2019年《初级会计实务》常考题含答案(二十一).pdf

2019 年初级会计实务常考题含答案(二十一 ) 单选题-1 20×8 年 12 月 31 日，BS公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 100万元， 尚未考虑递延所得税负债因素。 AS公司调增的投资的账面价值为( ) 万元。 A25 B30 C40 D100 【答案】 B 【解析】 解析 AS公司调增投资账面价值的金额=100×(1-25%) ×40%=30(万元) 单选题-2 下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是( )。 A可供出售金融资产应分别通过“ 成本” 、“ 利息调整 ” 、“ 应计利息 ” 、“ 公允价值变动 ” 等 明细科目进行明细核算 B可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应计入“ 资本公 积其他资本公积 ” 科目 D资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应计入“ 公允价 值变动损益 ” 科目 【答案】 D 【解析】 解析：资产负债表日， 可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时 应记入 “ 资本公积 其他资本公积 ” 科目。 单选题-3 2010 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债 券 100 万元，剩余期限3 年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发 生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010 年 12 月 31 日， 该债券的市场价格为110万元。 2011 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财 务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12月 31 日，该债券的公 允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值 预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%， 且不考虑其他因素。乙公司于2011 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为 ( )元。 A110887.5 B120000 C195387.5 D200000 【答案】 A 【解析】 解析 2010 年 12 月 31日摊余成本 =102×(1 2.5%)100×3%=101.55(万元)， 可供出售金融 资产公允价值变动 =110101.55=8.45(万元)，应确认 “ 资本公积 其他资本公积 ” 发生额 (贷方)8.45 万元，可供出售金融资产账面价值为110 万元； 2011 年 12 月 31 日摊余成本 =101.55 ×102.5%100×3%=101.08875(万元)，2011 年 12 月 31 日应确认的减值损失 =101.08875 90=11.08875(万元)。 单选题-4 企业长期股权投资采用成本法进行核算时，投资企业所获得的被投资单位宣 告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部 分，应 ( )。 A冲减投资收益 B增加投资成本 C增加投资收益 D冲减投资成本 【答案】 D 【解析】 投资企业确认的投资收益， 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的 分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的 累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 单选题-5 组合免疫技术是指通过资产组合选择，使资产与负债的价值差的利率敏感性 达到最小，而免疫技术的主要方法则是使资产与负债的( )相匹配。 A收益率曲线 B到期日 C持续期 D凸度 【答案】 C 【解析】 暂无解析 单选题-6 A 公司原持有 B 公司 30%的股权，采用权益法核算。2009 年 5 月，A 公司决定将该项长 期股权投资出售，出售时A 公司账面上对 B公司长期股权投资的构成为：成本100 万 元，损益调整借方余额65 万元，其他权益变动贷方余额30万元。出售取得价款155 万元。不考虑其他因素，处置该项长期股权投资产生的收益为( )万元。 A20 B-40 C-10 D50 【答案】 C 【解析】 解析 处置该项长期股权投资产生的收益= 155-(100+65-30)-30=-10( 万元)。 单选题-7 A股份有限公司 (本题下称 A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考 虑增值税以外的其他相关税费。A 公司 2007 年至 2009 年与投资有关的资料如下： (1)2007 年 1 月 1 日，A公司与 N 公司达成债务重组协议。A公司应收 N 公 司账款的账面余额为4000万元，已计提坏账准备200 万元。由于 N 公司发生财 务困难，A公司与 N 公司达成债务重组协议， 同意 N 公司以银行存款200 万元、 M 专利权和所持有的B公司长期股权投资抵偿全部债务。 