看出，彼此之间存在很大的差异。表1-1 2007年万科品牌价值排名情况表In 2007, Vanke brand value ranking list（单位：人民币）所在序列中排名评比机构品牌名称品牌价值备注38世界品牌实验室万科193.54亿31胡润品牌榜万科58亿14中国品牌研究院万科95.86亿17Interbrand万科11.25亿连同商业周刊1TOP10万科91.78亿只有房地产企业参加数据来源：中国房地产品牌价值TOP10研究报告不同的评估机构对相同的一件无形资产进行评估，评估出来的结果差距非常的大。这就表明现在的无形资产评估理论在程序、方法等存在着不完善的地方，在实际运用中有着不规范、不严谨的部分，这正是本论文开展研究的动因。专利评估作为无形资产的重要组成部分，也受到越来越多的重视。随着专利申请数量的不断增加（下文会着重介绍），专利评估发挥越来越大的作用的同时，同时也注意到专利作为无形资产的一种，在进行实际的评估活动中也存在着许多难点。如何科学、准确地进行专利价值的评估，对于推进我国科技成果的转化具有重要的现实意义。论文在通过对无形资产评估的理论和方法进行全面梳理的基础上，并针对基于抵押贷款的无形资产价值的评估理论和方法进行探讨，结合实际案例来分析其具体评估过程，并对存在的问题提出合理的解决办法。1.2 无形资产评估的国内外研究现状1.2.1 国外研究现状分析Bdault（1989）44认为4 个因素会影响技术的定价：技术的盈利能力、研究与开发成本、转换成本以及其他成本。技术的盈利能力包括4 个子因素：潜在及未来市场份额、产品总成本、获取专利使用费之前的投资周转率、授权者与申请者之间的成本分摊率以及申请者的专利费支付方式。研究与开发成本包括两方面内容：专利购买者考虑的主要是成本、时间是否节约，风险是否能够有效降低，专利所有人主要考虑研发成本单一因素44。Teece（1977）45认为转换成本是指根据企业具体的情况、体系、行业特征，将此技术有效服务于企业的具体成本。影响转换成本的因素有：技术供给者的特性、技术特性、专利技术的实用性、行业标准及侵权成本45。Arnold（1988）46认为技术价值的影响因素有：技术的先进度、成本因素、产品市场因素、竞争因素、知识产权的保护度、专利持有者对象、法律政治、契约因素等，然而专利和当前技术价值关系最为密切。尽管有关知识产权的有关文献很多，但大多都是从行业组织和法律的角度来论述的，很少有从公司治理的角度来阐述专利权的评估46。Harhoff et al（2003）47认为处于一个技术竞争中的公司，其专利的价值即被认为是专利资产的价值。要对一个专利进行定价，须得考虑其对价格、成本以及拥有专利权后所产产品销售数量、竞争者的影响47。Reitzig（2004）48在Pakes（1986） 和Harhoff et al（2003）的研究的基础上从公司视角来进行专利权的评估研究。Reitzig（2004）通过对23 个实证研究的研读总结了13 个影响变量48。Griliches（1981）、Conolly 以及 Hirschey（1993）、Megna and Klock（1993）、Hall et al（2000）49对市场价值和专利价值的相关关系进行了检验，认为市场价值是企业知识产权价值的一个很好的说明指标49。1.2.2 国内研究现状分析经过十几年来对无形资产的研究发展，探讨的范围已经从宏观层面上对无形资产评估的研究，如方法，概念等方面；现已不仅仅是宏观理论的研究，更多的深入到微观的应用和细节的精确。张彤,张世英27在“无形资产评估有关问题的探讨”一文中着重探讨了无形资产评估中的无形资产摊销，机会成本和分成率对评估价值的影响，以及针对我国目前的不足提出的意见27。于翠芳,王新美38在“无形资产评估中收益现值法运用的现状分析”一文中强调了在运用收益现值法进行资产评估时，折现值对评估结果的重大影响。并详细分析了无形资产收益额指标的选取，无形资产收益额的确定，折现率的确定原则和选择38。 郑天姝39在“无形资产评估理论探讨”一文中介绍了无形资产的概念、范围、评估原则和方法，并对在我国建立无形资产评估制度提出了一些设想39。