财务报表解释ACCA.doc

财务报表解释 _会计与财务认可证书前言页：1本课程是英国特许公认会计师考试的必修课程。随着中国会计准则的国际化，尤其是这一次企业会计制度的颁布，我们的与世界大部分国家的会计差异已经越来越小。因此，我们没有必要担心学习的难度。课程的目的：理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释。因此本课程的教学结构做出如下安排：1. 理解报表的专业术语；2. 理解编制财务报表所依据的原则；3. 编制基本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；4. 对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价。 第一章 财务信息的作用会计信息系统的主要作用是：向会计信息使用者提供有效的会计信息。l 会计信息使用者：不同的利害集团。l 页：1非常的广泛，也许与企业有关联，l 有效：包括三层含义：1、 符合法律的约束；2、 满足管理与决策的需求；3、 满足会计信息使用者的要求。否则这些会计信息被称作“无效的会计信息”！本章将要讨论以下内容：l 会计信息的使用者是谁？l 会计信息应当具备的质量特征是什么？l 财务报表的法定格式和内容是怎样的？l 企业的不同类型与会计报表的要求是怎样的？一、 会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，原因是他们面临的决策不同！如雇员和股东？总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体”，他们是： 1. 投资人和潜在的投资者。投资人即公司业主。他们最需要了解的会计信息是:l 利润：因为利润一方面表明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的基础。l 股票的市场价值：因为公司股票的市场价值表明了投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也表明了市场对公司历年业绩和未来业绩的肯定。l 现金流量：没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现”无法实现。2债权人。债权人是指向公司提供偿还融资的个人和机构。债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）。债权人最需要了解的会计信息是：l 商业债权人最为关心的是公司及时偿还债务的能力。因此他们很关注公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流动状况。l 贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回。关心利息问题必然要关心公司的获利能力；关心贷款及时回收必然要关心公司的现金流量。3雇员。一是关心公司经营的财务前景和管理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关心公司的公司经营业绩以及与其他行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4政府。政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，当然这种信息的覆盖面非常大，通常经过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。5经理（公司管理部门）经理是公司的最主要的管理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。 经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：即财务会计和管理会计。财务会计和管理会计差别点比较差别的要点财务会计管理会计1、信息使用者企业外部人士企业内部人士2、信息形式财务报表根据需要，详尽、专业化3、频率和时距会计期间根据需要4、时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间5、管制程度公司法和会计准则无立法管制6、研究的对象会计核算会计预测和决策二、 会计信息质量的要求 会计信息是会计系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过会计准则的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：1、相关-指提供的会计信息应当与决策相关。注意：一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。这说明信息的相关性取决于所进行的决策。只要是能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事件，以便作出决策的信息就是相关的信息。 2易懂-使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。3及时-即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况。4可靠和一致-这个原则一般理解为“正确性”。可靠性包括以下几个特征：(1)真实陈述-会计信息必须如实地描述经济业务的实际影响。