注册会计师 综合阶段 面授班考点归纳整理（综合一）五个版块.pdf

1 2013 年注会面授班考点整理（综合一） 个人学习备注 20130830 要再看的 1、股份支付（2013 年大纲已删，仍要看） 见 2013 北京会计讲义 P54、55、56 股权激励计划 案例卷 P307 4、权益法 5、企业合并 6、资产组、商誉减值 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页，1.（2） 见 2013 北京审计讲义 P51 2013 注会综合 QQ 群：85494801 （注：红字字体部分，是自己根据面授班串讲要点，所做的学习笔记或补充内容，笔记还在进行中。 。 。 。 。 。 ） 另：此资料不是北注协串讲。 2013 年注会面授班考点整理（综合一） 思路，方向，思维方式 1.新承接的公司前后任的沟通期初余额审计 2.连续审计的公司长期交往对轮换的考虑 版块式命题解析 1.风险评估与应对版块 2.职业道德版块 3.合并业务版块 4.特殊业务的会计及税务处理版块 5.审计业务版块 命题版块命题版块命题版块命题版块 1：风险评估与应对风险评估与应对风险评估与应对风险评估与应对 考点 1：经营风险识别 考点 2：报表层次重大错报风险识别 考点 3：认定层次重大错报风险 考点 4：舞弊风险的分析与识别 考点 5：报表层次重大错报风险总体应对措施 考点 6：舞弊导致认定层次重大错报风险的应对 考点 1：经营风险识别 2013 年北注协综合测试 P34 关联学习：见 2013 中华综合理论卷 P318 外部风险、内部风险 1行业发展被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长。 2开发新产品/提供新服务/进入新的业务领域/发生新的交易被审计单位产品责任增加，对新业务领域或新产品不熟悉增大经营活 2 动的风险，同时可能带来新的与内部控制相关的风险。 3业务扩张（业务快速发展）被审计单位对市场需求的估计不准确，业务扩张可能增加内部控制失效的可能性。 4监管要求及经营环境的变化被审计单位法律责任增加，竞争压力的增加以及由此导致的重大经营风险。 5本期及未来的融资条件被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会，进而影响企业的经营活动 6信息系统的重大变化（新信息系统的使用或对原系统进行升级）被审计单位信息系统与业务流程难以融合，改变与内部控制相 关的风险。 7发展海外经营海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。 8.企业重组重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，企业文化和经营活动难以融合，导致内部控制失效的风险。 考点 2：报表层次重大错报风险识别 2013 年北注协综合测试 P35 关键词： 1.金融危机、行业低迷、产业政策调整业绩增长、一枝独秀 2.融资需求（借款，发债，发股/IPO） 【提示】1 和 2 都还需要注意对持续经营能力的考虑。 3.大股东一股独大 4.治理结构不完整，内控环境薄弱，内审、监事会软弱无力 5.财务总监/董事长/总经理（副总经理）/独立董事变更，诚信，怠于行使职权 6.关联方关系复杂，关联方交易频繁 7.行业竞争加剧，新产品新技术推出，替代产品出现 8.巨资研发新产品/研发专业人员短缺 9.供应及产销的变化，如新的营销模式，原材料供应情况变化 10.新的信息系统或信息系统升级 11.管理层激励，向管理层转让股份 12.监管要求及经营环境的变化 13.企业重组，并购 14.应用新颁布的会计准则 9.新技术的运用将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变原有业务流程及原有内部控制活动，带来新的经营风险。 10.新员工的加入新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点，增大操作过程的风险 11.实施战略产生的需要运用新的会计要求被审计单位执行新要求不当或不完整，执行成本过高 考点 3：认定层次重大错报风险 关键词： 1.收入/应收账款，发生/存在，准确性/计价分摊 2.存货/主营业务成本，存在/完整，计价分摊 3.研发支出/管理费用，存在/完整，计价分摊 4.固定资产（资本化）/财务费用，计价分摊/完整性 5.职工薪酬/股份支付，存在、完整、准确性 6.销售费用，发生、完整性和截止 7.关联方关系及交易，列报和披露相关 8.抵押资产，权利与义务，列报和披露 9.金融资产转移，金融资产和借款的完整性 10.减值准备/资产减值损失，计价与分摊/准确性、完整性 11.政府补助，递延收益的存在、计价和分摊、完整性，营业外收入的发生、准确性、完整性 12.长期股权投资/投资收益，存在，计价和分摊/准确性 13.外币业务/财务费用等，计价和分摊/准确性，完整性 14.商誉/商誉减值准备，存在，计价和分摊 应对程序提示： 存货监盘，生产资料，采购合同 收入/应收账款函证，销售合同，发货记录，发票，对方验收报告 收入/费用/成本/货币资金/存货分析程序，截止测试 3 特殊业务合同，审批，会议纪要，会计准则条件的满足，检查会计处理 【教师提示】分析程序的应用 1.趋势分析，通常要结合被审计单位的背景情况来进行分析。 此种情况下， 一般题目中所给的资料中， 会有 “企业的发展战略没有大的变化” 、“未进行大规模业务重组、 合并”“行业整体发展” 等类似的文字描述。 此外，趋势分析中，行业资料的情况是重要的判断标准。 通常企业的发展趋势如果背离了行业的基本情况，形成了“一枝独秀” （收益）或“独善其身” （资产减值少、成本费用低）的结 果，往往是存在较大错报风险的重要标志。 2.比率分析，与趋势分析必须要结合运用，要重点分析比率的变动情况。 例如：存货周转率减慢，意味着存货的进一步变现能力减弱，存货销售存在较大的滞销的可能性，此时，存货存在着跌价的可能性。 如果企业的存货跌价准备在所审计期间未发生变动或出现了减少的情况，则存货项目在计价方面存在着重大错报的风险。 此外，需要特别提请注意的是，比率分析和趋势分析中，一般企业的预算或者预测，往往不是一个合适的标准。 如果企业的报表情况符合预算或预测的结果，但背离了行业情况，往往是重大错报风险的体现，而且很可能出现了管理层为完成预算 目标而舞弊的风险。 （1）流动性主要体现是企业短期偿债能力。如果流动比率速动比率降低，意味着企业的短期偿债能力可能存在问题，应当考虑企业融 资需求及持续经营能力的问题，可能产生报表层次的重大错报风险。 如果流动比率较正常，而速动比率降低，说明企业资产变现主要依赖存货的变现能力，此时要考虑到存货周转率的问题。此时可能存 在着存货“计价和分摊”认定的错报风险。 即使企业的速动比率较正常，也要考虑到其中应收账款占速动资产的比重，如果应收账款比重较大，要考虑到应收账款周转率的问题。 此时可能存在着应收账款“计价和分摊”认定的错报风险或应收账款“存在”认定的错报风险。 