熊亚，熊清12在“无形资产评估风险及防范初探”中讨论了如何防范无形资产评估中的各项风险，主要从以下几个方面着手：规范评估环境，增强风险意识，建立风险保障机制12。张坤在40“无形资产评估的新方法符合成本法”中提到：21世纪，无形资产的作用将变得更加普遍而重要。文章从无形资产的成本特性，复合成本法在评估无形资产中的应用两方面进行了深度分析40。李献瑞41在“文化创意企业无形资产评估问题探讨”中提到，无形资产在文化创意企业的地位和作用日益重要，而文化创意企业中的无形资产有着自己的特点，现用的无形资产评估方法还存在着局限，因而新的评估方法应运而生实物期权法，文章简要介绍了这种方法的运用41。崔博阳42在“品牌资产及其评估方法研究”中，首先探讨了品牌资产的相关内容，运用多种分析方法总结国内外品牌资产评估现用的各种方法，并结合分析，提出适合我国国情的品牌资产评估方法42。张福至28在“企业并购中无形资产评估有关问题探讨”中分析讨论了无形资产评估在企业并购中的重要性，评估方法以及未来的发展趋势28。胡军，潘中彪29的“科技评估与无形资产评估的比较分析”则从涵义、评估方法、评估过程、评估功能作用几个方面将无形资产评估与科技评估进行比较，分析二者的不同，避免混淆29。作为无形资产评估的重要组成部分，专利权的评估也受到越来越多的重视。刘春联30在“专利权转让评估方法及评估决策模型构建研究”一文中指出：专利权转让过程中评估的专业性、复杂性以及交易双方信息的不完全性、非对称性导致专利受让人对专利技术的购买难以最优化决策及定价，从而使得专利转让进程缓慢30。沈永清43在“技术型无形资产评估研究”强调，目前技术型无形资产评估绝大多数是专利技术或专有技术，文章在经济学理论、管理学理论以及数量经济建模的基础上，结合国内外最新研究成果，全面分析技术型无形资产；针对专有技术价值模糊综合评价模型在一定情况下的不足，引入粗糙集理论，构建通用的技术型无形资产评估模型。并设计了启发式搜索算法和遗传算法43。唐春霞，卢海君，赵健31在“从单个专利权评估到专利池评估影响因素之比较”中比较了专利池与单个专利权之间的不同以及对评估结果的影响31。王关义， 汪洋32在“无形资产中专利权评估方法初探”提到：选择何种评估方法以及如何选择，笔者认为应当以企业创造或购买专利的目的为标准。企业的最终目的是为了取得更多收益，所以从专利权所能带来的额外利润的角度来评估较为适宜32。陈志勇，陈香33在“专利权评估若干问题研究”一文中，研究了专利权评估的适用范围，以及对专利进行评估时要考虑的问题，并提出了专利权的几种评估方法33。张甦33在“专利权质押贷款风险问题研究”中，对专利权质押贷款所包含的各种风险进行界定，分析国内各地专利权质押贷款管理办法，对现有的专利权质押贷款风险控制机制进行全面地对比分析，研究各种模式的操作流程、实际效果，分析其优势和不足之处，得出了国内尚未形成真正成熟的专利权质押贷款操作模式的结论。对现有风险分散机制进行分析研究，探讨采取科技保险、企业担保联盟与专利权质押贷款结合模式的可行性。并综合文章分析，提出完善国家信用担保体系，充分发挥政府的导向作用，引导专利权质押贷款业务逐步走上市场化道路的建议33。黄珂35在“专利权质押制度研究”中介绍了专利权质押与动产质押和其他权利质押的区别，以及美国、日本和我国台湾地区专利权质押的发展情况。分析专利权质押所面临的主要风险，并提出完善专利权质押的法制建议和完善相关配套措施的建议35。1.2.3 研究现状总结国内外有关无形资产的评估涉及无形资产评估的各个方面。不仅包含无形资产评估的定义、概念、范围、方法等方面；还探讨了无形资产评估在各个不同领域的应用，无形资产评估的方法分析，无形资产评估存在的问题并提出对策。针对发明专利的研究主要涉及专利权的概念分析，风险分析，目前存在问题的探讨以及专利权在各个领域的实际应用。1.3 案例研究的思路及方法查阅国内外相关无形资产研究的资料，掌握无形资产评估特点以及方法。根据案例要求，着重研究专利的评估理论以及方法。