【教学课件】第二章 金融资产(四)---- 金融资产减值.ppt
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1、第二章 金融资产(四)- 金融资产减值,一、金融资产减值概述 范围: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产以外的金融资产。 方式: 资产负债表日进行减值测试 减值含义: 持有至到期投资、贷款和应收款项: 可供出售金融资产: 客观证据:,账务处理: 确认减值损失,计提减值准备。 账户设置:,期末报告:金融资产的账面价值 = 资产账户余额 - 准备账户余额,二、短期应收款项减值的核算 (一)短期应收款项减值 短期应收款项包括: 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 短期应收款项减值: 未来现金流量 低于 账面价值,(二)短期应收款项减值的计量 顺序 单独测试 组合测试 单项金额重
2、大的 单独 减值单独确认损失 未发生减值 并入资产组 单项金额不重大的 单独 或 按组 减值单独确认损失 未发生减值 并入资产组,单项金额是否重大的判断:5% 单独测试: (1)识别减值风险是否存在; (2)确定对未来现金流量的影响及未来现金流量; (3)将账面价值与未来现金流量比较,确定减值损失。 组合测试: (1)划分资产组; (2)按照资产负债表日各资产组余额一定百分比,计算确定估计损失的金额和未来现金流量; (3)将账面价值与未来现金流量比较,确定减值损失。,例1、以应收账款为例,组合测试及相关计算:, 减值损失 = 账面价值 - 未来现金流量,(三)账户设置 借 应收账款 贷 余额:
3、原值 借 坏账准备 贷 借 资产减值损失 贷 余额: 准备 报告:应收账款的账面价值,即:原值-准备,计提时,(四)账务处理 1、坏账准备计提时间 定期或者至少每年年末计提(调整)一次。 2、账务处理,(1)期末计提时(第一期期末): 借:资产减值损失 贷:坏账准备 (2)发生坏账损失时: 借:坏账准备 贷:应收账款 (3)已确认的坏账收回时: 借:应收账款 贷:坏账准备 同时: 借:银行存款 贷:应收账款,(4)期末,确认坏账损失,调整“坏账准备”账户余额时: 通过调整“坏账准备”账户余额,将应收款项的账面价值调整成为应收账款的未来现金流量。 借:资产减值损失 贷:坏账准备 或: 借:坏账准备 贷:资产减值损失,三、持有至到期投资减值的核算 借 持有至到期投资 贷 余额: 摊余成本 借 持有至到期投资减值准备 贷 借 资产减值损失 贷 计提减值准备 余额: 准备 报告:持有至到期投资的账面价值,即:摊余成本 - 准备,四、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产 借 -成本等 贷 成本 可供出售金融资产 借 -公允价值变动 贷 借 资本公积 贷 借 资产减值损失 贷 A (1)暂时性跌价 A A B A+B (2)大幅度或永久性,
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