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税收违法黑名单，涉案企业（人员）的刑事法律风险 税收违法黑名单，涉案企业（人员）的刑事法律风险 何观舒：经济犯罪辩护律师、税务犯罪辩护律师暨广强律师 事务所税务犯罪辩护与研究中心秘书长 重大税收违法案件信息公布办法（试行） （以下简称办 法 ） ，俗称税收黑名单制度，是指对达到一定涉案金额的偷 税和逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用 发票以及普通发票等8 类税收违法案件进行登记，并予以公 布的制度。税收违法黑名单不仅公布案件的违法事实、法律 依据、处理处罚情况，也公布违法当事人的名称（名字）、 企业法定代表人及注册地址等基本信息。 税收违法黑名单按季度公布，由各级税务机关在每季度结束 后 30 日内公布，具体名单可以在各级税务机关官方网站中 查询。 办法第十条：“ 重大税收违法案件信息自公布之日 起满 2 年的，停止公布并从公告栏中撤出。” 虽然公布期满届 满后可以从公告栏中撤出，但是办法第十一条还规定： “ 案件信息一经录入重大税收违法案件公布信息系统，将作为 纳税人的纳税信用记录永久保存。” 一、税收违法黑名单制度的建设 党的十八届三中、四中全会提出了建立健全社会诚信体系， 褒扬诚信、惩戒失信的总体要求，为了贯彻这个总体要求， 国家税务总局依据国务院社会信用体系建设规划纲要 （2014-2020 年） 和中央文明委关于推进诚信建设制度化 的意见，于 2013 年 11 月开始着手研究建立税收违法黑名 单公布制度。 经过不断的研讨和论证，税务总局于2014 年 7 月发布了重 大税收违法案件信息公布办法（试行） ，这标志着税收违法 黑名单公布制度的建立。 从 2014 年 10 月开始，包括国家税务总局在内的全国各级国 税、地税机关都开始通过各自的门户网站，每季度向社会公 布重大税收违法案件信息。 2014 年 12 月，在国家发改委的协调下，税务总局与中央文 明办、最高人民法院、公安部、财政部、国土资源部、交通 运输部、商务部、人民银行等21 个部门联合签署了关于 对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘 录 ，确立了各行政部门对失信纳税人实施联合惩戒的工作 规范。 2016 年 4 月，税务总局发布新修订的重大税收违法案件信 息公布办法（试行） ，增加了信用修复机制。新修订的内容 是针对偷税、逃避追缴欠税两类黑名单当事人，即当事人如 能按照处罚决定书的要求，按期缴纳税款、 滞纳金和罚金的， 经过审核、 审批后， 可以不向社会公众公布；如已经公布的， 可以停止公布并从公告栏中撤出。 2016 年 5 月，国务院印发 关于建立完善守信联合激励和失 信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见，对建 立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度，加快推进社会诚 信建设提出具体指导意见和工作部署。 2016 年 12 月，新修订公布的关于对重大税收违法案件当 事人实施联合惩戒措施的合作备忘录在原十八项惩戒措施 基础上，又增加了十项惩戒措施。 二、企业被列入税收违法黑名单的标准 一个企业税收违法是否被确定为“ 重大税收违法案件” 需要满 足一定的条件，对于满足相应条件的企业也就会被税务机关 列入 “ 黑名单 ” 。根据重大税收违法案件信息公布办法（试 行） 第六条的规定，具体标准如下： （1）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机 关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者 少缴应纳税款，查补税款金额100 万元以上，且任一年度查 补税额占当年各税种应纳税总额10%以上； （2）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段， 妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100 万元以上 的； （3）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款 的； （4）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的； （5）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵 扣税款的其他发票的； （6）虚开普通发票100 份或者金额40 万元以上的； （7）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用 品，伪造发票监制章的； （8）虽未达到上述标准，但违法情节严重、有较大社会影 响的。 三、被列入税收违法黑名单的刑事法律风险 刑法分则第三章第六节规定了十四种与税收相关的罪 名，但从税收违法黑名单中的税收违法案件来看，数量最多 的五类案件分别是：偷税、虚开增值税专用发票、骗取出口 退税、虚开增值税普通发票、逃避追缴欠税，涉嫌的罪名分 别为逃税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、虚开增值 税专用发票罪、虚开发票罪。此五个罪名也是常见、多发的 税收犯罪案件。 （一）逃税罪 逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报 或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以 上，或者扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、 已收税款数额较大的行为。逃税罪的立案标准是采取“ 数额 + 比例 ” 的形式，必须要同时满足数额标准和比例标准才符合逃 税罪的追诉条件，即逃避缴纳税款5 万元以上且占应纳税额 10%以上。这个百分比是逃税数额占应纳税额的百分比，是 指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税 总额的比例。 此外，逃税罪有一个税务行政前置程序，即“ 税务机关依法下 达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚 的，不予追究刑事责任” ，但是税务行政前置程序的适用也有 一定的限制，“ 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税 务机关给予二次以上行政处罚的除外” 。 （二）逃避追缴欠税罪 逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款采取转移或者隐 匿财产的手段，致使税务无法追缴欠缴的税款，数额较大的 行为。根据最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的 刑事案件立案追诉标准的规定（二） 第五十九条的规定， “ 数 额在一万元以上的，应予立案追诉 ” 。虽然达到了一万元以上 的立案追诉标准，但也需要符合以下三个条件：一是存在欠 税的前提条件；二是实施了转移或者隐匿财产的行为；三是 税务机关无法追缴欠缴的税款。如果行为人欠税达到一万元 以上，但不存在转移或者隐匿财产的行为，而是由于经营不 善等原因无法缴纳税款的，不成立本罪。 （三）骗取出口退税罪 骗取出口退税罪，是指行为人违反税收法律法规，以假报出 口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。所谓 “ 假 报出口 ” ， 可以分为： 伪造或者签订虚假的买卖合同；以伪造、 变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销 单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；虚开、 伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税 的发票； 其他虚构已税货物出口事实的行为。而“ 其他欺骗手 段” 是指除了 “ 假报出口 ” 以外的，为骗取国家出口退税款而实 施的欺骗行为，具体包括：骗取出口货物退税资格的；将未 纳税或者免税货物作为已税货物出口的；虽有货物出口，但 虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳 税部分出口退税款的；以其他手段骗取出口退税款的。 根据最高人民检察院、公安部公布的关于公安机关管辖的 刑事案件立案追诉标准的规定(二)第六十条的规定：“ 以假 报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五 万元以上的，应予立案追诉。” （四）虚开增值税专用发票罪 虚开增值税专用发票罪，是指为他人虚开、为自己虚开、让 他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。虚 开增值税专用发票罪不仅入罪门槛低，“ 虚开的税款数额在一 万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予 立案追诉 ” ，而且处罚重， 最高刑期可以判处无期徒刑，可以 说是税收犯罪当中最为严重的罪名。虽然，2018 年 8 月 22 日最高人民法院公布了关于虚开增值税专用发票定罪量刑 标准有关问题的通知 （法 2018226 号） ，对虚开增值税专用 发票罪的数额作了相应的调整的，但是增值税专用发票开具 的数额一般都很大，几万元、几十万元，甚至几百万元，因 此，存在着虚开增值税专用发票都会涉嫌犯罪的风险。 （五）虚开发票罪 虚开发票罪是刑法修正案（八）新增设的罪名，虚开的 对象是增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款以外 的其他发票，也即普通发票。虚开的形式也和虚开增值税专 用发票罪一样， 但虚开发票罪的立案标准相对的比较高，“ 虚 开发票 100 份以上或者虚开税款金额累计在40万元以上的 ” ， 或者 “ 虽未达到上述数额标准， 但 5 年内因虚开发票行为受过 行政处罚 2 次以上， 又虚开发票的 ” ，应予立案追诉。 虚开发 票罪也的量刑也比较低，存在二个档次量刑：一是情节严重 的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；二是 情节特别严重的， 处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 何观舒律师写于2018 年 10 月 22 日星期一 【关键词】何观舒律师经济犯罪辩护律师税务犯罪辩护律 师 税收违法黑名单