如果流动比率和速动比率都有较大幅度的增长，也不意味着一定没有问题，而是要同时联系存货周转率和应收账款周转率，进而考虑 到是否有存货滞销导致的存货余额的增长以及虚假销售导致的应收账款的增长等问题。 此时很可能涉及到存货的“计价分摊”认定、营业成本“准确性”以及营业收入“发生认定” 、应收账款“存在”认定的错报风险。 （2）毛利率是报表分析中几乎每次都要做的分析，会同时涉及到收入、成本、应收账款、存货等多项内容。 毛利率还可能受到企业的销售结构的影响，因此在做分析程序时，应当尽可能的按产品类别进行分析毛利率的变动情况。 一般说来，毛利率的变动情况应当从收入和成本两个方面进行分析。较低的毛利率除了会导致存货跌价的可能性增大外，还可能会导 致企业的利润减少。 如果企业的毛利率变低，而企业的利润保持稳定或增长，则对于特定项目的调整（如减值准备的转回） 、投资收益或偶然性收入（如债 务重组利得）等项目存在着重大错报风险。 （3）资产管理比率主要针对资产的周转（变现）能力的问题，其中存货周转率和应收账款周转率的变动，都主要针对的是资产的“计 价和分摊”认定的错报风险的。 在分析以上相关比率时，应当结合报表附注或科目余额表中“存货跌价准备”和“坏账准备”的计提或余额的变动情况来分析。 对于应收账款周转率的问题，要转换为应收账款周转天数，与企业的信用政策比较，对于异常偏离企业信用政策的情况，很可能是企 业背离了原有信用政策、放松信用标准来扩大销售，此时很可能导致应收账款的“计价和分摊”认定的错报风险； 也可能是企业虚构销售业务来粉饰报表进行舞弊，此时可能导致收入的“发生”认定的重大错报风险以及应收账款“存在”认定的重 大错报风险。 此外，如果以上两个指标周转过于缓慢，可能会导致企业偿债能力受到影响，进而可能影响到企业的持续经营能力问题。 因此还要联系流动性指标的情况。 （4）负债比率，与企业的举债义务有关，特别是与企业的借款合同或发行债务工具的限制性条款有关。因此应当特别关注借款、发债、 融资中信涉及到相应的限制性条款的信息。 当企业的负债比率满足限制性条款要求，但接近限制性条款的限额标准，此时应当保持职业怀疑，审慎的考虑其中可能存在的报表层 次或认定层次的重大错报风险。并考虑企业的持续经营能力。 4 补充：针对一些认定可能存在的错报风险，应采取的实质性程序？ 2013 年北注协综合测试 P37 表格 补充 补充：针对预付账款“存在”认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问（1） （结合题目理解程序） 1、获取预付账款明细表，分析 2011 年末较 2010 年末增长的原因。 2、检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符。 3、针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并密切关注回函情况，分析回函差异。 4、关注预付账款期后收到货物的情况。 补充：虚构预付账款，实为大股东占用资金，针对预付账款的存在、权利与义务认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（5） （结合题目理解程序） 1、分析预付账款账龄及余额构成，特别关注账龄时间长的或与关联交易相关的大额项目，该款项是否根据有关合同进行支付。 2、选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款 3、检查资产负债表日后的预付账款、存货和在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否实际收到实物并转销预付账款，分析资 产负债表日预付账款的存在。 补充：针对存货“存在”和“计价与分摊”认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问（2） 1、年末实施存货监盘程序。 2、实施存货计价测试。 3、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存 货跌价准备计提的合理性。 4、检查存货的期后销售情况。 补充：针对存货的存在和完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（3） （结合题目理解程序） 1、了解其分布场所以及相关的存货核算方式。 2、与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作，加大抽盘的比例。 补充：针对抵押资产“权利与义务” 、列报与披露相关的认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问（3） 1、向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等。 2、了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置。 3、检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 补充：针对应付票据和负债“完整性”认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问（4） 1、获取已经背书转让的应收票据清单，针对在 2011 年 12 月 31 日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条 件。 2、函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。 补充：针对应付账款的完整性、截止认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P306 页，3.（9） （结合题目理解程序） 1、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的 完整性。 2、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3、获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部分，如采购部门获取） ，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进 行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等） ，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 4、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单） ，检查是否有大额料到单未到的情 况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 5 补充：针对关联方的与列报和披露相关的认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 A 卷第 3 问（6） 1、结合其他报表项目的审计过程，识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易。 