促进经济持续发展的涉外税收政策研究.docx

第 1 页 促进经济持续发展的涉外税收政策研究 特征码 ITYulSxOsPLvDsBQRguN 一、我国涉外税收政策的现状及存在问题 （一）我国涉外税收政策的现状及特点 为了更好地实行对外开放政策，引进国外资金、技术、人 才，我国在涉外税收方面实行了许多优惠政策，并已经先后同 60 多个国家签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的协 定。主要的税收优惠政策包括：鼓励外商来华长期投资生产型 企业的优惠政策，对外商投资兴办的出口型企业的优惠政策， 对外商投资港口、码头、能源、交通基础设施的优惠政策，对 高新技术投资和兴办先进技术企业的优惠政策，鼓励外商追加 投资和再投资的优惠政策，鼓励外商在中西部地区投资的优惠 政策。优惠的措施主要包括降低税率、减税免税、再投资退税 等。从总体上看，我国现行涉外税收政策以对外开放为主要目 标，涉外税收负担从总体上看采用的是全面优惠原则，明显地 具有税制从简、税收优惠从宽、税负从轻、手续从简的特点。 （二）现行涉外税收政策存在的主要问题 1.内外资企业适用税收政策的差别过大。据统计，外资企 业的实际税收负担率不到内资企业的 1/3，内资企业在税收环 境上处于明显的劣势。对涉外纳税人给予较多的税收优惠，在 第 2 页 国际上只有少数国家采用，不符合税收公平原则，不利于国内 企业的发展，已经成为阻碍民族经济发展的主要因素。 2.优惠项目多、层次广，缺乏整体统一性。我国的涉外税 收优惠政策是根据我国经济发展，特别是改革开放的需要，在 不同时期，针对不同区域，先后制定的，项目和内容繁多，有 区域性、行业性、特殊性等优惠，而且优惠的法律文件也涉及 不同级别、区域。但目前缺少规范管理，没有形成一个合理、 规范、严密的机制，在具体执行中，容易出现政策混淆和差异 大的问题，不利于政策的贯彻执行，也有损于税收法律的权威 性。 3.地区性引导不平衡。现行涉外企业所得税按企业所处的 地域位置分别给予不同的政策待遇，比如在东部沿海地区划出 部分区域为经济特区，规定凡在经济特区内投资开办的外商投 资企业，不论投资什么行业，均减按 15%的企业所得税税率计 算纳税。由于中西部地区受到自然环境、投资环境等因素的制 约，与经济特区、东部沿海地区差距进一步扩大。 4.产业优惠导向不明显、层次低。我国现行的涉外税收优 惠政策，对外来资金的投入方面，没有合理的科学产业规划和 引导，偏重于一般性的“引资” ，对国家需要优先发展的产业， 并无特别的鼓励措施。外商投资一般集中于规模小、技术含量 低、周期短、利润高的中小企业，包括一些高能耗、高污染以 及技术落后在发达国家已被淘汰的项目，有很大一部分是以加 第 3 页 工为主要方式的劳动密集型产业。以高新技术为内容的技术密 集型产业和交通、能源、港口等基础性产业项目投资较少，在 投资过程中，较少考虑环境治理等社会效益目标，影响了国家 的产业结构。另外，在引进技术、高级人才和保护环境方面的 优惠政策与其他国家相比差距太大，不能根据形势发展的需要 有重点地提升优惠政策的层次，不符合国际税收发展的潮流。 5.税收优惠手段少，灵恬性差。虽然目前我国的涉外税收 政策内容多、范围广，但税收优惠的手段基本采用的是降低税 率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施，而诸如加速折旧、 投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少，从而削弱 了税收政策的效力。与外国政府签订的税收协定中税收饶让的 条款较少，在很大程度上抵消了税收优惠政策的效果。 