根据 N公司有关资料， M 专利权的账面价值为500 万元，已计提资产减值准备100 万元，公允价值为 500 万元；持有的 B公司长期股权投资的账面价值为2800 万元，公允价值 (等于 可收回金额 )为 3000 万元。 A公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备 长期持有所取得的B公司股权 (此前 A 公司未持有 B公司股权，取得后，持有B 公司 40%股权，采用权益法核算此项长期股权投资)。当日，与上述业务有关的 手续全部办理完毕。 2007 年 1 月 1 日，B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650 万元，公 允价值为 8100 万元，差异产生的原因是当时B公司的无形资产公允价值为900 万元，账面价值为450 万元，无形资产的预计剩余使用年限为10 年，净残值为 零，按照直线法摊销。此外2007 年 1 月 1 日 B公司其他各资产公允价值等于账 面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 (2)2007 年 3 月 20 日，B公司宣告发放 2006年度现金股利 500万元。并于 2fir7 年 4 月 20 日实际发放。 2007 年度， B公司实现净利润600 万元。 (3)2008 年 12月 31 日，B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本 公积 220 万元(已扣除所得税的影响)。2008 年度， B公司实现净利润900 万元。 (4)2009 年 1 月 20 日，A 公司与 D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部 分库存商品换取D公司所持有的 E公司 40%的股份。A 公司换出的房屋账面原价 为 2200 万元，已计提折旧为300 万元，已计提减值准备为100 万元，公允价值 为 2000 万元；换出的库存商品实际成本为200 万元，未计提存货跌价准备，该 部分库存商品的市场价格(不含增值税 )和计税价格均为240 万元。上述协议于 2009 年 3 月 30 日经 A 公司临时股东大会和D 公司董事会批准， 涉及的股权及资 产的所有权变更手续于2009 年 4 月 1 日完成。 2009年 4 月 1 日，E公司可辨认 净资产公允价值总额与账面价值均为5500 万元，双方采用的会计政策、会计期 间相同。 2009 年度， E公司实现净利润的情况如下： 1 月份实现净利润120万元； 2 月至 3 月份实现净利润220 万元； 4 月至 12 月份实现净利润800万元。 (5)2009 年 8 月 29 日，A公司与 C公司签订协议，将其所持有B公司 40%的 股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下： 股权转让协议在经A公司和 C公司股东大会批准后生效； 股权转让的总价款为6300 万元，协议生效日 C公司支付股权转让总价款 的 60%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完 成时支付其余 10%的款项。 2009 年 9 月 30 日，A公司和 C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转 让协议。当日， A公司收到 C公司支付的股权转让总价款的60%。 2009 年 10 月 31 日，A公司收到 C公司支付的股权转让总价款的30%。截止 2009 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2009 年度，B公司实现净利润的情况如下：1 月至 9 月份实现净利润700 万 元；10 月份实现净利润100 万元；11 月至 12 月份实现净利润220 万元。除上述 交易或事项外，B公司和 E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 (6)2010 年 3 月 2 日，A公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外 普通股 100 万股，实际支付价款800 万元(含交易费用 )；3 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工， 奖励时按每股 6 元确定奖励股份的实际金额， 同时向职 工收取每股 1 元的现金。 根据上述资料，回答下列问题(答案中单位用万元表示 )： 2008 年 12 月 A公司应调增长期股权投资的金额为( )万元。 A430 B88 C342 D408 【答案】 A 【解析】 解析 2008年 12 月 31 日 单选题-8 按投资准则规定，下列事项中不可以计入当期损益的有( )。 A交易性金融资产持有期间获得的现金股利和股息 B交易性金融资产处置损益 C长期股权投资采用成本法核算，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利 确认的应享有的份额 (投资后产生的累积净利润分配额) D长期股权投资采用权益法核算，投资企业按被投资单位当年实现的净利润确认的应 享有份额 【答案】 A 【解析】 解析 交易性金融资产持有期间获得的现金股利和股息直接冲减“ 交易性金融资产 ” 账面 余额，但已计入 “ 应收股利 ” 或“ 应收利息 ” 科目的现金股利或利息除外。 多选题-9 A 注册会计师在对 H 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。 