第16讲财务分析二新版.pdf
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1、9.29.2财务效益与费用的估算(财务效益与费用的估算(P261P261) 财务效益与费用是指项目运营期内企业获得的收入和支出。 如项目可能获得补贴收入,也应计入财务效益。 一、项目计算期的分析确定 项目计算期是指对项目进行经济评价应延续的年限,包括建设期和运营期。 1建设期 是指从项目资金正式投入开始到项目建成投产为止建成投产为止所需要的时间。 2运营期 运营期的确定应根据行业特点、主要设备的经济寿命期等确定。 对于中外合资项目,还要考虑合资生产年限,按两者孰短的原则确定最终的分析运营期。 二、营业收入 项目评价中的营业收入是指假定当年产品当年全部销售的情况下当年全部销售的情况下,产品销售(
2、或提供服务)所取得的 收入,是项目财务效益的主体。 营业收入估算的具体要求有: 合理确定运营负荷 合理确定产品或服务的价格 多种产品分别估算或合理折算 编制营业收入估算表 三、补贴收入 项目运营期内得到的各种财政性补贴可作为财务效益核算,记作补贴收入。包括国家定额补贴定额补贴和属于 国家财政扶持领域的其他形式补助其他形式补助。 四、成本与费用 (一)成本与费用的概念 费用费用:企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。 产品成本、劳务成本产品成本、劳务成本:企业为生产产品、提供劳务等发生的费用可归属于; 其他符合费用确认要求的支出,应当直接作为
3、当期损益列入利润表(主要有管理费用、财务费用和营管理费用、财务费用和营 业费用业费用) 。 总成本费用总成本费用:包括管理费用、财务费用和营业费用和生产成本。 (二)成本与费用的种类 按计算范围分为单位产品成本和总成本费用单位产品成本和总成本费用 按成本与产量关系分为固定成本和可变成本固定成本和可变成本 按会计核算的要求有生产成本或称制造成本生产成本或称制造成本 按财务分析的特定要求有经营成本经营成本 (三)成本与费用估算要求 遵循企业会计准则企业会计准则和企业会计制度企业会计制度规定的核算方法,同时遵循有关税法税法中准予在所得税前 列支科目的规定。矛盾时,按从税的原则从税的原则处理 结合运营
4、负荷,分年确定各种投入的数量,成本费用与收入的计算口径应一致成本费用与收入的计算口径应一致 合理确定各项投入的价格,与产出价格体系一致投入的价格,与产出价格体系一致 各项费用划分清楚,防止重复计算或低估漏算防止重复计算或低估漏算 注意根据项目具体情况增减增减构成科目或改变名称 (四)总成本费用的估算(P265) 1总成本费用估算方法 (1)生产成本加期间费用法 总成本费用生产成本总成本费用生产成本+ +期间费用期间费用 生产成本直接材料费生产成本直接材料费+ +直接燃料和动力费直接燃料和动力费+ +直接工资直接工资 或薪酬或薪酬+ +其他直接支出其他直接支出+ +制造费用制造费用 期间费用管理
5、费用期间费用管理费用+ +财务费用财务费用+ +营业费用营业费用 评价中一般只考虑财务费用中的利息支出,改写为: 期间费用管理费用期间费用管理费用+ +利息支出利息支出+ +营业费用营业费用 (2)生产要素估算法 总成本费用外购原材料、燃料及动力费总成本费用外购原材料、燃料及动力费+ +工资或薪酬工资或薪酬+ +折旧费折旧费+ +摊销费摊销费+ +修理费修理费+ +利息支出利息支出+ +其他费用其他费用 其他费用制造费用管理费用营业费用(以上三项中所含的工资或薪酬、折旧费、摊销费、修其他费用制造费用管理费用营业费用(以上三项中所含的工资或薪酬、折旧费、摊销费、修 理费)理费) 采用这种估算方法
6、,不必考虑项目内部各生产环节的成本结转,同时也较容易计算可变成本、固定成 本和进项税额。 2总成本费用各构成要素的估算 以生产要素估算法为例 (1)外购原材料、燃料及动力费; (2)工资或薪酬; (3 3)固定资产原值与折旧费;)固定资产原值与折旧费; (4)固定资产修理费; (5)无形资产摊销费 (6)其他资产摊销费; (7)其他费用; (8 8)利息支出。)利息支出。 (1)外购原材料、燃料及动力费 估算需要以下基础数据: 外购原材料和燃料动力年耗用量 其价格应按入库价格计算,即到厂价格并考虑途库损耗;或者按到厂价格计算,同时把途库耗量换 算到年耗用量中 适用的增值税税率,以便估算进项税额
7、 (2)工资或薪酬 执行新企业会计准则的项目,应用“职工薪酬”代替“工资” 。职工薪酬包括: 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险、养老保险、失业保险等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬包含的范围大于工资,因此当用“职工薪酬”代替“工资”时,应注意核减相应的管理费用。 职工薪酬的处理方式: 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 其他职工薪酬,计入当期损益。其他职工薪酬,计入当期损益。 职工薪
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