2、对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准。 3、检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行。 4、检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 补充：针对开发支出/无形资产的存在认定、管理费用的完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（1） 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页，2.（2） 1、向有关技术人员了解各项研发项目的进展。 2、检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料。 3、检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。 4、检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。 5、检查各项支出是否与研究开发直接相关。 补充：针对政府补助未准确列报，递延收益的存在、计价和分摊、完整性认定，营业外收入的发生、准确性、完整性认定存在的错报 风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（2） 1、检查政府补助的文件。 2、检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确。 3、检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。 补充：针对销售费用发生、完整性、截止认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（3） 1、进行分析性复核，分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率 ，判断其变动的合理性并与前期进行比较。 2、检查销售费用各明细项目，如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定，审批手续是否健全，是否取得了有效的原始凭 证。 3、实施销售费用的截止测试程序，确定销售费用的归属期是否正确。 补充：针对其他应收款的存在认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（3） （结合题目理解程序） 1、了解与销售人员借款相关的核算方式。 2、对主要销售人员借款进行函证，对未回函或回函不符项目实施严格的替代程序。 3、分析与年初相比的变动情况，了解变动原因并检查其合理性。 4、实施账龄分析，关注账龄长的借款项目。 补充：针对坏账准备计提不充分，应收账款的计价与分摊认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（4） 1、应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项目之坏账准备计提的充分性。 2、应收账款余额函证程序，加大对外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序。 3、评价计提坏账准备的资料、假设和方法，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性。 4、检查期后收款情况。 补充：针对营业收入的发生认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2012 年综合一真题 B 卷第 2 问（4） （结合题目理解程序） 1、检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同 2、重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该项外销是 否符合销售收入确认的条件。 6 补充：针对营业收入的发生认定，应收账款存在认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页，2.（1） （结合题目理解程序） 1、结合对结算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的大额销售。 2、对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。 补充：针对营业收入的发生认定，应收账款存在认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 年综合一机考试卷第 2 套第 2 问 （结合题目理解程序） 1、通过详细测试，检查收房证明、双方签订的购房合同，同时向购买方函证上述发出商品及应收款项，另外根据房地产开发企业收入 确认的条件，分析收入确认的合理性，以获取充分的审计证据以验证主营业务收入的真实性及合理性。 2、以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、销售合同等相关的凭证。 3、通过测试资产负债表日后若干天客户的收房证明、销售合同等，将其与收入明细账进行核对，同时，从收入明细账选取在资产负债 表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的情况。 4、从东方科建应收账款明细账追查至相关的原始凭证，验证应收账款的存在认定。 5、实施应收账款函证程序。 补充：针对营业收入的发生、准确性和截止认定，应收账款的存在认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P304 页，3.（1） 1、从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。 如果对发运凭证等的真实性也怀疑，需再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 2、从账簿中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法，检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证 是否一致。 3、实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据 核对，以确定销售是否存在跨期现象；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 4、对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。 