(2)实质性-会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性-即会计信息应当根据会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务。即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，公司法还要求一些信息无论是否重要度必须披露。如关联方。一致性-即会计方法的一贯性。它要求：（1）公司近年来的业绩的计算方法的可比性；（2）企业实体间会计报表的可比性。三、 财务报表的法规框架会计信息的提供必须受到法规的约束，如果会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！页：4如拖延、虚报损益、按照自己的最理想状况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业将无法进行融资。因而影响是双方面的！财务报表的格式和内容受到以下几个方面的影响：1、政府立法的要求。英国公司法要求每一家公司在每一个会计期间,向股东陈报会计报表。并且要求报表必须“真实和公允”地反映企业财务状况和经营成果。对于真实的理解是-相关性、可靠和一致。对于公允的理解是-公正。2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同发展成立了政府间的经济协作组织-“欧洲共同体”，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流动。但是也带来了一个问题：“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异”。这种分歧和差异在成员国间进行激烈竞争时页：4如吸引投资。，会对一些国家（尤其是法规严格的国家）造成伤害。为此，欧洲共同体颁布“指令”来协调各成员国间的财务报告的差异。注意：“指令”本身不具有法律的实质，但各个成员国可以立法强制执行。通常“指令”代表了最低的要求，各个成员国可以进行更严格的补充。欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧共体保持一致。至今，欧共体已经颁布了四条指令。页：4P173、会计准则和财务报告准则的要求。1970年英国成立会计准则小组（ASC），这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经颁布了一系列“会计标准”。1990年由“会计准则委员会”替代了会计准则小组的工作。委员会颁布的准则叫做“财务报告准则”。会计准则委员会由“财务报告理事会”负责监督准则的制定过程。注意：（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会影响法律的制定，英国的公司法有些部分就是吸收了已经颁布的会计准则，而形成法定的会计准则。（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求。如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求。4、股票交易所规则的要求。与我国一样，英国证券交易管理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营” 以及公司“内部控制制度有效性”的声明。以坚定投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心。问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？这是一个共同的话题！四、 企业的类型前面我们已经了解了“会计信息的使用者”，那么提供“会计信息的提供者”-企业包括了那几个类型？1、个体商人-一个人拥有的企业。基本特征如下：l 经理即业主；l 承担无限责任；l 筹资极端困难；l 企业组织机构不健全。2、合伙企业-几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织。基本特征如下：l 合伙人签订合伙协议；l 承担无限责任；l 机构较小。如会计师事务所。3、有限公司-依法成立的承担有限责任的一种企业组织。有限公司成立的法律程序是：l 向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。l 支付登记费和印花税；l 将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们主要区别在于其股票能否挂牌进行交易，实现资本的流动。4、慈善团体和俱乐部 即非盈利的企业组织和机构。（一般性的了解）第二章 资产负债表资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表。所以又称作财务状况表。它是企业三大主要报表之一。本章的内容是：1、了解资产负债表的基本构成要素；2、讨论资产负债表的基本特征-清偿能力和财务状况。一、资产负债表的构成要素古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，这样才能够充分地反映事物的各个方面。会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）。页：6六个会计要素资产负债表的构成要素-静态会计要素：资产=负债+所有者权益1. 资产l 并由企业所拥有或控制的，并预期取得未来经济利益的资源。资产表现了企业资金存在或分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。 