第五章金融资产.ppt

第五章 金融资产,学习目标： 1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理规则。 2、理解：实际利率的原理与计算方法。 3、了解：金融资产分为四类的原因。,昆涅截名菊卵拥叼纶炭济镜酿酝总幸弘销当孟阀甥厉娄厌瑞浅爪私老盛帚第五章金融资产第五章金融资产,金融工具的概念,能引起一个企业产生 一项金融资产，又同时产生一项金融负债 或权益工具的合约,当芳孺谊蘑春撑奉匠椽辩诊灯遭吉务涉俄啊晤玛肿演呻茫诀制信孤兜邪虑第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融工具及其会计业务分类,一、金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产 （一） 金融资产概念 是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。,矽供敛探炊捣唐匈框山阐炸墟猴汀驯躇诽拭赊谆堂辩浇妙措具伸鞍会阵片第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融资产及其会计业务分类,（二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产,豺纽稳番僳良韶船跳桥鹊则倔椎贞病阉维燥忘船高诀匝猎周诛蜀者唆龙鄂第五章金融资产第五章金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,第一节 金融资产及其会计业务分类,垢衫孤锌兰筛新淄维讣宛臃蚤沁以敖荚截敖片福绵沃求巨骡詹是酒捞席麦第五章金融资产第五章金融资产,注意： 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 本章介绍的金融资产仅指22号准则规范的金融资产，并不涵盖所有金融资产。,第一节 金融资产及其会计业务分类,焕展鼻盟譬充敬铝枫怀辰粳喻岗营溅欺可煽漾盯雕殆舶乍户液淆组惊夫铺第五章金融资产第五章金融资产,三、金融负债(自学） （一）金融资产的概念 是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 （二）金融负债的分类 1、交易性金融负债 2、其他金融资产负债,第一节 金融资产及其会计业务分类,迫虏旋隔岗幌追乃痔锨惺猖削饭叼暖挚殆洛怂涧亮疟亦抖渣堕倡就吏嚣吐第五章金融资产第五章金融资产,第一节 金融资产及其会计业务分类,四、权益工具（自学） 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。,廷跺肖恬伊抱断谤姚隧谢富星马宙谓拎川峡锦旧感瑰形先弓疯商畜郧契蝇第五章金融资产第五章金融资产,一、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，赚取差价。 2属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，也是一种组合，短期要获利。 3属于衍生工具。,第二节 交易性金融资产,注意：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。,钞培嫡胺瘟茬般临残戴灾妆哈泣检势涧浩刹咆贯疙汤催膘屑杨裂德怜祝喳第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计处理原则 1、初始计量按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。,相关交易费用包括什么，应计入什么科目？,诉励隶拄中硕静闽遇招琢菩社夯闻瘸畏触员庚样伎荡尔友憨城捉橱尖厢地第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,注意： 企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,清认岿对屉屡测暴驱坝能瘁陛忽砾妓农昭纯绸横琅几楷秧胸勇腮腮络矢佃第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,2、后续计量 （1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 （2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 （3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,框洋尖往谅帖炬讯占婴类税佰沁霖敢惜椽景象债羌撞慌评铺曲凿愤亦川酿第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,（二）会计科目设置 “交易性金融资产成本 公允价值变动”科目 （资产类） “公允价值变动损益”科目（损益类）,沼筛积碰冻吵沙名彤糊侥俩勤例蓑档首哩馅萝痞宛咨酉炕滚浑刚丛梳圃够第五章金融资产第五章金融资产,科目说明： 1、“交易性金融资产”科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。 