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郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 内部控制审计审计方案 - 资本性支出业务流程审计方案 单位名称中国网络通信集团公司 XX 公司 审计覆 盖期间 工作底 稿编号 填写人审阅人日期 内部控制审计步骤完成日期工作底稿索引 1 分析流程目标 和流程风险 并根据经营环境和 / 或经 营战略的重大变化进行修订。 2 根据经营环境和 / 或经营战略的重大变化修订关键 运作要素。 3 取得有关资本性支出业务流程的现行政策和程序 记录，评价其是否及时更新和充分适用。 4 了解并记录被审计单位资本性支出业务流程的组 织架构和管理模式 （如：集中采购或分散采购） 及在物资采购架构中各级公司的职责分工 。 流程目标关键运作要素 1 资本性支出 采购遵循 公司管理 制度和规定 进行合格供应商的选择 与供应商关系 成本控制 购入资产质量可满足项 目建设的需要 2 资本性支出采购以 公平交易价格 进行 3 资本性支出购入 资产质量 得以保证 4资本性支出项目所涉及的相关资产和应付账款记 录及时、真实、准确和完整，并符合有关会计准 则的要求 5 对资本性支出的购买、使用、保养和授权的职责 存在适当分离，减少舞弊的发生 流程风险对应流程目标 1 有关资本性支出的政策和流程可能未能良好建立和纪录 ；1 2 对个别供应商可能存在 依赖性 ；2,3 3 供应商选择可能 未建立在公平公正基础 之上；2,3 4 合格供应商 名录的建立和修订可能未经充分授权；2,3 5 可能未能对供应商表现进行定期评价，以保证供应商 资质的 延续性； 2,3 6 资本性支出可能 未经适当授权或批准 ；5 7 采购人员可能 未就其与供应商的利益冲突做出充分声明；2,5 8 采购合同的签订可能不符合现行法律法规；1 9 采购合同可能未能予以良好和保密保管；1 10 资本性支出采购设备 种类及质量可能不能满足 特定项目的需 求； 1,3 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 流程风险对应流程目标 11 采购价格 可能未以公平交易价格 确定；2 12 采购合同进度可能 未被有效跟进 ，以确保与工程进度的配 合； 4 13 大量计划外采购 可能导致资源的不合理利用；1 14 资本性支出项目所涉及的相关资产和应付账款记录可能不及 时、真实、准确和完整 ； 4 15 采购支付可能 未按照发票金额及合同约定进行并经充分授 权； 4,5 16 可能出现 重复付款 ；4 17 可能未能建立适当的对资本性支出的购买、使用、保养和授 权的职责分离 ； 5 18 对财务管理系统和资本性支出相关管理系统的访问和修改可 能未经授权； 4,5 19 资本性 支出实际执行成本可能超出预计或经批准的成本范 围； 1 20 可能由于 未遵守合同条款要求或有关法律法规，导致合同索 赔、项目停滞或政府处罚 。 1 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 单位名称中国网络通信集团公司 XX 公司 审计覆 盖期间 工作底 稿编号 子流程立项和招标填写人日期 内部控制审计步骤审计范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 了解并记录立项和招标相关流程，确定相关控制 点是否设计存在，是否可满足相应目标； 选取样本进行穿行测试，对控制点的存在进行复 核； 通过与流程负责人进行访谈，评价其是否了解相 关控制及其执行相关控制的能力；及 在审计覆盖期间中选取若干笔业务进行符合性测 试，对控制点的运行有效性进行评价。 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 1 立项 1.1 项目发起单位或部门 提出项目建议书并根 据项目金额和性质的 不同取得具相应权限 的机构批准，计划建 设部门应将项目建议 书与全年的省公司全 面预算核对 ,对符合预 算要求的项目予以审 批。 取得项目建议书，检 查相关部门负责人或 其授权人员是否根据 其职责权限及授权对 项目建议出具审核意 见及签字确认；获得 已立项项目建议书并 与全面预算相核对， 以保证项目立项在预 算范围内进行。 