按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：流动资产和固定资产。页：6我国目前分为五类资产。(1) 流动资产：现金或在取得时就准备短期内出售、消耗、或变现的资产。页：7我国的定义：可以在一年内或超过一年一个经营周期内变现或耗用的资产。流动资产包括：l 存货l 应收款项l 短期投资l 货币（现金和银行存款）(2) 固定资产：企业已经取得，并打算多年使用的资源。页：7使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。 固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：l 无形资产-商标、专利权；l 有形固定资产-设备、房屋；l 长期投资和贷款2. 负债l 过去交易、事项形成的债务。负债的高低体现了企业财务风险的大小。企业对各个方面的负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向。l 流动负债-通常将在一年内偿还的债务。l 长期负债-通常偿还期在一年以上负债。3. 股东权益（股东净值）l 企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的部分。它是企业资金实力的真正体现，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值状况。l 股东投入的原始股本。l 企业留存收益。二、资产负债表的编制注意：P31两种资产负债表的格式。l 双边式资产负债表；l 垂直展示式资产负债表。三、评价企业清偿能力和财务杠杆状况 理解债务风险的含义！所以必须关注企业的偿债能力和融资能力。1、 评价清偿能力清偿能力-企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。我们通常可以用两个财务指标进行考核：流动比率= 流动资产÷流动负债页：82：1的经验要求；酸性试验比率（速动比率）= 速动资产÷流动负债页：81：1的经验要求。2、 财务杠杆财务杠杆-财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。显然，企业对负债的依赖程度越大其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速发展的机会。负债是一把“双刃剑”。反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标：债务权益比率长期债务÷股东权益页：880的经验比率。超过100,意味着财务风险过大,企业对负债的依赖太强.债务运用资本比率长期债务÷（总资产流动负债）页：840的经验比率.比例高低反映着财务风险的高低。“总资产流动负债股东权益长期负债”反映企业可运用资本的多少。第三章 经济业务的系统记录会计报表是企业会计信息系统的“信息产品”。这个产品是在经过大量的分类、综合、记录、计量等加工处理过程中产生的。 尽管许多的企业已经采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显。然而事实上会计核算程序是存在的，它体现了会计信息加工处理过程，也蕴含了一部分会计处理的方法。企业会计处理程序(会计核算组织程序)确定复式记帐方法建立会计账簿取得并审核原始凭证编制记帐凭证（会计分录） 登记账簿成本计算编制财务报告（报表、附注）浓缩为财务指标（财务比率） 试算平衡表（发生额、余额）会计处理程序过程中包含了会计核算的七种基本核算方法,它是对会计信息的分类、记录计量。一、本章重点掌握内容：1、借贷记帐法原理；2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）。 二、本章知识要点：1、帐户体系的设立；2、帐户的结构；3、发生额、余额、期末余额；4、会计分录；5、帐簿及其作用。6、试算平衡表的意义第四章 损益表损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表。在利润的计算过程中，涉及的政策因素和经营因素较多。为了能够理解损益表，本章的主要内容：1、 损益表的基本构成和计量；2、 期末费用和收入的调整；3、 资本性支出及收益性支出；4、 折旧会计；5、 政府补助会计；6、 研究与开发会计一、损益表的基本构成和计量在第二章的中，我们谈到：为了反映企业的资金的静态和动态，必须充分的利用会计核算方法反映资金运动的六个要素即会计要素。 反映资金的静态：资产负债权益 反映资金的动态：收入成本费用利润页：10公式的理解？1、收入l 企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利益的总流入（营业额价值）。它是企业获利的基础，反映企业适应市场的能力。2. 成本费用l 企业在生产经营中发生的资金耗费，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货成本和期间费用。它决定了企业参与市场的竞争能力，是企业管理素质和管理水平的集中体现。 3、利润l 利润是企业在一定经营期间的经营成果。对于企业来说利润的作用是不可估计的，利润的作用体现在以下几个方面：（1） 它是企业经济效益最为综合的体现，是衡量经营者经营业绩的根本性指标；（2） 它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在将来的竞争中的生存；（3） 利润是一种计量工具，可以衡量企业资源是否得到有效的运用；（4） 利润是作为支付企业费用的经营工具。 