金融市场会计信息研究论文.docx

第 1 页 金融市场会计信息研究论文 特征码 vImTjfsNWRWmbaLKpskq * 【摘 要】金融市场会计信息是使用者进行决策的重要依据之一， 其真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的 基本前提和条件。但目前会计信息质量低劣实在令人堪忧，本 文通过对失真现状的分析，有针对性的提出解决措施：首先建 立专业资产管理机构对国有资产进行经营；其次从制度上保证 会计人员和审计人员的独立性；再次加快有关规章制度建设。 【关键词】金融市场；会计信息；信息失真；财务报表 一、金融市场会计信息失真的含义 在会计文献中，对金融市场会计信息失真的含义还没有一 个统一的明确的解释和定义。笔者认为金融市场会计信息失真 就是指企业的会计资料及财务报告不能如实地反映所发生的经 第 2 页 济业务，不能客观地表达企业的财务状况和经营成果。按照这 种解释，我们可以将金融市场会计信息失真分为模糊、错误和 造假三种形态。 模糊是指由于社会经济环境的变化而使现有的会计规范和 会计制度无法如实反映形成的信息失真。按照规范会计理论的 解释，模糊是实践见诸理论的选择性失真。这种失真不是企业 主观上造成的，可以说模糊是不可避免的，目前的理论只能将 其控制在一定的范围内来保证金融市场会计信息的有效性。 错误是实务工作中会计处理对经济活动客观实际情况无意 识的背离。比如对会计资料的计算和抄写错误，对事实的疏忽 和误解，以及对会计政策的理解偏差等。在实务工作中，错误 同样是不可避免的。俗话说“人非圣贤，孰能无过” ，财会人员 由于种种原因在其核算过程中，可能发生各类错误。只要财会 人员经手足够数量的业务，就可能产生一定比例和一定数量的 错误，尽管熟练人员的出错比例可能较小，但不会是零，即使 再有经验的财会人员也不例外。 造假，即假账真算与真账假算，也就是财务虚假。这是企 业有意识的错报金融市场会计信息，是主观动机驱使的结果， 是有预谋的舞弊行为的产物。如经济参考报一篇郑百文： “龙头老大”跌落的背后报道：“郑百文财务部一位经理杨 东回忆说，郑百文其实根本不具备上市的资格。 ” 第 3 页 二、金融市场会计信息失真的表现 在会计领域，假账、假发票、假报表、假审计报告等已像 假烟、假药一样，已成普遍之事。在相当多的大中型企业中， 都存在着会计秩序紊乱，不严格遵守法律和制度规定的问题。 作为一个国家“经济晴雨表”的上市公司，其信息披露也存在 着问题，主要表现在以下几个方面： 1、金融市场会计信息披露不真实 主要表现在文字叙述失真和数字不真实，存在有意歪曲经 济业务内容的现象。曾经是股市里面一个神话的“银广夏”被 一些人形容为一匹黑马，1996 年公司开始治沙种草从此踏上发 迹的征途。1999 年以后银广夏股价一路飙升，从 13.97 元飞涨 到 35.83 元，2000 年天津广夏再立新功，当年实现出口 1.8 亿 马克，并且与德国诚信公司续签出口合同 60 亿元，使银广夏的 业绩和股价成为深沪两市“中国第一蓝筹股” 。20XX 年 8 月， 银广夏因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，经中国证监会一 个月的稽查，结果表明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报 关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等 手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润 7.45 亿元。据此，银 广夏风光多时的业绩神话破灭了，连续两年半亏损的事实浮出 水面。 2、金融市场会计信息披露不充分 第 4 页 一些公司对其应披露的信息未作全面披露，通常都采用避 重就轻的做法，故意夸大或隐瞒部分事实，误导投资者。