东莞股份有限公司资产期末计价案例.doc
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1、东莞股份有限公司资产期末计价案例资产期末计价历来是会计的重大问题,也是会计计量的重要内容。由于企业资产种类繁多、自然属性不同、所起作用差异较大,为满足会计信息使用者的需要,财务会计采用一定的计量属性对期末资产进行计量和报告。资产期末计价合理与否,既涉及技术问题,也反映了会计人员职业判断能力,如何正确计量企业资产,不仅关系到资产负债表资产价值的正确性,也影响利润表收益的确定。本案例拟通过相关资产计价资料的分析,提供相应的讨论素材,以引起学生对此问题的关注。 一、引言 东莞股份有限公司(以下简称东莞公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司,其产品包括冰箱、彩电、手机和电脑。该公司技术先进、设备
2、优良、研发队伍庞大。近10年东莞公司经济效益在稳步上升,公司的偿债能力、盈利能力、资产运营能力、发展能力和社会贡献等评价指标均位于同行业前茅。但随着2007年美国次贷危机而引发的全球经济危机,东莞公司的经济效益开始下滑,产品库存上升较快,存货期末数较期初数增加近三成,资金回笼速度放慢,公司的每股收益在经历了10年的稳定增长后,2007年下降了32,2008年还会继续下滑,而且,2009年的经营预算预计公司将经历10年来的首次亏损。经济的持续恶化将为东莞公司在困境中生存的能力带来严峻的考验,为此,公司上下各个部门十分关注自身的财务状况和经营成果。二、基本资料2009年1月,东莞公司财务部将编制的
3、2008年度财务会计报告提交公司总会计师审核,资产负债表(简表)及财务报表附注(资产减值部分)如下:资产负债表(简表) 编制单位:东莞股份有限公司 2008年12 月31 日 单位:万元资 产期末余额负债及股东权益期末余额流动资产流动负债 货币资金100 短期借款30 应收账款500 应付账款70 存货780长期负债 长期股权投资3800长期借款3880 固定资产3600 应付债券2000 无形资产800负债合计5980所有者权益 股本 3000资本公积100盈余公积200未分配利润300股东权益合计3600资产合计9580负债及股东权益合计9580财务报表附注(资产减值部分) 项 目年初账本
4、期计本期减少额期末账面余额提额转回转销面余额 一、坏账准备1205125 二、存货跌价准备012000120 三、长期股权投资减值准备01200001200 四、固定资产减值准备393070004000总会计师在审核中发现以下情况: (一)东莞公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2008年,该公司的这些客户及其财务状况和信用等级发生明显变化,且整个彩电市场行情波动较大。根据企业会计准则的规定,公司按单项存货计提存货跌价准备。 根据财务部附注所披露的内容看,2008年12月31日,该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的电视机。M型号电视机是根据东莞公司2008年11月与
5、甲公司签订的销售合同生产的,合同价格为每台18万元;公司生产M型号电视机的单位成本为15万元,销售每台M型号电视机预计发生的相关税费为01万元。N型号电视机是公司根据市场供求状况组织生产的,没有签订销售合同,单位成本为15万元,市场价格预计为每台14万元,销售每台N型号电视机预计发生的相关税费为017万元。 公司认为,M型号电视机的合同价格不能代表其市场价格,应当采用N型号电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此,东莞公司对M型号电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除,按520万元列示在资产负债表的存货项目中;对N型号电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应
6、纳税所得额中扣除,按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前,公司未对M型号和N型号电视机计提存货跌价准备。总会计师讲,电视机作为用于出售的的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值,然后再判断是否发生了减值。同时,将N型号电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据不充分。从计算的结果看,我认为有两个问题需要再重新核实:一是M型号电视机计提存货跌价准备是否正确?;二是从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确?。(二)应收项目。为了应对经济效益下滑的局面,自2006年下半年东莞公司开始为客户提供一