6,10 1.2 可行性研究报告 / 设计 计划应由具备相应资 质的单位进行编制。 检查可行性研究报告 / 设计计划的编制单位 是否具备相应的资质 证明。 6 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 1.3 可行性研究报告 / 设计 计划应该由编制单位 盖章确认并提交可行 性研究评审 / 设计会审 会议评审。会审会议 组成人员配置应针对 技术和商务方面的不 同领域，如包括技术 部门人员，财务部门 人员及法律部门人员 等。 取得可行性研究报告 / 设计计划，检查其是 否经编制单位确认； 检查可行性研究报告 评审/ 设计会审会议组 成人员，确认参与人 员符合公司关于会审 会议组成人员的有关 规定；抽取部分工程 项目，检查可行性研 究报告 / 设计计划的评 审会议纪要，以确定 评审过程是否完整， 参与部门是否符合有 关规定。 6,10 1.4 根据项目性质和金额 的不同，可行性研究 报告/ 设计计划应由具 相应权限的机构或其 授权人员进行审批。 取得可行性报告 / 设计 计划的审批文件，检 查项目是否由具相应 审 批 权 限 的 机 构 审 批。 6 1.5 项目设计经审批立项 后，项目发起单位或 部门提供设备采购详 细清单，由具相应权 限 的 机 构 审 阅 批 准 后，将采购清单传递 到物资采购部门。 抽取部分工程项目的 设备采购详细清单， 检查其是否由具适当 权限的机构批准。 6,10 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 2 招标 2.1 根据项目预算金额不 同，选择采用招标方 式或自行议标方式。 特殊处理应经具相应 权 限 的 机 构 进 行 审 批。 了解有关招标方式选 择的政策，选取采用 不 同 方 式 招 标 的 项 目，检查其招标方式 是否符合有关规定。 1,2,3 2.2 招标文件由法律事务 部门对相关法律文件 的合法合规性进行审 核。 取得部分项目的招标 文件，检查法律事务 部门对相关法律文件 的合法合规性出具的 审核意见。 8 2.3 依 据 项 目 金 额 的 不 同，物资采购部门负 责人或其授权人审批 招标文件。 抽查相关招标文件， 检查采购部门和其他 部门具审批权限的人 员的审批意见，以确 定 其 与 授 权 权 限 相 符。 2,3 2.4 委托招标公司完成招 标工作的项目，招标 公司应具有相应的资 质证明。 对于采用委托招标方 式的项目，检查招标 公司的资质证明以及 委托合同。 3,8 2.5 对于采用招标方式进 行的项目，物资采购 部门应会同项目发起 单位或部门根据计划 建设部门确定的有资 格的供应商范围确定 参与招标的单位的范 围。物资采购部门应 确保不合格供应商未 参与招标。 选取采用招标方式进 行的项目，检查参与 招标的单位是否建立 在选型入围供应商范 围基础之上并排除于 不合格供应商名录之 外；检查是否存在经 常性参与竞标的供应 商，如有，应询问原 因并评价适当性。 2,3, 10,11 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 2.6 依据项目金额和性质 的不同，应由不同权 限机构对邀标范围进 行审批。 选取不同金额层级的 项目，检查其邀标范 围是否经具相应授权 的权限机构或其授权 人员审阅批准。 2,3,6, 10,11 2.7 参与竞标的供应商不 应少于规定数量（如 三家以上），特殊情 况应有特别说明。参 与竞标的供应商应各 自独立，不构成关联 方关系。 选取采用招标方式进 行的项目，检查参与 竞标的供应商数量是 否达到要求数量，特 例情况是否取得具相 应 授 权 的 机 构 的 批 准。通过审阅竞标供 应商的法定信息（如 注册地址、联络电话 等），检查竞标供应 商的独立性。 2,3,11 3 评标 3.1 评标委员会人员数量 及组成应符合有关规 定，评标专家应由规 定的专家库中随机抽 取，与投标人有利害 关系的人员不应担任 评标委员会成员。 取得有关评标委员会 建立的政策规定；选 取招标项目中评标委 员会成员名单，检查 评标委员会的组成是 否符合规定。 1,3, 10,11 3.2 评标委员会的评标过 程应做到公平公正。 