6.存在越权制定涉外税收优惠政策的问题。一些地区政府 为促进当地区域经济的短期发展需要，单独擅自制定超越国家 规定的涉外税收优惠政策，使涉外税收优惠政策体系出现混乱 现象，对国际宏观经济发展和产业政策的调整产生不良影响， 也导致不同地区间的经济结构不平衡。 二、促进经济持续发展的涉外税收政策选择 （一）WTO 对涉外税收政策的基本要求 目前，我国已是 WTO 的成员国之一，所以在制定有关税收 政策时必须符合它的基本要求。WTO 形成的一系列协议为参加 多边贸易体系的国家之间的经贸交往提供了一整套共同遵守的、 第 4 页 有约束力的行为规则。这些规则对税收政策提出了一些具体的 要求：（1）国民待遇原则，要求税收无差别，强调的是缔约国 一方保证缔约国另一方国民在本国境内享受与本国国民同等的 税收待遇。 （2）透明度原则，要求成员向国内和世界贸易组织 明确公开本国的税收政策。 （3）公平竞争原则，要求税收政策 统一，税收环境平等。 （4）例外原则，允许成员国在坚持国民 待遇原则的前提下，根据本国经济发展需要和特殊国情，制定 一些特殊的税收政策，主要体现在实行产业或地区的特殊税收 优惠。 （二）选择涉外税收政策应遵循的基本原则 一是符合 WTO 的原则；二是促进经济增长，提高经济效益 的原则；三是充分体现产业政策导向的原则；四是依法治税原 则；五是维护国家权益的原则。 （三）应选择的主要涉外税收政策 1.统一内外资企业所得税制，取消外资企业的“超国民待 遇” ，公平内外资企业的竞争环境。合并内外资企业所得税制， 建议采取立法一次完成分步实施到位的做法。所谓“立法一次 完成” ，就是说现行内外资企业两套所得税法的统一合并，必须 是一次完成，这是保持税法严肃性、稳定性、前瞻性的需要， 不可能采取分次立法的办法；而所谓的“分步实施到位” ，则是 指立法目标的实现，可给出一个过渡期来处理历史遗留问题。 比如可采取新老企业区别对待的方法等，以期达到既不否认历 第 5 页 史，又能在一定时期后实现统一税法的目的。统一内外资企业 所得税可以消除“假合资” 、 “乱减免”问题，内外资企业可以 公平竞争。 两法在合并上，应考虑以下几个方面： 税基的确定：根据我国经济发展需要和 WTO 规则要求， 对两法在税前扣除范围和标准上重新明确，尽量作到统一、平 等。对业务招待费、职工工资支出、折旧标准等内外有别的扣 除项目进行统一规范，体现税负的公平。 税率的选择：我国目前采用的 33%的企业所得税税率 在国际上属于较高水平，高于绝大多数发展中国家，比一部分 发达国家还高，这不利于国际资本的吸引，考虑到世界各国企 业所得税税负状况以及我国的具体国情。统一后的企业所得税 税率应以不高于 25%为宜。 优惠的范围：在新法中取消对不利于环保和落后的生 产性企业的优惠，取消对一般生产性企业的大范围的优惠；保 留对高新技术和基础产业的投资优惠；增加对福利、教育领域 的投资优惠；结合我国的特殊国情，增加对利用人力资源方面 的优惠，例如，对外资企业雇用我国人员达到政府规定数量的， 可以给予一定的所得税抵免；对外商企业投资于出口企业、先 进企业、农林牧业、港口、码头等基础设施，享有的税收优惠， 内资企业也应享有。 优惠的方式：建立直接优惠和间接优惠相结合的优惠 第 6 页 体系。除了使用降低税率、直接减免等直接优惠外，还应充分 使用加速折旧、投资抵免、提取风险准备金、科技投入提前扣 除、单项所得减免等间接优惠方式，实行收益调节与资金、开 发、投入、分配调节并重的方式，增强税收优惠的目的性和针 对性。 优惠的方向：由单纯引资为主向吸引资金、技术、人 才并重转变。目前，在我国的经济建设中，缺少的是具有较高 能力的人才，尤其是我国中西部地区有一定的工业基础，加之 资源优势，急需的是人才的引进，尤其是具有先进管理经验人 才的进入。