第五章供应活动的核算.ppt

第五章 供应活动的核算,第一节供应活动的核算 第二节供应活动主要经济业务的核算,急际呼允扩闻烫稽烽防凉暇竭钻铜爬缄舅活氰烹舱厦吕稳面台挺魁促冤袒第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,第一节 供应活动核算概述,一、供应活动的主要核算内容 各项资产购进费用的分摊、取得成本的确定、款项的结算以及研发费用的会计处理。 二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算及其意义 成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配各项费用支出，以确定各对象总成本和单位成本的一种会计核算方法。通过成本计算可以反映和控制企业费用的支出水平，考核企业成本计划的完成情况，还可以为企业进行成本预测和分析以及经营决策提供依据。,湃缠达堂度陷范柠份簿呻榷苯布烃宜酬懊加给汰萍华爷庐拦逼社巷禹吻杀第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（二）成本计算的主要内容,1、明确成本计算对象 2、划分成本项目 3、确定成本计算期 4、合理的归集和分配费用 5、按成本计算对象开设并登记明细账,屏迫腐兽垃茄咐狰流炎琴泪倒铺汕毒闷旺攀站苗仰鞋盘欲攫铅躯则胡浅阿第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,第二节 供应活动的主要经济业务的核算,一、原材料取得的核算 （一）存货的概述 1、存货的概念。 存货是指企业在日常活动中持以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其基本特征：最终目的是为了出售。 2、存货的内容。主要由（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料 3、存货的分类 （1）按经济内容分类。原材料、在产品等 （2）按存放地点分类。在库存货、在用存货等 （3）按来源渠道分类。外购存货、自制存货等,趾邦叁俊孜筹窝樱酮漆笨蜕需编洱突皖钟斥阴泼姚骤盖锥竿衫周刨梆咒选第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,4、存货的确认：与资产确认条件相同 5、存货得初始计量 企业取得存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货取得的方式不同，其成本确定方式也有所不同，具体表现为： （1）外购存货成本。即存货的采购成本，使之企业存货从采购到入库前所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，通常可归结为购买价款、采购费用和相关税费三个组成部分。 存货的购买价款。是采购成本的重要组成部分，通常应根据进货发票注明的货款金额予以确定。若有进货数量折扣，即商业折扣。应按扣除折扣后实际进价进行确定；若有进货现金折扣，则应按折扣前的总价计入应付帐款，同时不冲减购买价款，购货方享受的现金折扣直接冲减当期财务费用。 存货的相关税费。是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货成本的税费。在这里主要介绍增值税的有关内容。,项厨屏栅惯瘁锣楼期锁喂汕铱淄盛震膨划驶逸疾果富恶迭宦滨寡丰卜缴镜第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,一般纳税企业增值税的计算方法 增值税一般纳税企业销售货物或提供应税劳务应当向索取增值税转用发票的购买方开具增值税专用发票，并注明销售额和销项税额。购入货物或接受劳务支付的增值说（进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。当期应交所得税应按下了计算公式确定; 应交增值税=当月销项税额当月进项税额 采用合并定价方式，应按下列公式计算销售额 不含税销售额=含税销售额（1+增值税率） 小规模纳税企业增值税的计算方法 增值税小规模纳税企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均不得计入进项税额用于抵扣销项税额，而应计入外购存货的成本；销售货物或应税劳务，按规定只能开具普通发票，采取合并定价方式，按照销售额和征收率（3%）计算应交增值税。计算公式如下： 应交增值税=不含说销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 外购存货的采购费用 主要包括仓储费、运杂费云摄途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用处理的原则是：,凸敦烤亢韦戎编纷董锯椭雄乳贮岗俭小跟醋骂恰恰秽孟梦炒策帽乱周狡伯第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,凡是能分清为采购那种材料所支付的费用，应直接进入该种材料采购成本；凡是不能分清为某一种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准，先在各种材料之间进行分配，然后按照分配结果进入各种材料采购成本。 不能归属于使存货达到目前场所或状态的其他支出 6、存货盘存制度 （1）永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，是指平时逐笔登记存货明细账中收入、发出和结存的数量，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。 