7、定的信用。通过新闻媒介打出广告,凡是从本公司进货100件以下享受商品销售价格5的商业折扣,100件至500件享受商品销售价格8的商业折扣;500件以上享受商品销售价格10的商业折扣。同时承诺,货款无须立即支付,可在3个月内付清。这一促销措施,使东莞公司销售收入稳中上升,应收账款虽数额有一定增加,但由于该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户,客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化,且整个彩电市场行情平稳。近年公司坏账金额发生变化不大。公司自2005年对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。东莞公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为:1年以内账
8、龄的,计提比例5;12年账龄的,计提比例10;23年账龄的,计提比例30;3年以上账龄的,计提比例50。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响,在编制2008年度财务会计报告时,该公司决定对以前不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整:23年账龄的,计提比例提高至50;3年以上账龄的,计提比例提高至100;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。总会计师从财务会计报告中发现两个问题:一是应收账款坏账准备计提比例的调整是错误的;二即使按照计提比例调整后来算,以资产负债表附注(见表1)为依据,资产负债表“应收账款”项目的金额500万元也不正确。 表1 应收账款账龄分析表 2008年12
9、月31日 金额单位:万元应收账款账龄应收账款账面余额坏账估计率(%)坏账准备未到期300515过期12年2001020过期23年405020过期3年以上6010060合计600115注:2008年12月31日,应收账款账面余额600万元;2007年12月31日“坏账准备”科目余额120万元。公司按年确认坏账损失5万元。三是确认坏账损失的范围是值得研究的。总会计师讲,从财务会计报告中反映的数字看,财务部仅对应收账款的坏账进行了确认,实际上短期债权若符合金融资产准则的规定,也要计提坏账准备。(三)固定资产 固定资产既是东莞公司的物质基础,也是资产负债表中的重要项目。自2007年以来,由于市场及技术
10、进步等因素的影响,电视销量大幅度减少。固定资产是否发生了减值以及对减值的估计是总会计师关注的焦点。从2008年财务会计报告附注中显示,截至到2008年12月31日公司固定资产价值36 000 万元,累计折旧12 000万元,减值准备4 000万元,其中2008年计提减值准备为70万元,具体情况如下:固定资产计提减值准备甲冰箱-200乙设备0丙设备0丁设备180戊设备90合计70针对计提固定资产减值准备情况,总会计师将财务经理找来,让他对计提减值准备过程作一说明:财务经理讲:公司在编制2008年年度财务报告前,对生产冰箱、彩电的生产线及相关设备进行减值测试。(1)东莞公司2008年12月31日固
11、定资产中包含了一条甲型冰箱设备生产线。该生产线系2006年12月31日建成投产,账面原值为8 200万元。公司对该生产线采用直线法计提折旧,预计使用寿命为10年,预计净残值为200万元。2007年,由于行业竞争对手推出了性价比更高的冰箱产品,对东莞公司产生不利影响,使甲型冰箱设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2007年12月31日,该生产线账面价值为7 400万元,可收回金额为 7 000万元,东莞公司据此对该生产线计提固定资产减值准备400万元。2008年,由于全社会开展贯彻党中央、国务院保增长、扩内需、调结构、促改革、重民生的政策措施,市场形势好转,东莞公司甲型冰箱设备生产线经济绩效
12、有所提高。2008年12月31日,该生产线账面价值为6 600万元,可收回金额为6 800万元,两者的差额为200万元。财务部认为,既然导致甲型冰箱设备生产线发生减值损失的因素在2008年末已经消失,以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备200万元的范围内转回,这样也有助于提升公司业绩。为此,东莞公司转回了原计提的该生产线固定资产减值准备200万元。 (2)M型号电视机生产线由专用设备乙、丙和辅助设备丁组成。生产出M型号电视机后,经包装车间设备戊进行整体包装对外出售。减值测试当日,设备乙、丙的账面价值分别为360万元、540万元。除生产M型号电视机外,设备乙、丙无其他用途,其公允价值及未
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