我国纳税人权利义务观论文.docx

第 1 页 我国纳税人权利义务观论文 特征码 BlhyVSUwTwGXzYQUoqnP 在我国，公民对税收根据的认识是建立在传统的“国家分配论” 基础之上的。 “所谓赋税就是政府不付任何报酬而向居民取得的 东西” ，以此为理论依据的税收被定义为“国家以其政治权力为 依托而进行的无偿性分配” 。在此理论指导下，区别税与非税标 志的税收“三性” （强制性、无偿性、固定性）被过分强调，成 为割裂政府与公民之间权利义务平等对应关系的利器。国家成 为只享有征税权力而无须承担任何代价或回报的权力主体，公 民成为担负纳税义务而无权索取任何回报的义务主体。尽管现 实生活中政府实际在积极履行其社会职能，公民也在享受政府 提供的公共产品和服务，但税收理论上的误导，直接影响了纳 税人行使权利的积极意识和政府课税中对纳税人权利的应有尊 重。更为有害的是，这直接导致脱离权利的“应尽义务论”在 我国税法理论界和实务界的盛行。 从立法上看，现行宪法仅仅规定了“中华人民共和国公民有依 第 2 页 法纳税的义务” ，却缺乏“纳税人合法权益受法律保护”的相应 条款。这也成为不少理论界同仁将纳税人直接称呼为“纳税义 务人”的依据。我国税法中对征纳双方的权利义务虽有许多规 定，但对纳税人的权利以及税务机关如何为纳税人服务却规定 得不够充分，税务机关行使职权在执法程序上也不够完备、规 范，致使一些税务人员随意执法、滥用职权、随意侵犯纳税人 合法权益的现象时有发生。有关纳税人权利的规定散见于税 收征管法 、 行政诉讼法 、 行政复议法 、 行政处罚法 、 国家赔偿法等不同的法律法规中，一般纳税人难以真正把 握，自我保护意识较弱。再加之我国的税收宣传一向以应尽义 务论为主调，着重宣传公民应如何纳税、纳好税、不纳税应承 担哪些不利后果等，而对纳税人享有哪些权利以及如何行使这 些权利却强调得不够。这一方面造成我国纳税人行使权利的集 体无意识状态，另一方面也使得税收执法部门因缺少权利人的 监督而弱化依法行政，反过来则进一步加深了纳税人权利地位 的失落。 当前，我国市场经济体制下的公共财政格局已初步建立，与之 极不相称的却是纳税人权利暗弱和意识不明的现状，这极大地 阻碍了依法治税方略的推进。在各经济主体的利益边界日益明 晰、利益驱动机制日趋强化的今天，只讲义务而不讲权利的义 务论已得不到认同。税收作为“维系一个民族命运的大血脉” 第 3 页 （马克思语） ，没有纳税人真切的认同和参与，是难以畅行的。 因此，彰显纳税人权利、重塑纳税人意识都应成为当前依法治 税的一个重大课题。我们似乎可从以下几方面着手寻找解决问 题的方案： 一是更新税收理论。在对税收根据的认识上，我们不妨吸收西 方“利益交换论”的合理内容，以“税收是国家提供公共产品 的成本费用，体现了国家与纳税人权利与义务的统一”的观点 更新传统的税收理论。承认国家与纳税人之间就是一种利益的 “等价”交换，市场经济条件下的税收并不是无偿的，政府是 在为市场提供公共服务的前提下才取得税收的，以培养纳税人 的权利主体意识。 二是完善纳税人权利立法。首先在宪法中应补充有关纳税人权 利保护的原则规定，使纳税人合法权益的维护获得直接的宪法 依据；其次，加快制定税收基本法，在基本法中明确保障纳税 人的合法权益是税法的立法宗旨和法律原则，同时规定纳税人 所应享有的一系列基本权利。最近修订的税收征管法 ，在这 方面有了很大改进，今后应继续改进和完善。 三是改进税收宣传。首先要改进宣传内容，既要宣传纳税是公 民应尽的义务，也要宣传纳税人在尽义务的同时享有的种种权 第 4 页 利和利益；既要宣传税收法律法规，也要宣传税收的本质和原 理，使纳税人明白税收不仅是国家的税收，更是全体公民自己 的税收，从根本而言，纳税人是在为自己纳税。其次，要改进 宣传方式，将新税收征管法等法律法规中有关纳税人的权 利汇集成册，以手册、指南的形式免费散发给纳税人。国家在 适当的时候，也应制定我国的纳税人权利宣言 ，使之妇孺皆 知。健全税法公告制度，完善各种类型的咨询服务。需要强调 的是，新时期的税收宣传应与税收文化相结合。社会主义市场 经济的运行必将派生出一种全新的税收文化氛围，它和根深蒂 固的传统文化有一个由碰撞到融合的过程，税收必须去直面这 种文化交锋，从中寻找新的文化基点，借助文化传播的连续性 和持久性，培养纳税人更为牢固也更为健全的税收权利意识和 税收道德意识。 四是树立“为纳税人服务” 的新理念。顺应国际税收征管的新 潮流，我国政府部门应树立“为纳税人服务”的新理念，视服 务为天职，切实转变工作态度和工作方式。税务系统应层层设 立为纳税人服务的机构，服务经费单列预算，以足够的人力、 财力的投入作为服务保障。逐步统一、规范各地的服务方式和 服务标准，使纳税人享受税务行政服务。在普遍化的基础上， 追求为纳税人提供个性化的服务，使纳税人从政府提供的公共 服务中切实感受到作为纳税人的权利和地位。 第 5 页