通过相关理论和方法的了解，并结合具体案例的特点，依据无形资产评估准则的步骤，开展本案例研究，并通过案例的研究，从中发现问题，对此提出科学、合理的解决办法，以为开展同类案例的评价提供参考，也为规范本行业活动提供建议等。图1-1 案例研究基本思路流程Case study on the basic ideas of process本案例结合案例实际情况，运用收益法对案例所需评估的无形资产进行估价。根据案例所给数据，结合合同内容、专利收益等测算专利产品收入，再计算各类参数。评估案例专利权时遵循以下程序：（1）收集无形资产相关资料，查找相关文献并进行实地勘察，如证明和鉴定专利权的存在等。（2）将收集的资料整理分析，选取对评估有价值的资料，为价值评估提供依据。（3）考察实际案例情况，确定研究案例。（4）开展案例研究。根据无形资产评估准则要求，严格执行八大评估步骤。（5）得出评估结果。总结评估过程，并针对评估过程中发现的问题提出解决建议。1.4 主要成果分析论文围绕基于抵押贷款的发明专利价值评估案例开展研究，在全面梳理无形资产评估的理论和方法的基础上，针对抵押贷款的发明专利的价值评估及特点进行全面分析，探讨基于抵押贷款的发明专利的评估方法，并结合具体的案例开展评估活动，同时，从案例的评估、分析和研究中，总结出基于抵押贷款发明专利评估过程中存在的问题，针对问题提出合理的解决思路、办法和建议。论文案例研究主要取得以下几方面的成果：（1）对无形资产评估理论和方法进行全面系统梳理、总结和分析；（2）针对抵押贷款发明专利价值的评估目的、方法、程序及依据进行系统分析研究；（3）结合具体案例开展全过程评估研究，并从案例中分析此类价值评估中存在的问题，提出科学、合理的解决思路、办法及建议；（4）案例研究成果为今后开展类似的评估活动提供借鉴，也将有助于进一步推进行业健康发展。第二章 无形资产评估的现状及理论方法2.1 无形资产及无形资产评估的内涵2.1.1 无形资产的概念及分类1、无形资产的定义有关无形资产评估理解是多方面的，目前主要有两类理解方式，一类是从会计角度，另一类是资产评估角度，表2-1和表2-2分别是从会计界和资产评估界的理解对比。表2-1 会计界关于无形资产的理解对照表1The accounting professional understanding about intangible assets 国外会计界的理解英国英国财务报告准则第10号无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产。国际会计准则国际会计准则第38号无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。美国美国财务会计准则委员会，征求意见稿无形资产是指没有实物形态的非流动资产（不包括金融资产）。同时该征求意见稿认为，商誉属于无形资产。国内会计界的理解香港标准会计实务公告第29号无形资产无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。大陆企业会计准则第6号无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。表2-2 资产评估界关于无形资产的理解对照表1Asset evaluation industry understanding of intangible assets国外国外评估界对无形资产定义和评估的研究，都体现在各国制定并颁布的相关准则中。国际评估准则评估指导四无形资产（2000），指出“无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形资产无具体形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”。中国中国资产评估协会资产评估准则无形资产是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。2、无形资产的分类无形资产的分类根据不同的分类方式，其有不同的组成。