攫取利润的道德观！页：11以上的作用，在一个诚实的企业中更为显著一些。4、损益表的结构（1） 损益表的编制相关收入、成本费用科目的发生额。l 损益计算的步骤：a、 毛利的计算；收入扣除销货成本；b、 税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；c、 税后利润的计算，即扣除所得税；d、 留存利润的计算；即扣除股利分配。（2） 损益表的格式损 益 表 2001年8月30日 计量单位：英镑项 目数量单位金 额销货收入2006000 期初存货余额（产成品）10200加：制造成本（入库产品制造成本）2104200减：期末存货余额（产成品）20400减：销货成本4000毛利毛损2000减：销售和推销费用500 管理费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金(所得税)280税后利润420减:股利100本年度留存利润3205、几个应当注意的问题（1） 收入、费用计算的配比原则；（2） 资产负债表和损益表的关系 本年留存收益（损益表）期初留存收益（资产负债表）期末留存收益（资产负债表） 6、利润对所有者权益的影响 造成企业所有者权益变化的因素：（1） 留存收益；（2） 资产重估盈余；（3） 股本的缴纳（撤资）；（4） 股利分配（派现）。二、年末收入及费用的调整 1、页：13租金实例会计处理基础确定收入、费用及利润的归属期间及其归属额度的会计处理理论前提。l 权责发生制（应计基础）l 现金收付制（收付实现制）l 注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响。 2、应计费用（预提费用）发生或支付 计入各期成本l 我国对预提费用核算的规定！ 3、预付费用（待摊费用）发生或支付 计入各期成本l 我国对待摊费用的规定！3、应计收入即在权责发生制下通过“债权”科目挂帐。新制度下的“应收利息”和“应收股利”。4、 期工程的收入及成本的问题l 完成合同法页：13理论存在，现我国取消！l 完工比例法（完工百分比法）按照完工比例分期确定收入、成本的方法。方法一：根据完工价值（预计收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗费的成本，由此确定企业利润。 方法二：将工程实际耗费成本与预算总成本比较，即可求得工程完工比例；根据完工比例乘预计总利润，即可求出当期利润。例p67根据英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是：1、 预计利润可以合理的确定；2、 有长期的合同。如果利润不能合理的确定时，这不应当预计利润。l 方法的比较：方法一是直接根据预计的收入和成本确定利润； 方法二是根据成本完工比例确定利润。三、资本支出与收益支出企业在一定期间会发生大量的资金耗费，称为支出！但是支出的目的是不同的，根据其支出的目的，分为资本支出与收益支出。1、 资本支出l 为创造、取得、扩充、或改良使用中的资产而发生支出。这种支出带来的收益将延续几个会计期间。如固定资产页：14本教材定义固定资产。的建造、改扩建、购买。 2、 收益支出l 企业为了获得收入或保持盈利能力而发生的支出，该支出产生的效益直接体现在当期会计期间的损益中。 3、 根据“重要性”的原则确认资本性支出和收益性支出。页：14一项设备在不同企业会作出不同的划分。l 重要性的相对性！4、 根据“稳健性”的原则确认资本性支出和收益性支出l 稳健性原则会计师对收入或支出的划分需要进行判断，当会计师对判断产生疑问时，就会采取谨慎的做法，即降低利润和减少资产。 我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则。甚至是有过之而无不及！四、折旧 折旧理论的产生原因：一是配比原则；固定资产的特性。1、 折旧的定义l 对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量。这种消耗包括有形磨损和无形磨损。如：机械磨损，自然磨损；技术更新，市场变更。2、 折旧的确认（1） 历史成本；（2） 经济寿命（预计使用年限）l 时间的消逝；l 使用磨损；l 技术改进。3、折旧计算的基本要素（1）资产的历史成本或折余价值折旧的基数；（2）预计残值率；（3）预计经济寿命折旧的期限。4、折旧的方法l 折旧方法两大类别。直线法、加速折旧法。 折旧额 加速折旧 直线折旧 经济寿命l 加速折旧法包括减率和减额。l 加速折旧法的优点费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点。l 加速折旧法的产生，以及在我国的规定。本教材介绍了三种基本方法： （1）直线法：在预计的经济寿命期中等额提取折旧的方法。 资产历史成本预计残值（可变现净值）年折旧额 预计经济寿命（2）余额递减法：以固定资产的净值（减额）和固定折旧率计提折旧的方法。P76例（3）年数总和法：以固定资产的历史成本（应计折旧）为折旧基数，以尚可使用年限和年数总和的比为折旧率（减率），计提折旧的方法。 尚可使用年限年折旧额固定资产应计折旧× 年数总和p77例（4）会计准则的规定l 折旧政策的披露；l 一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；l 不得以固定资产的市场价值高于历史成本而不提折旧。l 如果固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧。五、政府补助会计与我国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴。政府补助包括两类：资本性补助和收入性补助。在这里我们要研究的是： 第一、 政府补助的分类及要求；第二、 政府补助对资产负债表和损益表的影响。l 资本性补助政府部门发放的，作为固定资产部分购买价格的退款。显然，这是对购买本国固定资产的企业的一种鼓励，是政府从税收中（财政收入）予以支付的补贴。问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？根据英国会计准则第四号的规定：（1） 将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债”挂帐，分期调整计提的折旧对损益的影响；（2） 在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出，计算折旧和转出递延收入对损益表的影响。 会计分录？ 对资产负债表的影响负债方挂帐的“递延收入”的净额；对损益表的影响折旧帐面折旧应摊销转出的递延收入。P82例l 收入性补助关于收益支出的特定种类的补助。这种补助在发生时直接计入损益。例如职工培训、就业补助。在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还”。在会计处理时即“补贴收入”科目反映。五、研究与开发会计企业所发生的研究开发支出是否应当体现在当期损益中？作为会计准则研究的话题，这个问题已经争论得很久了！页：18研究开发的获利性是否存在？如果存在收入与成本如何配比？l 在我国对这一问题是非常明确的：对研究开发的支出直接作为管理费用，体现在当期损益之中，并且为鼓励企业进行开发创新，还提出税收优惠政策！在英国会计准则中区别了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处理：1、 纯研究从事增进知识的工作。2、 应用研究从事利用纯研究的工作。l 对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益。即对其研究开发支出在将来是否能够转化为利润持否定态度！ 3、开发从事特定产品的引进或改良工作，在正式投产或施行之前的系统过程。l 这种性质的开发支出在一定程度上能够确定可以带来商业效益时，即可以确信支出能够得到回收，则应当将支出推迟计入损益，分期摊销。第五章 有限公司的财务报表我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有别于其他的组织结构形式（个体商人、合伙企业），也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式。因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的问题。1、 有限责任公司的组成和性质；2、 股本溢价和红股发行；3、 财务报表的陈报和内容。一、有限责任公司的组成和性质l 有限公司依法成立的独立承担有限责任的一种企业组织。 1、有限责任公司的性质（基本特征）有限责任公司的最为主要的特征是：有限责任、独立的法人实体。 （1）有限责任即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承担股款部分的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿。实质上，这一特征是对投资者的一种保障！与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承担的是“无限经济责任”对它们的索偿可能涉及个人资产，即用个人资产偿还公司债务。l 有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的影响。因此，对于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式存货出售时保留存货所有权，以防止贷款的风险。（2）独立法律实体由有限公司独立行使法律所赋予的权力,并独立承担法律责任，而非由公司的成员去承担法律责任。因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直延续下去。决不会因为股东的死亡而影响公司在法律上的持续性l 这一点与个体商人是绝然不同的。2、有限公司的组成 （1）程序和要求l 最低注册资本为（法定资本）50，000英镑；l 向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）l 登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。 公司成立章程必须说明：第一 公司常住地；第二 公司的业务范围；第三 成员的有限责任认购股票份数及其金额；第四 注册的法定股本以及每股金额注册资本这是公司章程特定资本额，是经过核定的发行股票的金额上限。 公司章程必须说明：第一 股东的权利股票转让的限制；第二 股东大会的程序；第三 董事的选举与引退；第四 股利的发布；第五 公司结束的程序。l 支付登记费和印花税；l 将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。3、公众有限公司的优缺点有限公司可以分为公众性的和私人性的。它们的区别在于是否能够向公众发行股票。 优缺点：p97 4、股本（1）法定资本和发行资本 法定资本成立章程中规定的经过注册登记的股本。包括股本总额及每股金额。 发行资本公司向公众发行的一部分法定资本。 （2）股本的分类A、优先股相对普通股而言，优先股将在几个方面体现出其优先的地位。