加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考.docx

第 1 页 加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考 特征码 WiAkzkBnpKsuXAbpTBzv 在日常征管工作中，遇到企业内部施工工程申请免征 营业税时，对于如何认定企业内部施工工程，在工作中作了初 步思考，提出以下设想，以达到强化征管工作的目标。 一、对于企业内部施工工程的认定 企业内部施工工程认定标准，主要依据国税发1995156 号国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一） 的通知， 其中第五条规定：单位所属内部施工队伍承担其所属单位的建 筑安装工程免征营业税，首先要看施工队伍是否属于独立核算 单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位的建筑 安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应 该征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位的建 筑安装工程业务，应该征收营业税；而承担其所隶属单位的建 筑安装工程业务，如果与其所隶属单位结算工程款，应该征收 营业税。所以，企业内部施工工程免征营业税的认定的标准有 以下三条： 1.单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。 2.单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建筑安 装工程业务。 第 2 页 3.单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程款。 在实际工作中更多的情况是：企业没有内部施工队伍，只 是自购建筑材料，安排本企业工人或是临时聘用建筑工人完成 建筑安装工程业务。对此，一种意见认为：没有内部施工队伍 的企业不能发生内部施工工程，严格依据国税发1995156 号国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一） 的通知精 神，由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业 税；另一种意见认为：没有内部施工队伍的企业，同样符合或 是没有违背前述认定的三个标准，应该免征建安营业税。 上述两种观点都有其合理之处，同时也存在偏颇之处。对 于前一种意见， “由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴 纳建安营业税”的提法是不恰当的，首先，没有内部施工队伍 的企业没有资格发生应税建安劳务，没有缴纳建安营业税的义 务。其次，在建工程转固定资产的金额是不应该视为劳务结算 款项的，所以，不应该让企业依据在建工程转固定资产的金额 申报缴纳建安营业税；对于后一种意见，没有内部施工队伍的 企业，要注意审核企业建筑安装工程的规模和行业标准要求， 对于必须要求有建安资质的建筑安装工程，要与建筑行业主管 部门配合，核实工程的真实情况，找出建安营业税的真实纳税 人，避免税款流失。 通过以上的标准，准确认定企业建筑安装工程的纳税义务 人，从而完成税款的征收入库工作。 第 3 页 二、对于企业内部施工工程的会计处理及应注意事项 企业内部施工工程，大体涉及以下会计处理步骤 1.购入为工程准备的物资 借：工程物资专用材料 专用设备 贷：银行存款 应付帐款 应付票据 工程完工后，应将领出的剩余材料办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 工程完工后，为工程准备的工具及器具交付生产使用，按 实际成本结转 借：低值易耗品 贷：工程物资 工程完工后，剩余的工程物资转作本企业存货 借：原材料 应缴税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 在以上的会计处理过程中，要特别注意企业把购入的工程 物资一次全部转入在建工程，而不反映剩余物资的退库和结转， 虚增建筑成本。 第 4 页 2. 内部施工领用工程用材料物资 借：在建工程××建筑安装工程 贷：工程物资 内部施工领用工程用本企业原材料 借：在建工程××建筑安装工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 内部施工领用工程用本企业商品 借：在建工程××建筑安装工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额） 内部施工应负担的职工工资 借：在建工程××建筑安装工程 贷：应付工资 应包括临时工工资 辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输 等劳务 借：在建工程××建筑安装工程 贷：生产成本辅助生产成本 3. 内部施工发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、 临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等等 借：在建工程其他支出 贷：银行存款 第 5 页 在建工程的其他支出科目，要特别注意费用相关性和票据 合法性的审核，避免一些与工程本身无关的费用支出并入在建 工程，杜绝不合法的支出凭据入账。 三、关于内部施工项目完工后转入固定资产时的票据使用 问题 对此，一种意见认为：应该开具建筑业专用发票，免征营 业税也可以开具相关发票；另一种意见认为：不应该开具建筑 业专用发票，两种意见中，后一种意见更合理一些。 首先，发票从本质上来说是一种交易凭证，而在内部施工 中没有结算、没有支付，也就没有交易，所以也就不适合使用 发票。 其次，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析， 可以发现，在建工程数据的归集，都是有相关合法票据的，都 可以支撑固定资产的构成，再开具建筑业专用发票并无必要。 最后，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析， 除了工程物资和工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设 施费、公证费、监理费和应负担的税金等可以取得相应的独立 的票据外，内部施工领用工程用本企业原材料、商品、负担的 职工工资和辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、 运输等劳务，都使用企业的自制凭证，需要在工作中认真加以 审核，确保数据的相关性和真实性。 以上对企业内部施工工程涉税事项进行了梳理，希望通过 第 6 页 努力，能够强化税收管理，杜绝税款流失。