补充：针对营业收入的准确性认定，营业成本的完整性、准确性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P305 页，3.（2） 1、了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。 2、以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。 （查 准确性） 3、复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。 4、针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回） 、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否 正确 。 补充：针对存货、固定资产、无形资产的计价与分摊认定，及其相应的资产减值损失的完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性 程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P305 页，3.（3） （结合题目理解程序） 1、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设与方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存 货跌价准备计提的合理性。 2、因公司产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况；部分产品是按订单生产，需要检查期末存货是否均有对应的合同（订 单） ，比较合同价格与存货价值，判断是否存在减值。 3、复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据的数据及假设，测试计提固定资产减值准备 的计算过程，考虑对固定资产减值准备的批准程序。 4、复核和测试管理层计提无形资产减值准备的计算过程，包括评价计提无形资产减值准备所依据的数据和假设，测试计提无形资产减 值准备的计算过程，考虑对无形资产减值准备的批准程序。 补充：针对存货的计价与分摊认定，资产减值损失的完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟二 P320 页，2.（3） （结合题目理解程序） 1、检查公司计提跌价准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。 2、检查这批库存商品的期后销售情况，确定其期后售价是否低于原成本。 3、检查存货跌价准备的会计处理是否正确。 7 补充：因衍生工具的会计处理复杂，导致金融资产和存货的计价与分摊认定存在的重大错报风险，应实施的实质性程序： 2013 中华案例卷综合一模拟二 P320 页，2.（7） （结合题目理解程序） 1、对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的 会计处理是否准确。 2、对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。 补充：低估折旧，高估资产，针对固定资产（累计折旧）的计价与分摊认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P306 页，3.（6） （结合题目理解程序） 1、了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命、及提高后的预计净残值是否合理，是否取得批准文件。 2、复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。 补充：针对上期已完工在建工程未结转，本期固定资产的存在、完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P306 页，3.（8） （结合题目理解程序） 1、实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确。 2、实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在；以实物为起点，检查记录是否完整。 3、询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 补充：针对预计负债的完整性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P305 页，3.（4） （结合题目理解程序） 1、向东岳集团及其组成部分的法律顾问和律师函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表 日至复函日期间存在的或有事项的确认依据，检查其是否满足预计负债确认的条件。 2、复核南岳公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务，检查其是否满足预计 负债确认的条件。 补充：针对投资收益的发生、准确性认定存在的错报风险，应实施的实质性程序？ 2013 中华案例卷综合一模拟一 P305 页，3.（5） （结合题目理解程序） 1、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证确定投资收益 的记录是否充分、正确 。 2、对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的正确性，并确定其应为投资收益。 3、检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。 考点 4：舞弊风险分析 【教师提示】这里以“与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素”为例，分析舞弊的三个风险因素的具体表现。 一、舞弊风险因素 见 2013 北京审计讲义 P46 编制虚假财务报告 （一）动机或压力 1管理层或治理层的个人经济利益个人经济利益个人经济利益个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响。 （1）个人为被审计单位的债务提供了担保； （2）在被审计单位中拥有重大经济利益； （3）其报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划)取决于被审计单位能否实现激进的目标(如在股价、经营成 果、财务状况或现金流量方面) 。 