如：股利分配，破产财产的分配。B、普通股公众股。优先股与普通股的比较序号差别点优先股普通股1股利分配顺序先后2股利金额固定无3累计利润分配可可4表决权无有5破产分配先后6股权收回可授权收回一般不得收回5、董事英国公司法对董事的定义“不论其职衔，任何拥有公司指导地位的人即为董事”。董事是公司高级管理职员，对公司的运作、管理负有责任。（1）出任董事的条件l 破产者和有犯罪记录者不得出任董事；l 以下情况终止董事职务：在离任之前不出席有关会议；提出辞职；心智不全。l 一般董事必须持有公司一定数量的股票，并且在会计报表附注中加以披露。 （2）董事的职责（公司法）l 对财产的运作与管理的职责；l 兼顾股东与资源的利益；l 避免和不参与不正当或欺诈性的交易。二、股本溢价和红利的发行1、股票发行价格问题l 平价发行发行价等于股票面值；l 溢价发行超面值发行。超面值发行的主要原因是：股票市场对公司前景的看好。l 折价发行低于面值发行。一般不会出现！ 2、溢价发行（我国）溢价发行股票一般考虑三个因素：A：面值将净资产折合面值。(1元股) 股本B：股票发行费。 （0.5元股）发行收益中支付C：股票未来收益 每股市价（X）市盈率（15倍）7.5元股预计每股收益（0.5） 发行价格合计： 9元股 溢价9元股1元股0.5元股7.5元股l 根据英国会计准则“股本溢价”只能用于转增股本，即派发“红股”，不能用于发放股利！页：22与我国相同。3、股利的发放l 派现l 派发红股转增股本。可以是利润，也可以是股本溢价。l 配股 派发红股的影响：l 没有发生现金流出，不影响公司财务状况；l 使每股收益下降，因而导致股票价格下降；l 股本结构发生变化。页：22权益结构以及出售追加股票的原因。三、财务报表的陈报和内容1、公司法对财务报表的要求l 必须严格遵守标准格式规定的次序和标题；l 公司法规定公布的信息乃最低要求，公司可在此基础上提供额外信息；l 资产负债表和损益表可以使用垂直或水平式陈报；l 允许损益表的采取两种陈述方式（经营功能和支出类别）。 2、上市公司财务报告必须陈报的信息l 股东大会通告l 主席报告书l 董事会报告l 损益表l 资产负债表l 现金流量表l 包括会计政策在内的报表附注l 审计师的审计报告l 其他统计资料 3、上市公司财务报告的构成（1）股东大会通告公司章程中规定的股东年会要处理的事项。l 通过报告和财务报告l 宣布股利l 重新任命董事l 审计师重新委聘和酬金。（2）主席报告书表明公司政策和经营前景。主要对公司经营业务、业绩和经营环境进行陈述。页：23报告带有主观性。（3）董事会报告必须包括以下信息：l 公司发展的回顾l 期后会计事项及重要事项l 业务未来发展的动向l 研发信息（4）损益表两种格式费用功能式和费用类型式l 损益表附注p110 （5）资产负债表l 资产负债表附注p113 报表编报的豁免问题：英国会计准则为了减轻中小企业编制报表的负担（工作量），允许企业向公司注册机构申报修订报表！中小企业的划分标准标准小型企业中型企业营业额不超过280万英镑1120万英镑资产总额不超过140万英镑560万英镑雇员人数不超过50人250人l 小型企业只需要申报修订资产负债表和有限的附注，不需要申报损益表；l 中型企业需要申报修订的资产负债表和损益表，不需要根据业务对营业额和获利水平进行分类，不需要按市场区域对营业额分类。（6）现金流量表公司未加以要求，这是会计准则委员会的要求。（7）报表附注对会计报表无法表达或无法详细表达的内容进行的说明和解释。其意义在于：l 揭示公司的重要会计政策和会计政策的变化；l 描述会计报表产生的背景和环境；l 有利于报表的分析和比较；l 满足法律对详细财务资料的要求。报表附注主要包括：A：会计政策及其变更；B：营业额的分析；C：损益的陈述以及历史分析；D：股东资金的变动；E：资本工具债务及权益的界定；（8）审计报告根据英国的法律，每个公司都必须聘任审计师对公司的财务报表进行审计并发表审计意见。l 审计师事由股东聘任的，并向股东负责；l 报告的主要内容公司的财务报表是否是保持了“真实和公允的观点”；l 审计报告的类型。（8）其他财务统计资料第六章 税务会计所得税是考核一个国家税负的基本税种。本章主要讲解英国说得税税制的一些规定，如所得税的计算、利润和应税所得额的比较，以及递延税项的处理。1、 英国公司税制（所得税）的基本原则；2、 递延纳税会计一、 英国公司税制（公司所得税）的基本原则1、 纳税人l 公司常住英国，其全球收入均需征税；l 非常住的公司其在英国境内分支机构或代理机构的利润需要征税；如何确定常驻机构？-一般说来，常驻机构就是公司的管理核心和行使控制权的所在。影响对常驻机构的判断的因素：（1） 注册地（2） 董事会议召开的地点和公司和未来决策的地点 ；（3） 股东大会举行的地点；（4） 大多数董事的居住地；（5） 账簿保存的地点2、 税率300000万英镑以下的利润为：21%；300000万英镑以上的利润为：31%；公式：（300000万*21%）+（实际利润300000万）*31%=应交公司税（所得税）实际税赋=应交所得税÷利润3、 免税投资收益（HII）l 与我国一样，企业对外投资收益为避免双重课税，企业对外投资收益所收到的股利是免税的。页：26我国在投资方税率达与被投资方税率时需要补稅.l 而作为股东在收到股利时也应当避免双重缴纳所得税。因此在英国的做法是：股东在收到股利时会向公司索取纳税凭证，以便向税务局要求退税，抵扣股东所得税。 因此会出现一种特殊的状况：企业未缴纳公司税，但发放股利，取得税款抵免，税务局却需要退税。因此为解决这一问题，税务当局的做法是：4、预付公司税（ACT）l 即公司在支付股利时必须立即向国内税务部门办理预付公司税的支付；页：26不支付股利则无需预付公司税。