这些 重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任 何方式予以披露。 3、金融市场会计信息披露不及时 按照相关规定，股份有限公司应当在每个会计年度中不少 于两次向公众提供定期报告，中期报告应于每个会计年度的前 6 个月结束后 60 日内编制完成，年度报告应在每个会计年度结 束后 120 日内（即四个月）完成，并刊登在中国证券管理委员 会指定的全国性期刊上。如此之长的期间，为那些知道内幕信 息的人士提供了充分的机会，金融市场会计信息充其量也只剩 下反馈价值了。三、上市公司金融市场会计信息失真的原因 1、经营者的本位主义和腐败 所有者缺位现象自然而然导致了经营者行为放纵，经营者 不再考虑所有者权益和自身受托经管责任而是只关注企业利益 和自己的物质享受。 中国资产新闻于 20XX 年 5 月刊登的中 国企业家问卷调查显示，在国有企业中，首先关注国家出资者 利益方面的经营者只占 34.1%，有 57.6%的人认为经营者的无能 和腐败是国有资产流失的最主要原因。对于金融市场会计信息 失息现象，真正归因于会计人员自身的为数不多，危害很小， 决大多数是经营者以满足企业利益和自身贪欲为目的，指使会 第 5 页 计人员造假而形成，因此经营者的本位主义和腐败是金融市场 会计信息失真最直接、最主要的原因。 2、会计监督不力 按我国会计界一般理解，会计监督是指会计对企业经济活 动过程及其引起的资金运动进行控制，以保障各项经济业务和 财务收支的合理性、合法性。由于经营者的经营行为包括企业 经济活动和财务收支活动，会计监督自然也包括对经营者的监 督，这一点在法律上也予以确认， 会计法明确规定了会计人 员对企业负责人违法行为应进行抵制并向上级主管部门汇报。 进入市场经济时期后，由于所有者缺位致使经营者权力急 剧膨胀，一方面会计人员的切身利益受制于这些为所欲为的经 营者，另一方面却又要监督经营者行为，处境十分尴尬，产生 了“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象，相当数量的 会计人员迫于压力屈从于经营者的命令大肆造假，形成金融市 场会计信息失真。 3、内部审计不力 我国内部审计制度与其他国家不同，我国是将内部审计当 作国家审计的延伸，甚至是整个国家审计监督体系的重要组成 部分来看待的。全面恢复政府审计制度时，面临如何实现对当 时数以十万计的国有企业进行审计监督的问题，而最终实行了 以内部审计为基础作为国家审计一种辅助手段的做法，在管理 体制上实行部门或企业管理当局和国家审计机关双重领导制， 第 6 页 在职能方面，内部审计又被要求监督管理当局的国有资产管理 和财经法纪执行等情况。这种制度上的矛盾使得内部审计受到 了企业排斥，内部审计组织机构至今不健全，内部审计人员与 会计监督下的会计人员境遇相同，无法行使其监督职能。 4、外部审计不力 外部审计指独立于企业之外的国家审计和独立审计，他们 之间有着明确的分工，根据审计法要求，对于国计民生有 重大关系、接受财政补贴较多、亏损数额较大的国有企业，审 计机关应有计划地定期进行审计，而对一般的国有企业逐步委 托独立审计进行查证。 由此可见独立审计已成为我国企业审计队伍的主要力量， 但独立审计执业状况却令人担忧。在机构设置方面，会计师事 务所大多挂靠于行政管理部门、行业主管部门或社会团体，这 一方面导致这些部门滥用行政权力，为地区、部门利益插手审 计业务，搞区域垄断和不正当竞争，另一方面使得事务所和注 册会计师丧失独立审计所必需的独立立场和精神，受上级干预， 对本系统企业的会计造假行为视而不见并出具无保留意见。另 外，由于职业道德和行业监管的落后，事务所和会计师为拉拢 客户与企业经营者合谋的现象也时有发生，证券市场上恶性违 规事件暴露后几乎都有会计师受到牵连和被追究责任也反面证 明了这一点，独立审计在较大程度上已失去其“*