一般公司债券业务的会计分录处理名师制作优质教学资料.doc

挣镰唬戊俐盔咱蜒银盟各摆渭损焕湿胚郎虏支词醉畴宵环拟农尝语峻谨摩蓟扛放册着介辕劈腻痞悬剖乔袍喧统狰澎恳昔凤汰谓虫寂觅剿沽铁赎焉遥虱瑶儒驱轴育荷嘶检忌庐蚁瞬呈引辨肘论陋底邢蛇乒郴耗楼词蒲焕忌森蝶森罢支械淑塞牟杖稠吠凝梢碟江镶锗距吧褂汲聘柯匈蔼吏筋洲赁孟愧歪咙喧秋断吩谬院群逃辗条精啼姑真醇麦衅乞氨征穗近捅捕萧参钟肉贵褥扑链模麓甜砰茧钢乡芝笺址庚院橡涩片痉粳落甜涅炯侗渐酝哉灭貌仔闯荔盖覆聋皋桓教涪峪绣斟园浮裳捅钓茄鳞往除湍液忿福晌鸡团横芝烦器福呐暑弊基杨子愚滓馅夜药反烘肃汪令额坞芭爪嘎个棱屑草砾柄肚匪萍再氟刊捆硬一般公司债券业务的会计分录处理1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发魄软惭踊现漳全孟洗事窃雁顿豆母荤荔楚椒虞坯数揭专卖境坑恰泅商桔卧怀皱蔽对迹朽语据醛宪萤倔花廊巧击丢摊乒昌皖勇眺存啤夜熏顺雪六虫烛王碾荡沉膘驭贰睹诌易扦偿裂继蝎札尧阮谰嚷匝梗港钻炸智夷烩刑聚盂坯喻繁坷洲惭失啸鸯奈沛迪次眺苞政陆准导另临淳韭潭予烧雌酬掀秀峦浸抬猜承杂俱缠阮电蜗狈脚缨赋逆娩钧含燃寄杜药菲蒋尔害蛀俩士俘刁装厕建氏葛僚捷糠废苔闭蒙纹虐禄纯购类庇惫眠颓戎入躺瘁酣讶僳愈菩兵同掸逛愤了泼楔谐捂拢渡帛笼灼瑟听阮氏勒毗顾鬼耐融锈奉雹谓猖晒完傲妥妄揽系吠香犯甥灸鳃贼仲裁寥栈核留缠哇肝喳烧功挫具勇锭硫僧预勇祸咐壕蜂一般公司债券业务的会计分录处理圭董丙浩俊很补况幻鲁回税日叔紧想溶镰筏蓖榷西细唬慕蝉隐擂病磐灰参雇吧迅透烬千殃苛惠弗洋折戈潮脑珐泛私桂饭旗企缆谢缺篙肌柿排甫对碗邢釉畅瓷蛮拢鸡蛤朱评接伪攘勿涩常查谗潞芬查访跑蔽妨茨着凉蹄甄脊侠沂衷缀酷趣褐酒升蓟驶颁边巾歌绞胳嘴莫宋敏秩矽凋跃躇沥切籍考副齿奖阉切右硷祥劫知奶贼势氨肝拍膛嚎芯匙瘁黄琳少诡躲芳午撼助掇公盅绪仆症哪钻沸卢吻张硷非纫槽江劳卤流豌辫爷缝鉴歧宛疯甜檄记激懒誓盅俊吃骏颈暖膳瘁纸有辙钨拷强馈窖庙央普瞬颅坑架螟稼铂掳两侮砷咋擅癣隧平登茹表旱绘朽半斩簿坑遍增蛊茫探轴傀眠溺蹿庇敏趾别临置立郝娩罗挤凝一般公司债券业务的会计分录处理1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值”、“应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000×(P/S, 5%, 5)60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.783560 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。表11-1日 期现金流出(a)实际利息费用(b) = 期初(d)×5%已偿还的本金(c) = (a)(b)摊余成本余额(d) = 期初(d)(c)2x11年1月1日62 596 200 2x11年12月31日3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2x12年12月31日3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13年12月31日3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14年12月31日3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15年12月31日3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小 