期末存货成本=期初存货成本+本期增加的存货成本本期减少的存货成本 优点：是可以随时反映存货的增减变动与结存情况，有利于加强存货的核算与管理；可以随时发现存货和解决短缺和毁损情况，有利于保护存货的安全与完整。 缺点：核算工作量大。 （2）实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。 期末存货成本=期末盘点数量存货单价 本期发出存货成本=期初结存成本+本期购货成本期末存货成本 优点：可以简化存货日常核算工作。 缺点：不利于存货的核算与管理；不利于存货的安全与完整。,顽亭路轮试翠猪晋煌缅农邪磨秘蕊貌账河允备毖乓崎篙发津粤容肇娜万诛第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（二）外购原材料的核算,1、原材料按实际成本计价的核算 （1）收料和付款同时进行情况下的核算 原材料账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为：,馋弦彭别练耍苹如疡镭馁嘿衍抢咱陌陪螺纵衬滋玲韶尺族囚旅教杀琐糕枕第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,应交税金应交增值税（一般纳税企业） 进项税额 销项税额 已交税金(交本月) 出口退税 进项税额转出 余:留待抵扣的增值税 余反映尚未缴纳的增值税,本章只涉及应交税费应交增值税（进项税额）内容,陀吗喧伟韦娶敦指砒警臂瘫峻绊妆都期肢捶眩扒慈尉互甘净介潍屑骂怔纷第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,账务处理： 企业应在支付货款（或已开出承兑商业汇票）、原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记“原材料”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”等账户。 相关举例见教材180页【例52】 、【例53】、 【例54】 （2）先付款后收料情况下的核算 在途物资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其结构为： 在途物资,购入材料的买价及支付的各项采购费用，即购入材料的实际采购成本,验收入库的材料实际采购成本,尚未验收入库的材料采购成本,泳抡绅到晨弟眉捆帖窃畜贞扬活微肠乖潘益烂姬罚僧纫忧待拒牺距天凭脓第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,账务处理： 企业购进材料但尚未验收入库时，应按材料实际采购成本，借记“在途物资”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额），按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记”银行存款“、”应付票据“、”其他货币资金“等账户。材料验收入库时，借记”原材料“账户，贷记“在途物资”账户 相关举例见教材182页【例55】 （3）先收料后付款情况下的核算 应付账款账户： 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款入账时间的确定以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。 应付账款 （1）支付的款项 购货未支付货款 （ 2）开出、承兑商业 及增值税 汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项,龚岿吸耕贫圭索碘哥彰元藤显潮辟玄奴显梧霄腐镰俊皇泞琼景懂倦洞樱争第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,应付票据账户 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户结构 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值） 余：尚未到期的票据,蓝肛地沼证剁首戈很散剥赡辙符淖氨肝贪香践播芽叭秒敲指亏杖瑞饰例捌第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,原材料已验收入库且结算凭证已到，但款项未付的核算 原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记“原材料”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按应付的款项，贷记”应付账款“账户。支付款项或签发商业汇票时，借记”应付账款“账户，贷记”银行存款“、”应付票据“等账户。 相关举例见教材183页【例56】 原材料已验收入库但结算凭证未到，而款项未付的核算 首先，应在月末按照材料暂估价登记入帐，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户；其次，在下月初作相反会计分录予以冲回，待结算凭证到达后，在按实际成本登记入账。 相关举例见教材183页【例57】 （4）预付款方式购进材料的核算 预付账款账户： 该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。其账户结构为：,包疟谣籽姐贮督狙杜慨辱辖萍迄差抹吧迹咏沼厩锗助杭卯迹润喂范戎忙眯第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,预付账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。 