2管理层或经营者受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力指标过高要求的压力指标过高要求的压力指标过高要求的压力，如治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利 能力等激励指标。 3管理层为满足外部预期满足外部预期满足外部预期满足外部预期或要求而承受过度的压力 （1）满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的能力较弱； （2）需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资； （3）报告较差财务成果将对正在进行的重大交易(如企业合并或签订合同)产生可察觉的或实际的不利影响； 8 （4）投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是过分激进的或不切实际的预期)， 包括管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期。 4财务稳定性或盈利能力稳定性或盈利能力稳定性或盈利能力稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁 （1）竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降； （2）难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化； （3）客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多； （4）经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购； （5）高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时； （6）在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入； （7）新发布会计准则、法律法规或监管要求。 （二）机会 1对管理层的监督失效监督失效监督失效监督失效 （1）管理层由一人或少数人控制(在非业主管理的实体中)，且缺乏补偿性控制； （2）治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。 2组织结构复杂结构复杂结构复杂结构复杂或不稳定 （1）高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换； （2）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级； （3）难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人。 3被审计单位所从事业务或所处行业行业行业行业的性质提的性质提的性质提的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会 （1）从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易； （2）被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规 定，从而可能导致不适当或不公允的交易； （3）从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问)； （4）资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证； （5）在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营。 4内部控制要素控制要素控制要素控制要素存在缺陷 （1）由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换； （2）会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷情况。 （三）态度或借口 1管理层态度不端或缺乏诚信缺乏诚信缺乏诚信缺乏诚信 （1）被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控； （2）管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势； （3）管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期； （4）管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理； （5）业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分； （6）为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化。 2管理层与注册会计师的关系异常或紧张关系异常或紧张关系异常或紧张关系异常或紧张 （1）在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议； （2）对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制； （3）对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制； （4）管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询 人员的选择和保持。 见 2013 北京审计讲义 P47 与侵占资产相关的（了解） 二、舞弊导致的重大错报风险 9 见 2013 北京审计讲义 P47 1舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险特别风险特别风险特别风险。 2 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定基于收入确认存在舞弊风险的假定基于收入确认存在舞弊风险的假定基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入 交易或认定导致舞弊风险。 （1）某些被审计单位在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于其他被审计单位。 例如，如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩，管理层可能有压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报告。 类似地，如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较大。 （2）当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为收入确认方面不存在由于舞弊 导致的重大错报风险。 如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会 计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 考点 5：报表层次重大错报风险的总体应对 一、常规报表层次重大错报风险总体应对措施 【提示】今年的考试概率较低 2012 年综合一真题 A 卷第 2 问 2012 年综合一真题 B 卷第 1 问 见 2013 北京审计讲义 P26 5 条：强调、指派、督导、不可预见、总体修改。 二、增强审计程序不可预见性的方法 【提示】今年考试的概率比较高 1.增加审计程序不可预见性的思路 2013 中华案例卷综合一模拟二 P319 页，1.（2） 见 2013 北京审计讲义 P27 重点：死背 2013 年北注协综合测试年北注协综合测试年北注协综合测试年北注协综合测试 P36 4 条: 1、对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 （对象） 2、调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期。 （时间） 3、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。 （方法） 4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 （地点） 2.增加审计程序不可预见性的示例 以“销售/应收账款”为例 见 2013 北京审计讲义 P27 重点：背 另背：存货、采购和应付账款、现金和银行存款、固定资产、跨区域审计项目的示例。 三、舞弊导致的重大错报风险总体应对措施 【提示提示提示提示】今年考试的概率很高今年考试的概率很高今年考试的概率很高今年考试的概率很高 死背死背死背死背 1在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风 险的评估结果； （胜任能力胜任能力胜任能力胜任能力） 。 2评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财 务信息作出虚假报告； （虚假报告虚假报告虚假报告虚假报告） 。 3在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 （不可预见不可预见不可预见不可预见） 考点 6:舞弊导致认定层次重大错报风险的应对 一、基本应对措施 1改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。 （1）对特定资产进行实地观察或检查变得更重要，或选择使用计算机辅助审计技术以审计更多的有关在重要账户或电子交易文档中包 含数据的证据； （2）设计程序以获取额外的佐证信息。 10 2改变实质性程序的时间。 注册会计师可能认为在期末或接近期末实施实质性程序能够更好地应对由于舞弊导致的重大错报风险。 3改变审计程序的范围。 包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。 【举例】针对收入确认导致的虚假财务报告的具体应对程序。 2013 年综合一机考试卷第年综合一机考试卷第年综合一机考试卷第年综合一机考试卷第 3 套第套第套第套第 3 问问问问 死背死背死背死背 1针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序。 例如，按照月份、产品线或业务分部将本期收入与具有可比性的以前期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异 常的或未预期到的收入关系或交易。 2向被审计单位的客户函证客户函证客户函证客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议背后协议背后协议背后协议。 例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤消或退款等条款在此种情形 下通常是相关的。 3向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款异常条款异常条款异常条款或 条件。 4期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货现场实地观察发货现场实地观察发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存 货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。 5对于通过电子方式自电子方式自电子方式自电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得 到适当地记录提供保证。 【举例】针对存货数量导致的虚假财务报告的具体应对程序。 2012 年综合一真题 B 卷第 4 问 了解 1检查被审计单位的存货记录，以识别在被审计单位盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目。 2在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘。 3要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点，以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。 4在观察存货盘点的过程中实施额外的程序，例如，更严格地检查包装箱中的货物、货物堆放方式(如堆为中空)或标记方式、液态物 质(如香水、特殊的化学物质)的质量特征(如纯度、品级或浓度)。 利用专家的工作可能在此方面有所帮助。 5按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。 6利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。例如，按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺 序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号。 见 2013 北京审计讲义 P46、47 重点 二、管理层凌驾于控制之上的风险的应对 见 2013 北京审计讲义 P48 重点 1、舞弊的手段：7 条 2、这属于特别风险，必须实施的审计程序：3 条 死背 测试会计分录及调整分录、复核会计估计、评价商业理由 2013 中华案例卷综合一模拟一 P304 页，2.（2） 2013 年综合一机考试卷第 1 套第 9 问 复核会计估计： （1）评价管理层在做出会计估计时所