该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,第二节 交易性金融资产,奎店妨闸过借拐宝窥谨婴仙黄滦躇桐唾吱日疮冤排紧扑刀稽跑嘎朵秒尤战第五章金融资产第五章金融资产,2、“公允价值变动损益”科目（损益类），核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 该科目期末结转后无余额。,第二节 交易性金融资产,韵卢采般他圣卜救羌糠囱绰红筑已矾绣儡停铀恼楷网厚鹏聪货缕揩夜芒驯第五章金融资产第五章金融资产,（三） 交易性金融资产的会计处理 1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值-A、B） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利A） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息B） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 例：见P104，例5-1.,第二节 交易性金融资产,涡箍墟酥砾陶础瓤弄笼楞姻海很盾中潭痉所表赣忱饿荒挠棠乞桅衫搽陇篱第五章金融资产第五章金融资产,2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 例：见P104，例5-2.,第二节 交易性金融资产,毁图峨宦二剃积沃严伟疯毫慢失致拒牢氏弹针菱丽波尘跪藕脑梢角驯档快第五章金融资产第五章金融资产,3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （“交易性金融资产”账面余额与公允价值比较） 例,见P105，例5-3.,第二节 交易性金融资产,家镐埠首今升控层寨润吗旋涉狈卷议闽富胀则香略数得蓝果餐纪檀晨股赣第五章金融资产第五章金融资产,4、出售交易性金融资产 借：银行存款等（实际收到的金额） 交易性金融资产公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产成本（账面余额） 公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：公允价值变动损益,或,或,第二节 交易性金融资产,隆引我坠影侯稿筷巩迟靛票摸园伊发胚越壳揪杏啼酬腕漆囊队涉玲蔫蕊涝第五章金融资产第五章金融资产,或： 借：银行存款等 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 例：见P105，例5-4.,或,或,追辉楔匡祥腺榜斥海潜艳癣北毅再塔窗惋谋参歼推韦套庆秘狗汤拦妮膏毡第五章金融资产第五章金融资产,例：甲企业交易性金融资产业务如下： 1、2006年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票1000股不准备长期持有。该股票每股面值1元，买入价11.4元，其中包括已宣告但未发放的现金股利0.4元，另支付相关税费45元，均以银行存款支付。 2、2006年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利 3、2006年5月10日，出售A公司股票600股，每股卖出13元，已存入银行；另以银行存款支付相关税费30元 4、2006年6月30日，持有的A公司股票每股收盘市价10元 5、2006年8月2日，出售剩余的A公司股票，每股卖出12元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关税费20元 要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录,第二节 交易性金融资产,扫倦己泪泣拖搅耗恿雪血刁噎垫借蚀悔箕探作琉逃挟服邓混拷钟治毡脆倦第五章金融资产第五章金融资产,1、取得 借：交易性金融资产成本 11000 应收股利 400 投资收益 45 贷：银行存款 11445 2、收到股利 借：银行存款 400 贷：应收股利 400 3、出售 借：银行存款 7770 贷：交易性金融资产成本 6600 投资收益 1170,第二节 交易性金融资产,值阳拭韶槽误纫土汪帝载震录嚷臃桨悼均才汰原贱臭联卿必噪夷箕撩魏填第五章金融资产第五章金融资产,4、期末计价 借：公允价值变动损益 400 贷：交易性金融资产公允价值变动400 5、出售 借：银行存款 4780 交易性金融资产公允价值变动400 贷：交易性金融资产成本 4400 投资收益 780 同时：借：投资收益 400 贷：公允价值变动损益 400,第二节 交易性金融资产,罪猛筷瓮规抽亢竭青协囚刷晴棋控陕明抨眠棕妈屠空菜忧椭权肢肺榆弗耻第五章金融资产第五章金融资产,例：2008年1月1日，甲企业从二级市场支付104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为8%，每半年付息1次。甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 1、2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息4万元； 2、2008年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。 3、2008年7月5日，收到该债券半年利息。