体现在所得税政策上，加大对大型企业集团的引进， 尤其是对资金雄厚、具有先进技术和管理经验全球著名企业集 团的进入的所得税优惠。 优惠的对象：为了鼓励国内企业走出国门，参与国际 分工和合作，在新法中加大国内企业“走出去”的导向，提高 国内企业的国际化水平，提高其参与国际竞争的能力。例如， 对内资企业进行跨国投资经营给予特别的所得税优惠，鼓励内 资企业向外发展。 另外，合并应注意存续期间的确定、优惠条件和标准的明 确。 2.增值税改型方面。改革高新技术产业适用增值税的类型， 将“生产型”增值税转变为“消费型”增值税，允许购进的生 产设备所负担的增值税款作为进项税额抵扣，减轻其税收负担， 第 7 页 解决由于资本性支出较大而税负重的问题。 3.开征新税种方面。我国应将现行城建税、资源税、消费 税中部分税目以及环保收费统一改为征收环保税，对内外资企 业统一征收；面对外资企业竞争，我国必须开征社会保障税， 完善社会保障制度，维护社会稳定，监督外资企业建立社会保 障制度，以保护中方员工的合法权益。 4.完善个人所得税方面。目前，我国公民和外籍人员工资 薪金所得的扣除标准不一致。从公平税负和简化税制的角度考 虑，应减少收入级数，统一扣除标准，公平国内公民和外籍人 员的税负。同时，对高科技人才尤其是外国专家在工资薪金所 得的扣除及适用税率等方面给予一定的优惠。 5.反避税方面。为打击避税活动，减少国家税收收入的损 失，必须加强这方面的立法工作，用法律条文的方式，针对避 税行为产生条件、情形进行明确的规定，并加强国际协作，以 保护跨国经营者的合法权益，防止利用转让定价的手段进行避 税活动。另外，从公平税负的角度考虑，应对内外资企业统一 征收房产税和车船使用税。同时，对外资企业还应开征耕地占 用税和城镇土地使用税。 三、选择涉外税收政策应注意的几个问题 1.兼顾税收优惠的效应与代价。外商投资在给我们带来利 益的同时，也可能由于损害环境、耗费原材料、不平等竞争等 导致较大损失。只有当投资利益大于损失时，税收优惠政策的 第 8 页 实施才是有效率的。因此，要充分考虑税收优惠政策对我国环 境、市场、技术等方面的综合影响。 2.保留并逐步完善地区性的税收优惠。鉴于 WTO 规则对地 区倾斜政策并未作出限制性的规定，为使我国经济在加入世贸 后不至于受到外来经济的全面冲击，增强国内经济对外来经济 的抗衡能力，保持东部地区现有的对外贸易优势，对原有的区 域性税收优惠政策可暂时予以保留。同时为贯彻实施西部大开 发战略，加快地区间的协调发展，形成协同效应，对中西部地 区的区域性优惠可借鉴原东部沿海地区实施的“以点带面”的 做法，突出重点，重点支持一部分省市，以起到周边联动效应。 单纯的地区性优惠应逐步向地区和产业并重，最终取消区域性 优惠的方向过渡。 3.规范税收政策调整方法，提高税收法律层次。一是对现 行涉外税收政策进行一次全面的清理，对于越权的减免税政策 应坚持予以取消。二是逐步提高现有税收法规的法律层次，在 统一内外税收政策的同时，对所有税收法规，应避免以条例形 式出现，尽快通过全国人民代表大会的立法，以提高法律层次。 三是建立灵活的政策调整机制，通过定时调整、预警调整等方 式，提高税收政策执行的时效性。 4.通过政策调整，优化税源选择。目前，在国内进行投资 的企业，主要是香港、台湾还有韩国和新加坡等亚洲的国家和 地区，而美国、欧盟等西方经济发达国家来我国投资的较少， 第 9 页 税源的结构比例不合理，引资渠道不畅通，使我国涉外经济在 抵抗地区性金融危机能力方面受到一定的限制，也不利于提高 我国经济的国际化水平，建议在调整政策时，考虑如何扩大税 源范围，拓宽引资渠道。