表2-3为无形资产的几种分类方式：表2-3 无形资产的分类1Classification of intangible assets分类方式具体内容按照取得方式自创的无形资产；外购的无形资产；股东投入的无形资产；接受捐赠的无形资产按照有无专门法律保护法定无形资产；收益类无形资产按照是否具有一定的法定保护期限有法定保护期限的无形资产；无法定保护期限的无形资产按照权益得以延续的方式需要缴纳年费的无形资产；无需缴纳年费的无形资产按照是否独立存在可辨认无形资产；不可辨认无形资产按照数量的多少及他们之间的内在联系单项无形资产；无形资产组合按照权益内容拥有所有权的无形资产；拥有使用权的无形资产按照获得权益保护的国家或地区数量一国权益保护的无形资产；多国权益保护的无形资产按照自身性质、技术含量、发挥作用方式技术类无形资产；非技术类无形资产按照无形资产性质和内容知识性无形资产、权利型无形资产、关系型无形资产、组合型无形资产2.1.2 无形资产评估的概念无形资产评估就是由具备特定资格的机构和人员接受委托对无形资产在某一特定时间点的价值进行评定估算并得出结论的过程。（1）无形资产的属性在进行无形资产评估的过程中，需要用不同的方法、程序去把握和评价无形资产的不同属性。无形资产的属性的多角度的，例如无形资产的物理属性、功能属性、经济属性等。本文所述的无形资产评估主要是对无形资产的经济属性的评估，确定无形资产的某种经济属性。在无形资产的经济属性中也有很多分类，本文主要强调的是价值属性。在评估实践中，无形资产评估的价值属性有不同的表现形式，这就需要评估人员根据专业技能、实际情况和评估经验来判定无形资产的价值。（2）无形资产评估的特定时间点无形资产的价值量在不同的时点是不一样的，确定评估的时间点对于无形资产评估是非常重要的环节，也是进行评估的基本前提。无形资产评估的价值量如果脱离了时间点，则是没有任何意义的。没有时间点，评估人员就无法确定无形资产的价值量。而且没有一定的时间点，“评估确定资产的价值量”也没有使用价值，使人无法使用这种价值量做出决策。一般地，评估时所采用的评估对象价值量的基准时间点称为“评估基准日”。2.2 无形资产评估的国内外发展情况2.2.1 无形资产评估的国外发展情况与我国无形资产评估发展历史相比，国外无形资产评估的发展历史要早得多，然而，有着长久发展历史且理论发展相对成熟的还是不动产评估。即使是在发展较快的国际范围内，无形资产评估发展历史有限，仍属于新兴的专业领域，尚未发展成熟，是一门年轻的学科。国外资产评估行业有着悠久的发展历史。19 世纪中期以后，随着评估理论的发展成熟以及英美等国评估实践的发展，现代评估业得到正式发展。但在相当长的一段时间里，受传统经济发展模式和传统评估理论的影响，各国评估行业的发展主要集中于不动产领域，特别是在英国、日本等地域狭小、不动产在国民经济中占重要地位的国家中，不动产评估得到了充分的发展。随着传统经济向技术经济和管理经济的发展，以及税收（合理确定相关税种的税基）和部分国家会计计价（以公允价值替代历史成本）的需要，非不动产评估在各国也得到了发展。美国作为产业门类齐全、综合实力强大的国家，在注重不动产评估发展的同时，从二十世纪中期开始，机器设备、企业价值、动产、无形资产等领域的评估开始发展。由于历史的原因，各国关于无形资产评估的研究及准则性文件的制定工作发展极不均衡。目前各国评估业的发展模式主要分为以英国为代表的不动产评估单一体制和以美国为代表的综合性评估体系，前者主要包括英国、其他英联邦国家及前英国殖民地，后者则主要包括美国及一些受美国评估业影响较大的国家。英国评估业传统上注重不动产评估，无形资产评估无论从理论上还是从实践上都未纳入到评估体系中，因此英国在无形资产评估准则性文件制定方面是空白的。但英国在无形资产评估的实践上并不是空白，从七十年代末以来英国在与无形资产有关的会计政策方面有较大发展，在一定情况下要求或允许企业在资产负债表中揭示商标等无形资产的价值，因而出现了像InterBrand这样的公司对无形资产评估进行了深入研究和实践。美国评估业则是较为综合的体系，不仅包括不动产评估，也包括机器设备、动产、珠宝艺术品、企业价值和无形资产评估等。