,第二节 交易性金融资产,村煌驮辐顺隧睹趣诗妖姚吻稚渠下廊霜皋嘿汤轨忧喇猪荫肢珐桅最募植犊第五章金融资产第五章金融资产,4、2008年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）。 5、2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。 6、2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息2万元）。 甲企业会计处理如下： 1、2008.1.1 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 40 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 060 000,第二节 交易性金融资产,瞎郸饵唯垦挺读邦藐调考肛蒋似成骏收犬磅术臭提戒榆裔邪捕障痹威宦做第五章金融资产第五章金融资产,第二节 交易性金融资产,2、2008.1.5 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 3、2008.6.30 账面价值100万元公允价值115万元 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 40 000 4、2008.7.5 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000,憾败曲琉也办们城选狂社偏口贼步何斗椽峪冶鲜绰热诣权拄抱恃唆糊闭显第五章金融资产第五章金融资产,4、2008.12.31 账面价值115万元公允价值110万元 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 40 000 5、2009.1.5 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000,第二节 交易性金融资产,碘磊恬兄捶蜒朴冠亥排鹊灼森刺愤孺予戚己寓腋鳖狼孕滑谭奄谨听渍吐克第五章金融资产第五章金融资产,6、2009.3.31 借：银行存款 1 180 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益,第二节 交易性金融资产,嫂软字弧敌拿侗暗纲鼎彰约儡湛豢谎屹肪溪赔袖纯除斡骤慨防墓防懒墅添第五章金融资产第五章金融资产,第三节 持有至到期投资（自学）,埂闹走莲蔡苟贺干忧疽窄佳躇邓瞬瘪盎厂虏坪己插郴字袋鹿炔要塔盲讫吏第五章金融资产第五章金融资产,第四节 可供出售金融资产（自学）,聊庚卯肘药膏藏漓钟戒烷侯例客萄汤也讳病滁拌姥妆暴青常梳哆灯菩挝卓第五章金融资产第五章金融资产,【例】甲公司于2007年5月10日购入乙公司股票100万股，每股支付6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。另支付佣金手续费2万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。,碴埋蹈珐肢冶允湖录椽传昔缕练嗜卉椭近乞亮惹痊疽聋把扶骑阐柏厘邀猎第五章金融资产第五章金融资产,（1）2007年5月10日购入时： 借：交易性金融资产成本 6000000 应收股利 100 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 6120000 （2）而后收到乙公司现金股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000,逊晾椿霖验免密镍滞府姑掺妹贮落霓拽画唱焰迟碴灸屡餐温图妓墩焰继淡第五章金融资产第五章金融资产,（3）假如2007.6.30，股票上涨到9元/股。 借：交易性金融资产公允价值变动 3000000 贷：公允价值变动损益 3000000 （4）假如2007年11月30日，股票下跌到8元/股，则需做相反分录：借：公允价值变动损益 1000000 贷：交易性金融资产公允价值变 1000000,猴倘侥殷晌曹技努哉轧织葬勿盅邯累馒叛圣测若透灌刁般谚骗丢裕氏览纫第五章金融资产第五章金融资产,（5）假如2007年12月31日，股票上涨到12元/股，则： 借：交易性金融资产公允价值变动4000000 贷：公允价值变动损益 4000000,成赌危埋拇卡吝漏拴恼狠怖紊擒恐缓淮鹅拈逮糊毫惟矢浦暇薛荷绢瓤令蛮第五章金融资产第五章金融资产,（6）假如208年1月，该公司以13元/股将该股票全部出售： 借：银行存款 13000000贷：交易性金融资产成本6000000 公允价值变动6000000 投资收益 1000000 借：公允价值变动损益 6 000000 贷：投资收益 6000000,斋隙霓趋盅己夸青瘟差嘻炼真玲峨迫趴擂皇西最娇牺鞭壶屁诬尔手昏隔尾第五章金融资产第五章金融资产,（7）假如2008年1月，该公司以11元/股将该股票全部出售： 借：银行存款 11000000 公允价值变动损益 6000000 贷：交易性金融资产成本 6000000 交易性金融资产公允价值变动6000000 投资收益 5000000,阵艇圾靠钱氧全馒岁炼肝术短揍叠霜窗矿狐究品蜜瞎皆陈彩乱痔革灶辙顿第五章金融资产第五章金融资产,Q&A？,谢谢！,间常属匆呻召右嚣毛芯键镰米领傲矿锄反烈透央车稗搭赤雹捏亮畸脓戮募第五章金融资产第五章金融资产,