抽取评标委员会评标 过程纪要，检查评标 委员会的评标过程是 否合理并得以完整记 录。 3,10, 11 3.3 评标委员会出具评标 报告，并由评标委员 会 全 体 成 员 签 字 确 认。 抽取评标委员会评标 报告，检查评标报告 是否经评标委员会全 体成员签字确认。 3,6, 10,11 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 3.4 决标委员会应由计划 建设部门、物资采购 部门、财务部门、审 计部门等部门共同组 成，决标委员会成员 应独立于招标环节。 应建立决标委员会成 员定期轮换制度并由 相关部门中具决标权 限的人员随机组成。 选取招标项目中决标 委员会成员名单，检 查决标委员会的组成 是 否 符 合 独 立 性 规 定。 1,3,17 3.5 决标委员会审阅评标 报告，并在推荐的备 选供应商范围中确定 中标厂家。根据项目 金额和性质的不同， 主管管理层（总经理 或 其 授 权 的 副 总 经 理）或其授权人员应 对决标结果进行额外 审批 抽取评标报告，检查 中标厂家的选择是否 由决标委员会选定并 由主管管理层或其授 权人员审核后做出， 相关审核应以签字做 为确认。 3,6 3.6 物资采购部门整理相 关文件存档并根据管 理层批复意见发送中 标通知书至中标供应 商。 了解物资采购部门是 否建立有关招标文件 存档规定；抽取项目 招标文档，检查招标 文档、中标通知书等 是否按有关规定有序 整理存档。 6 3.7 法律事务部门对评标 和中标过程中生成的 法律文件的合法合规 性应该进行审核并出 具意见。 选取有关评标、中标 文件，检查法律事务 部门是否对其进行审 阅与签署意见。 8 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 3.8 根据项目的金额和性 质的差异，审计部门 和纪检监察部门应该 不同程度地参与项目 招标工作。 了解是否存在对审计 部门和纪检监察部门 参 与 招 标 工 作 的 规 定；抽样检查不同金 额和性质的工作中， 审计部门和纪检监察 部门参与招标是否符 合有关规定。 1,3 结论: 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 单位名称中国网络通信集团公司 XX 公司 审计覆 盖期间 工作底 稿编号 子流程制定投资计划填写人日期 内部控制审计步骤审计范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 了解并记录制定投资计划相关流程，确定相关控 制点是否设计存在，是否可满足相应目标； 选取样本进行穿行测试，对控制点的存在进行复 核； 通过与流程负责人进行访谈，评价其是否了解相 关控制及其执行相关控制的能力；及 在审计覆盖期间中选取若干笔业务进行符合性测 试，对控制点的运行有效性进行评价。 控制点检查方法风险审计 范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 1.1 应按照可行性报告和 经审批的设计方案制 定投资计划。按照项 目 的 金 额 和 性 质 不 同，投资计划应由具 有相应审批权限的机 构或其授权人员进行 审阅批准。 抽取部分项目投资计 划，检查其是否经过 适当授权的机构或其 授权人员审批。 6,19 1.2 投资计划应提交财务 部门，由其据以安排 资金到位进程并下达 至工程管理部门遵照 执行。 抽取投资计划，检查 资金支付情况与投资 计划的符合程度，如 发现存在重大不符， 应询问相关部门，了 解差异原因和是否采 取跟进行动并予以记 录。 6,19 结论: 郑州大学西亚斯国际学院会计系内部审计学案例 审计学教研室·李栋辉 单位名称中国网络通信集团公司 XX 公司 审计覆 盖期间 工作底 稿编号 子流程供应商选择填写人日期 内部控制审计步骤审计范围 * 完成 日期 工作底 稿索引 了解并记录供应商选择相关流程，确定相关控制 点是否设计存在，是否可满足相应目标； 选取样本进行穿行测试，对控制点的存在进行复 核； 通过与流程负责人进行访谈，评价其是否了解相 关控制及其执行相关控制的能力；及 在审计覆盖期间中选取若干笔业务进行符合性测 试，对控制点的运行有效性进行评价。