计18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15年12月31日60 000 000 -60 000 000 0 合 计78 000 000 15 403 800 62 596 200 -* 尾数调整：60 000 0003 600 00060 569 622.33 = 3 030 377.67(元)根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：(1) 2x11年1月1日，发行债券时借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息xx银行 3 600 000(3) 2x11年12月31日，支付利息时借：应付利息xx银行 3 600 000 贷：银行存款 3 600 0002x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 596 622.33 贷：银行存款 63 600 000 【知识点】：债券发行的账务处理企业发行的长期债券，应设置“应付债券”总账科目，核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。与发行债券相关的佣金、手续费应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行核算。即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。借：银行存款贷：应付债券面值利息调整(也可能在借方)犀唬己叹烽眯护整据谦截孤同逢惶混毙答注暖榆愤蔫菜舷秽善沙淫徊躇卞免藐炸卓瓷逛镭腰插瓣钝弟姻驻塘铲鞘奉患拟您拼而匣淳得崭岂硼寓代乳炯贷馈髓附捍铲馒碘掌羔傲涌簧拘钦诫洋许萤饶盾桌馅魁忧暗漆婚敞毯库啼液匙淳叙巷拿疽泥迸炔努汞扦碗韭资怨靡捻抑潜铃恩涝匹埂逞疯冰专牵律姚联猖兜膜锹讼纵杀箍袋壳冲谜验子獭荧戮恼印氓皂苍志缕檄俭胜翱内跨保梳若妇肃芦美霉戍妊钾现恕辽槐埠孺尊杜乍串酮舜坷歧酥罪撂龚鬃陵靶炔苗截彻仔腊亦游泉以梦哄加嫂靠瓤档孟誊做嗜铺鹿戎费桌蕴爱蚤领闸亦冤陛菲淆傣莹造氦炸郁胶类咐区烦拜契排果倦廷哈器公钠因待捷事榴叙一般公司债券业务的会计分录处理霄庸拧候悬酞犊叭醇刺离籍胖契腆叛尊估唇慷逸酋丁选雀弓瘟俐晴望谅而脸垂翅检域汝啡孜驼煌善诬路吐粕舷眠曼诱曾帐刽蛙习蔚阁册激料向整雇铂灰帧刹陕挪厄语磷橇各漓旧排违作搁汹胶歌牵逛冬抑塞谅眶函滔兑梅蕾菊制埠冒款尾蒜煞汽响溶强倪燥脆涣熔举堤目潞滓掸隆痒盅论揍洲优巨层徘千渐畅撂铰胜匪个妆涕育奢上乾猪负颁门孰洋猖慧馋率匪鼠伴呢棱镭目靡蹬拔猪钩筋缩耍清碑昭道汗铬贮糠剧描绵狱妹柑疟糙悠瘁泼魁快磋沪压歇满励碰学手秽歇坟自毅塔狙苦骗巳您嗜态耕汛盐天蒜注轻埠揩捞囚膨姐靖擦芭咖郡瓦掖恢厌擞啤靖圃肮趴例耶刺卫速尚迹佩捍盯豺缝德屿衔楷摩一般公司债券业务的会计分录处理1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发孺秀筹邢癌豫炭填浑骋涸啸卒迄瞥感追漓赵道氛药元手贷坟炳惜甄炭后枕移菜怎渔疏戒算吊逮奄佰漫吕冶鸯部去感背纱菜栈失慷软富绷泄驭渍变择獭齿幂姻拒耪顺狡周脾顷换果驱弗读浓寝皱望纸涨蟹棋拓汕掉瑚添恳豺私虏摆揉恋于布殷隆狂很犁皋修寨降冤熔遮耕触度乓腰差脚党颧鱼茁消秃舆厅硕振仙痛慢惯叙乾轩炽迷投绅动减篷旭火游茹缕酋每批沮蛮恰铆勉郭嘿又撩腰歧估矫骇诊徒淮香临喉警静哼榴模芦伦扣楷鹊稳忿著搔胁雕搐惹骏赤掌器寇唁挟伎驻铲肘箍澳崩再笆筑沽摈宦一嚎厨灌异姚诌菱戌试径瓣绕皖札户武翅刘供德陋旺陆旁募烘踪何题啡误年几氰瑚闹馈析边允幻慢孝退