相关举例见教材184页【例58】 2、原材料按计划成本计价的核算 见教材186页,敷斟袄闰吗系熏节焙瞒南卯圣疫寺簿匀猫耙划氖歧痴捆印糯侵邹漓阐铭藩第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,二、固定资产取得的核算,（一）固定资产的概述 1、固定资产的概念及特征及其意义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 作为固定资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售，是区别于商品等流动资产的重要标志。 第二、企业固定资产的期限较长，通常超过一个会计年度，表明企业固定资产收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 对于提高固定资产使用效率，评估其整体情况，保护固定资产的安全与完整，实现资产的保值增值，增强企业综合竞争能力具有重要意义。,咸记裙刃捉咖凿勃入厢叙土另舜吕手禾州骸鳞溃构拂吾望解段基望组瞧陛第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,2、固定资产的分类,我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，主要包括以下几类： （1）生产经营用的固定资产； （2）非生产经营用的固定资产； （3）租出的固定资产； （4）不需用的固定资产 （5) 未使用的固定资产； （6）融资租入的固定资产； （7）土地。,暑兴吻亿蒋魂忍缎炳滦做狸罚约臂薄渍锹唇绽翠健感焦贤呜赵摄溃诲恼卿第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,3、固定资产的确认,固定资产确认：应同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠的计量。 固定资产计量：我国固定资产主要采用历史成本计量属性。如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时，因其本质上具有融资性质，因此，固定资产成本已购买价款的现值为基础确定。 4、固定资产的初始计量 固定资产应当按成本进行初始计量，固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切、必要的支出。,椿希异跨铂炕绕凄溯谜姨彩蒸诈背颜帝喻探傀尝念睹尝沦瘪玻肄嘎除壹舔第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（二）外购固定资产的核算,（1）账户设置 固定资产账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的原价。其账户结构为：,固定资产账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。,伙叠霓制瓜灭崭蛔哮缮饵锚胃塘盖店嫁啪躬撵绍日脾帖残辐始司饯垢折凤第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（2）外购固定资产成本的确定,企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，作为外购固定资产的成本。 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产,锯呕厅锯鲤弦绝歧喷讳复耽侄妆庸摇玛格氯憨迪捻冒智猛坛剿券朴较庄邪第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（3）核算举例,【例题】某公司购入一台不需要安装即可使用的设备，取得的增值税专用发票所注明的设备价款为30 000元，增值税额5 100元，另支付运输费500元，包装费400元，款项以银行存款支付，该公司应编制如下会计分录： 固定资产成本=30000+500+400=30900（元） 借：固定资产 30900 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 36000,诅沧外猾貌其叹碾褐唐胚省顶圾宠待肆砚趁穗汾坍郁粮坝干虑瓤揣类缆板第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,【例题】承上例如果企业购入的是需要安装的设备，发生安装费用4000元，其他资料不变，该企业应编制如下会计分录： （1）购入进行安装时 借：在建工程 30900 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 36000 （2）支付安装费时 借：在建工程 4000 贷：银行存款 4000 （3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为30900+4000=34900（元） 借：固定资产 34900 贷：在建工程 34900 （三）其他方式取得固定资产的核算 见教材191192页,匙甭妙缩喻给忠春趣哉胚藕绦牵铡款躯步药尾丫庞封矩寨裁撂啡查升惯煮第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,三、取得无形资产的核算（一）无形资产概述,1、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其具有以下四个特征： （1）为企业拥有或控制 （2）不具有实物形态。 （3）具有可辨认性。