A对验资后长期占用被投资单位的资金，H 公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资的账面价值，建议予以冲回 B对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权 投资 C对持有孙公司 5%股权的长期股权投资，建议采用权益法法进行核算 D对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价 和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备 【答案】 C,D 【解析】 解析 对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资账面价值，所 以注册会计师应建议其冲回到原投资账户；B 的处理也是符合会计准则的规定的。对于C，从 会计的角度来说，无论是子公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20%时，一般采用成本法； 选项 D 应当根据可收回金额和长期股权投资的账面价值计提减值准备。 多选题-10 某企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，连续大量生产甲、 乙两种产品，采用品种法计算产品成本。另设有一个供电车间，为全厂提供供电 服务，供电车间的费用全部通过“ 辅助生产成本 ” 归集核算。 2011 年 12 月份有关 成本费用资料如下：（1） 12 月份发出材料情况如下： 基本成产车间领用材料2400 千克，每千克实际成本40 元，共同用于生产甲、乙产品各200 件，甲产品材料 消耗定额为 6 千克，乙产品材料消耗定额为4 千克，材料成本按照定额消耗量比 例进行分配；车间管理部门领用50 千克，供电车间领用100 千克。 （2）12 月份应付职工薪酬情况如下：基本生产车间生产工人薪酬150000 元，车间管理人员薪酬30000 元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人 员薪酬 28000 元，生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月 甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000 小时。 （3） 12 月份计提固定资产折旧费如下： 基本生产车间生产设备折旧费32000 元， 供电车间设备折旧费11000元， 企业行政管理部门管理设备折旧费4000 元。 （4） 12 月份以银行存款支付其他费用支出如下：基本生产车间办公费24000 元，供电车间办公费12000元。 （5）12 月份供电车间对外提供劳务情况如下：基本生产车间45000度，企 业行政管理部门5000度，供电车间的辅助生产费用月末采用直接分配法对外分 配。 （6） 甲产品月初、月末无在产品。 月初乙在产品直接材料成本为27600 元， 本月完工产品 180 件，月末在产品40。乙产品直接材料成本采用约当产量法在 月末完工产品和在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入。 根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。根据资料（2），12 月份甲、乙产品应分配的职工薪酬正确的是( ) A甲产品 36000 B甲产品 30000 C乙产品 144000 D乙产品 120000 【答案】 B, D 【解析】 【解析】甲产品应分配的职工薪酬 =150000/（4000+16000）×4000=30000 （元）； 多选题-11 按现行企业会计制度规定，下列项目中，投资企业不应确认为投资收益 的有( )。 A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 B成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利 C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 D收到短期股票投资的股利 【答案】 A,C,D 【解析】 解析 选项 A 成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不进行账务处理； 选项 B成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业计入投资收益； 选项 C权益法核 算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业只增加股票数量，不增加投资收益；选项D 投 资伞业进行短期投资收到的股利冲减短期投资成本。 多选题-12 在会计核算中款项是指作为支付手段货币资金，下列各项中属于款项的有 ( )。 A现金 B银行存款 C信用证存款 D备用金 【答案】 A,B,C,D 【解析】 解析 在会计核算中款项是指作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款、信用证 存款、备用金等。 多选题-13 会计法规制度对 ( )有统一规定。 A会计核算的原则 B会计核算的基本要求 C会计档案管理 D编制财务会计报告 【答案】 A,B,C,D 【解析】 解析 会计法规制度对会计核算的原则、会计核算的基本要求、会计档案管理及编制财 务会计报告有统一的规定。 