因此美国评估业较为重视无形资产评估的研究和发展，美国最大的评估协会- -美国评估师协会（ASA）早在二十世纪六十年代就设立了无形资产评估委员会，作为协会的专业委员会对无形资产评估工作进行指导。由于无形资产评估与企业价值评估在评估方法、程序、理念上都存在很大的相似性，美国评估师协会根据评估行业的发展需要，又将无形资产评估委员会改为企业价值委员会，负责指导企业价值评估和无形资产评估。这一模式对美国评估业的发展也起了很大影响，目前美国专业评估执业统一准则中虽然在结构上没有专门的无形资产评估准则，但在准则九和准则十关于企业价值评估和报告的准则中，具体条文中都是规范企业价值和无形资产评估的内容。美国无形资产评估的实践和理论对世界各国无形资产评估行业的发展都起到很大的促进作用。虽然美国经济界对会计界在无形资产会计处理问题上的保守作法一直进行攻击，但根据美国通用会计准则（GAAP），无形资产除非是外购获得的，一般不得在资产负债表中反映。因此，美国丰富的无形资产评估实践与会计计价并无关系，大都是以产权交易咨询和企业价值分析为目的。与此形成鲜明对比的是，英国无形资产评估的实践在很大程度上都是基于会计计价的需要。由于英国在其会计准则中部分采用了公允价值理论，对固定资产等在初始确认后，既可以按照传统的历史成本计提折旧的方式进行计量，也可以在一定条件下按照现行公允价值进行计量，因此英国多数评估实践都与会计计价有关，即所谓“以财务报告为目的的评估”（Valuation for Financial Report）。二十世纪八十年代以后，英国有关方面提出应当对企业所拥有的商标等无形资产进行评估，反映到资产负债表中，商标等无形资产不应计提摊销等思路，并在一定条件下进行了实践。因此，为在资产负债表中反映企业拥有无形资产，英国的无形资产评估业有了很大发展，出现了诸如Inter-Brand公司这样以无形资产评估为主业的专业评估机构，并基本形成了目前国际上影响较大的品牌评估方法。在无形资产评估理论研究方面，美、英等国评估界都取得较大进展，特别是美国评估行业在评估实践和理论研究的基础上，极大地推动了无形资产评估学科的发展。许多大学的商学院都开设了无形资产评估和企业价值评估课程，形成了许多专著和论文。美国评估理论研究人员不仅在大量的企业价值评估著作中对无形资产评估进行了论述，还出版了为数不少的无形资产评估专著，其中较有影响的有Valuation of Intellectual Property and Intangible Assets， Trademark Valuation， Valuing Intangibles等。在无形资产评估准则制定方面，目前也只有美国制定了规范无形资产评估的准则性文件。美国评估师协会制定的企业价值评估准则中对无形资产评估进行了规范，美国评估促进会制定的专业评估执业统一准则中，以两个准则对无形资产和企业价值的评估和报告进行了规范。1981 年成立的国际评估准则委员会经过近二十年的发展，为适应国际评估行业的发展需要，改变国际评估准则过去偏重不动产评估的状况，努力实现国际评估准则的综合化发展。于2000年制定了评估指南四-无形资产，第一次将无形资产评估纳入到国际评估准则的规范体系中。2.2.2 无形资产评估的国内发展情况我国开展无形资产评估工作的现状：我国对无形资产进行评估是从1993年正式开始的。（1）无形资产评估机构相继成立1993年6月深圳成立全国第一家无形资产评估事务所，属深圳市科委领导。珠海市是以技术市场为中心，聘请一批咨询专家，组成珠海市技术市场作价专家评估小组，针对技术市场开展评估工作。l993年底，河南省海纽高新技术资产评估事务所成立。l994年3月， 经国有资产管理部门批准，新疆无形资产评估事务所成立。l994年7月，在上海市科委的倡导下，上海科华无形资产评估事务所成立， 已得到上海市国有资产管理办公室的认可。这是上海第一家无形资产评估事务所。1994年8月l7日，中国专利局宣告我国首家国家级以评估知识产权为主的连城资产评估事务所成立，为中国专利局下属单位，主要从事专利、商标、著作权及计算机软件等无形资产的评估工作。1994年9月，我国西北首家无形资产评估机构西安科信无形资产评估