强化练习二.doc

第二十章-强化练习（二）本章强化练习三、计算分析题1.深圳纯生公司2017年利润总额为1000万元，公司所得税税率为25。假设以下与所得税有关的事项互不相关，分别进行应交所得税和递延所得税的会计处理。（1）当年计提300万元坏账准备。（2）当年计提了200万元长期股权投资减值准备。（3）若当年因产品质量保证确认100万元预计负债。（4）当年销售收入3000万元，实际发生广告费和业务宣传费650万元，并计入销售费用。按税法规定当期可税前扣除的比例为销售收入的15。（5）因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资产生公允价值变动损益600万元（贷方）。（6）因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资产生其他综合收益600万元（贷方）。（7）公司于2016年4月1日以银行存款2000万元取得上游公司乙公司25股份，能够产生重大影响。当年乙公司实现净利润800万元，按10计提了盈余公积。公司计划长期持有该股权。（8）2017年1月1日实施高管期权计划，该计划属于以权益结算的股份支付，公司于2017年末确认了400万元管理费用，并贷记资本公积。（9）某批外购存货年初余额为9900万元，该批存货跌价准备年初余额为1000万元，相关递延所得税资产年初余额为250万元；本年该存货销售60，按比例结转存货跌价准备150万元。（10）公司于2017年末购买一项土地使用权，使用期为50年。购买价款为6000万元，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。年末，该项土地使用权公允价值为6580万元。（11）2017年2月18日起自行研究开发一项新产品专利技术，2017年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2017年11月11日该项专利技术获得成功并取得专利权。公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。（12）为使资产负债表财务信息更相关、更可靠，公司管理层决定投资性房地产后续计量从2017年起由成本模式改为采用公允价值模式，2017年初投资性房地产账面原价为12340万元，投资性房地产累计折旧为6340万元，当日该办公楼公允价值为7000万元。2017年末，该办公楼公允价值为6800万元。网校答案：（1）当年计提300万元坏账准备借：所得税费用 325 贷：应交税费应交所得税325借：递延所得税资产75 贷：所得税费用 75（2）当年计提了200万元长期股权投资减值准备借：所得税费用 300 贷：应交税费应交所得税300借：递延所得税资产50 贷：所得税费用 50（3）若当年因产品质量保证确认100万元预计负债借：所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税275借：递延所得税资产25 贷：所得税费用 25（4）当年销售收入3000万元，实际发生广告费和业务宣传费650万元，并计入销售费用。按税法规定当期可税前扣除的比例为销售收入的15，即450万元。借：所得税费用300 贷：应交税费应交所得税300（120025）借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50（5）因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资产生公允价值变动损益600万元（贷方）借：所得税费用 100 贷：应交税费应交所得税100（40025）借：所得税费用150 贷：递延所得税负债 150（6）因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资产生其他综合收益600万元（贷方）借：所得税费用 250 贷：应交税费应交所得税250借：其他综合收益 150 贷：递延所得税负债 150（7）公司计划长期持有该股权，不确定递延所得税。（8）借：所得税费用 350 贷：应交税费应交所得税 350（140025）借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100（9）某批外购存货年初余额为9900万元，该批存货跌价准备年初余额为1000万元，相关递延所得税资产年初余额为250万元；本年该存货销售60，按比例结转存货跌价准备150万元。借：所得税费用 212.5 贷：应交税费应交所得税 212.5（85025） 借：所得税费用37.5 贷：递延所得税资产 37.5（10）期末账面价值6580万元，计税基础60006000505880（万元），产生应纳税暂 时性差异65805880700（万元），应确认递延所得税负债70025175（万元），本年应 纳所得税（1000580600050）2575（万元）借：所得税费用 75 贷：应交税费应交所得税 75借：所得税费用 175 贷：递延所得税负债 175（11）2017年研发支出可加计扣扣除的费用（30040060010212）50355（万元）本年应纳所得税（1000355）25161.25（万元）借：所得税费用161.25 贷：应交税费应交所得税161.25形成无形资产并可以未来按每年摊销加计50扣除的费用，产生暂时性差异，但不确认递延所得 税资产。（12）投资性房地产后续计量从2017年起由成本模式改为采用公允价值模式，2017年初投资性房地产账面原价为12340万元，投资性房地产累计折旧为6340万元，当日该办公楼公允价值为7000万元。2017年末，该办公楼公允价值为6800万元。2017年1月1日借：投资性房地产成本 6000 公允价值变动 1000 投资性房地产累计折旧 6340 贷：投资性房地产 12340 递延所得税负债 250 盈余公积 75 利润分配 675注：2017年1月1日，投资性房地产公允价值大于账面价值1000元，应确认递延所得税负债250元。2017年12月31日借：公允价值变动损益 200 贷：投资性房地产公允价值变动 200借：递延所得税负债50 贷：所得税费用 50 2.甲公司2017年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2016年度实现的利润总额为1520万元，适用的企业所得税税率为25且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2017年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2017年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元； 资料二：2017年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2017年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费； 资料三：2017年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。 要求：（1）计算甲公司2017年度的应纳税所得额和应交所得税；（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）；（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）；（4）计算甲公司利润表中应列示的所得税费用及净利润。网校答案：（1）2017年度的应纳税所得额15205002001802000（万元）2017年度的应交所得税200025500（万元）（2）资料一，对递延所得税无影响。资料二，转回递延所得税资产50万元。分析：本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（20025）。资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（18025）。（3）资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用50 贷：递延所得税资产 50资料三：借：递延所得税资产45 贷：所得税费用 45（4）当期所得税费用（应交所得税）500（万元） 递延所得税费用50455（万元） 2017年度所得税费用当期所得税递延所得税费用5005505（万元） 净利润利润总额所得税费用15205051015（万元）4.甲公司所得税税率为25，2016年至2017年发生以下业务：（1）2016年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司计划将该公寓对外出租；（2）2016年，甲公司租金收入总额600万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元；（3）2017年1月18日，甲公司出售了面积占20部分公寓，取得收入4280万元。于2017年1月29日办理了过户手续。其他资料：甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算； 根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。不考虑所得税以外的其他税费；假设公司未考虑以上事项影响外的利润总额为1000万元。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、出租、公允价值变动相关的会计分录；（2）计算该公寓2016年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异；（3）计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录；（4）编制2017年1月18日出售部分面积公寓的会计分录。网校答案：（1）2016年1月1日购入分录为：借：投资性房地产成本 20000 贷：银行存款 200002016年12月31日，出租公寓的分录为：借：银行存款 600 贷：其他业务收入 600借：其他业务成本 100 贷：银行存款 1002016年12月31日，公允价值后续计量的分录：借：投资性房地产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 1000（2）2016年12月31日，该公寓的账面价值20000100021000（万元）该公寓的计税基础20000200005019600（万元），账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额21000196001400（万元）。若动态地分析，此差额1000 20000501400（万元）。（3）当期应交所得税（10006001002000050）25275（万元）应确认的递延所得税负债140025350（万元）应确认的所得税费用275350625（万元）借：所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税 275借：所得税费用 350 贷：递延所得税负债 350（4）出售时的分录：借：银行存款 4280 贷：其他业务收入 4280借：其他业务成本 4200 贷：投资性房地产成本 4000 公允价值变动 200祝各位2018年CPA会计 顺利通过！