多选题-14 某公司某部门的有关数据为：销售收入 20000元，已销产品的变动成本和变 动销售费用 12000 元，可控固定间接费用1000 元，不可控固定间接费用1200 元，分配来的公司管理费用1500 元，那么，该部门的 “ 可控边际贡献 ” 和“ 部门边 际贡献 ” 分别为( )。 A8000 元 B7000 元 C5800 元 D4300 元 【答案】 B,C 【解析】 解析 可控边际贡献 =销售收入 -变动成本总额 -可控固定成本 多选题-15 实行会计电算化的单位，其打印出的会计账簿不需由( )签字或者盖章。 A记账人员 B出纳人员 C审核人员 D单位负责人 【答案】 B,C,D 【解析】 考点 制定与实施会计电算化档案管理制度 多选题-16 下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有 ( )。 A约当产量比例法 B在产品按固定成本计价法 C在产品按定额成本计价法 D按生产工人工时比例分配法 【答案】 A,B,C 【解析】 解析 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：(1)在产品不计算成本法； (2)在 产品按固定成本计价法；(3)在产品按所耗直接材料费用计价法；(4)约当产量比例法； (5)在产 品按定额成本计价法； (6)定额比例法。 多选题-17 下列各项支出，应计入无形资产成本的有( )。 A购入专利权发生的支出 B购入非专利技术发生的支出 C取得土地使用权发生的支出 D新技术研究阶段发生的支出 【答案】 A,B,C 【解析】 解析 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。企业会计 准则明确要求企业在自行研究开发无形资产过程中发生的研究费用，应于发生当时计入“ 研发 支出费用化支出 ” ，期末转入 “ 管理费用 ” 。 简答题-18 A产品经两道工序完工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。4月份 A产品完工产品 500 件，月末在产品数量为：第一道工序350 件，第二道工序200 件。其他资料如 下： (1)原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入；第一道工序的消耗定额为 30 千克，第二道工序的消耗定额为20 千克。 A产品月初在产品和本月发生的原 材料费用共计 182000元。 (2)A产品完工产品工时定额为50 小时，其中第一道工序为40 小时；第二道 工序为 10 小时。 每道工序在产品工时定额(本工序部分 )按本工序工时定额的50% 计算。A产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共计16400元，制造费用共 计 24600 元。 要求： (1)按原材料消耗定额计算A产品各工序在产品完工率； (2)按工时定额计算A 产品各工序在产品完工率； (3)按以原材料消耗定额确定的完工率计算A产品产品约当产量； (4)按以工时定额确定的完工率计算A产品在产品约当产量； (5)分别计算原材料费用、工资及福利费、制造费用等费用的分配率； (6)根据上述计算的原材料费用、工资及福利费、 制造费用分配率， 分别计算 完工产品成本和月末在产品成本。 【答案】 1.(1)按原材料消耗定额计算A产品各工序在产品完工率： 【解析】 暂无解析 简答题-19 西司股份有限公司 (以下简称西司公司 )为增值税一般纳税企业，适用的增值 税税率为 17%；适用的所得税税率为33%。销售价格除标明为含税价格外，均为 不含增值税的价格。 西司公司采用成本与市价孰柢计价，按单项存货计提存货跌 价准备。西司公司2003 年 12 月发生如下经济业务。 (1)12 月 3 日向甲企业赊销A 产品 50 件，单位销售价格为20000元，单位销 售成本为 10000 元。 (2)西司公司经营以旧换新业务， 12 月 8 日销售 A产品 2 件， 单位销售价格 (含 税价格 )为 25740 元，单位销售成本为10000元；同时收回2 件同类旧商品，每 件回收价格为 1000 元(不考虑增值税 )；实际收入现金49480 元。 (3)12 月 10 日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品 30 件，单位销售 价格为 12000 元，单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同，该销售总 价款分四次平均收取， 每 3 个月收款一次， 第一次应收取的价款已于当日如数收 存银行。 (4)12 月 15 日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成 本为 500000元。当日收到面值为819000元的票据一张。 (5)12 月 18 日，丙企业要求退回本年11 月 25 日购买的 20 件 A 产品。该产 品单位销售价格为20000 元，单位销售成本为10000 元，其销售收入400000元 已确认入账，价款尚款收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并 办理退货手续和开具红字增值税专用发票。 (6)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房2004 年租金 600000元，款 项已收存银行。 (7)12 月 21 日，甲企业来函提出12 月 3 日购买的 A产品质量不完全合格。 经协商，同意按销售价款的10%给予折让，并办理了退款手续和开具红字增值税 专用发票。 (8)12 月 22 日，发现 2002年 12 月 10 日误将预收 2003 年度外单位使用本公 司专有技术使用费560000元确认为收入 (不考虑该会计差错处理对利润分配表的 影响)。 (9)12 月 25 日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关的税费)510000 元， 并存入银行。该短期投资系本年11 月 10 日，以 450000元的价格取得的， 11 月 30 日对该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000 元。 (10)12 月 31 日，计算本月应交纳的城市维护建设税8378元，其中产品销售 应交纳 7545 元，销售材料应交纳833 元。 (11)12 月 31 日，存货清查中发现本公司生产的C产品市场售价下跌， C产 品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌至340000元。 要求：根据上述经济业务编制相关的会计分录。 【答案】 (1)借：应收账款1 170 000 【解析】 暂无解析 简答题-20 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为 17%， 适用的所得税税率为33%；假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：(1)1998 年 12月 10 日，收到捐赠的尚需安装 的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200 万元(含增值 税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税 价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用2 万元。 12月 31 日该设备安装完工 并交付使用。该设备预计使用年限为5 年，预计净残值为69 万元，采用年数总 和法计提折旧。 (2)2002年 4 月 11 日将该设备出售，收到价款371 万元，并存入 银行。另以银行存款支付清理费用2 万元。要求： (1)编制接受设备捐赠、安装和 交付使用的会计分录。(2)计算该设备 1999 年、2000 年和 2001 年应计提的折旧 额。(3)计算出售该设备所产生的净损益。(4)编制出售该设备的会计分录。(“ 资本 公积” 和“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) 【答案】(1) 借：在建工程2 200 贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备1 474 递延税款 726 借：在建工程117 贷：库存商品 100 应交税金 应交增值税 (销项税额 ) 17 借：在建工程 2 贷：应付工资2 或：借：在建工程 119 贷：库存商品100 应交税金 应交 增值税 (销项税额 ) 17 应付工资 2 借：固定资产2 319 贷：在建工程 2 319 (2) 1999 年应计提的折旧额 =(2 319-69)×5÷(1+2+3+4+5)=750(万元 ) 2000 年应计提的 折旧额 =(2 319-69) ×4÷(1+2+3+4+5)=600(万元) 2001 年应计提的折旧额 =(2 319-69) ×3÷(1+2+3+4+5)=450(万元) (3) 2002年 1 至 4 月应计提的折旧额 =(2 319-69) ×2÷(1+2+3+4+5) ×4÷12 =100(万元) 固定资产的 账面价值 =2 319-(750+600+450+100)=419( 万元) 固定资产出售形成的净损益 =371-419-2=-50( 万元 ) 评分说明：如净损益计算错误但1 至 4 月份应计提折旧额计算正确， 给 1 分； 如净损益为正数且未注明为损失， 但后面相应的会计分录正确的， 给 2 分。(4) 借： 固定资产清理419 累计折旧 1 900 贷：固定资产2 319 借：银行存款 371 贷：固定资产清理371 借：固定资产清理 2 贷：银行存款2 借：营业外支出 50 贷：固定资产清理50 借：递延税款 726 贷：应交税金 应交所得税726 借：资本公积 接受捐 赠非现金资产准备1 474 贷：资本公积 其他资本公积1 474 【解析】 在本题中考生应注意以下几点：(1) 在对企业接受的非现金资产捐赠进行会计处理时， 尽管在捐赠时，不需要缴纳所得税，但考虑到在出售或清算时，需要缴纳所得税，所以，为了 避免虚增企业净资产， 公允反映企业财务状况尤其是负债情况，在将接受捐赠的非现金资产计 入资本公积时， 需要从其价值中扣除未来应交的所得税。(2) 工程领用商品应视同于销售， 按商品计税价格计算销项税。(3) 年数总和法折旧率是逐年降低的，而计提折旧的基数为 固定资产原值减去预计净残值，是固定不变的， 因此，每年计提的折旧额逐年降低。(4) 处 置接受捐赠的固定资产应通过固定资产清理账户，一般清理的净损益计入营业外收A，同时， 由于接受捐赠的固定资产计算了未来应交所得税，计入递延税款， 现在固定资产价值实现， 应 履行纳税义务，应将递延税款转入应交税金。另外，在企业接受捐赠非现金资产时，由于非现 金资产价值尚未实现，暂时计入了“ 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 ” 账户，而在处置接 受捐赠的固定资产时，固定资产价值已完全实现，因此，将“ 资本公积 接受捐赠非现金资 产准备 ” 转入“ 资本公积 其他资本公积 ” 。