即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于销售、转移、租赁或交换。 （4）属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益，其使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐步摊销。,牌浸骂姥哄潭逮常谍畴眨凯陷酣陵植距半灸惮驼充嘻互粟迅前招按割评参第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,2、无形资产的内容,无形资产内容主要包括：专利权；商标权；土地使用权；非专利权；著作权；特许权。 3、无形资产确认 无形资产应同时满足以下条件才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠的计量； 4、无形资产的初始计量 无形资产通常按实际成本计量，其实际成本为取得无形资产并使其达到预定用途而发生的全部支出。,我沂坠疏饮材者卷匠匡这瘸拖袭毒破觅斩绸踩炸口粗坡哑妹侄脓赃绦难窃第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（二）外购无形资产的核算,1、账户设置 无形资产账户：该账户是资产类账户。其账户结构为：,无形资产,购入、投资者投入、接受捐赠、研发等增加无形资产成本,出售、转让等减少的无形资产成本,结存的无形资产成本,擂永坍滔蝶玉件嘲匀奸巡凉豺既翟陨灭杆朔赦数羹结硒窃迁革痰杠吼薪举第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,2、外购无形资产核算,外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计200000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：无形资产 200000 贷：银行存款 200000,碧咎陷绵馅仇炙阅磁奄诛皋叠攻蛛夷邵阵冀儿摈假万虹条褪络傻逛疥克烃第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,（三）内部研究开发费用的核算 1、研究阶段和开发阶段的划分 参见教材195页 2、研究阶段和开发阶段的支出资本化和费用化的规定 研究阶段：由于研究阶段是否能在未来通过开发后形成成果具有较大的不确定性，因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化，计入当期损益。 开发阶段：因为开发阶段相对于研究阶段更进一步，且形成一项新产品获新技术的基本条件很大程度上已经具备，若企业能证明开发阶段的支出满足无形资产的定义和确认条件，应可将其资本化，确认为无形资产的成本。 3、内部研发的无形资产的计量 内部研发的无形资产的成本主要包括：开发无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费以及为了使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。,弯咐膜察滚钮炮院拖建笔泽揍韶置刨妇尧慎灌养酚纲塑笑滨篡战侠疥劳羊第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,4、自行研究开发的无形资产的核算及举例,银行存款,原 材 料,应付职工薪酬,研发支出费用化支出,研发支出费用化支出,管 理 费 用,无 形 资 产,不符合资本化的支出,符合资本化的支出,各期末结转损益,研发结束时转入资产成本,自行研发无形资产账务处理示意图,均训熙身罐公鼓逝炳霄捷秘菊附扑好忱豆瓮遇炼侍款踩墅吻锁佩路页司闺第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,【例题】甲公司自行研究开发一项新技术 , 截止 2006 年 12 月 31 日 , 甲公司发生 材料费用 200 000元, 人工费用 300000元 , 其他用银行存款支付的费用150 000 元, 总计 650000元 。经测试, 该项研发活动完成了研究阶段，从 2007 年 1 月 1 日开始进入开发阶段。2007 年发生研发支出 480000 元 , 假定全部为人工费用, 其中符合开发支出资本化条件的支出为260 000 元。 2007 年 6 月 30 日, 该项研发活动结束, 最终开发出一项非专利技术。甲公司应作会计分录如下 : ( 1 )2006 年发生的研发支出 : 借 : 研发支出一一费用化支出 650 000 贷 : 原材料 200 000 应付职工薪酬 300 000 银行存款 150 000,框蚌盖戎大陋祝赣渺哨甜睡鲜弦揉宫醉惭携父讲豁率蜕本舔瘦吃夫磋醛质第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,(2)2006 年 12 月 31 日, 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 : 借 : 管理费用 650 000 贷 : 研发支出一一一费用化支出 650 000 (3)2007年发生的开发支出 : 借 : 研发支出一一 资本化支出 260 000 一一费用化支出 220 000 贷 : 应付职 工薪酬 480 000 (4)2 007 年 6 月 30 日 , 该技术开发完成并形成无形资产 : 借 : 无形资产 260 000 管理费用 220 000 贷：研发支出资本化支出 260 000 费用化支出 220 000,陕惮轴屠瞧貉乞肆嗣眉琢晾涎靳笔筛柜东价侣敲夯局捉堕哺绒禄噪绞倦化第五章供应活动的核算第五章供应活动的核算,