第二十章货币资金的审计.doc
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1、第二十章货币资金的审计一、 现销收入业务的控制目标、关键控制和测试表() 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用实质性程序登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金(存在或发生)1现金出纳与现金记账的岗位分离;2现金折扣必须经过适当的审批手续1观察2检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账(完整性)1现金出纳与现金记账的岗位分离;2每日及时记录现金收入;3定期向顾客寄送对账单;4现金收入记录的内部复核1观察;2检查是否存在未入账的现金收入;3检查是否向顾客寄送对账单,了解是否定期进行;4检查复核标记现金
2、收入的截止测试;抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有(权利和义务)定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点,检查盘点记录盘点库存现金,如与账面应有数额存在差异,分析差异原因登记入账的现金已经如数存人银行并登记入账(估价或分摊)1定期取得银行对账单;2编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确(表达与披露)现金日记账与总账的登记职责分开观察二、现金盘点和监盘库存现金的步骤和方法()顺序号要点主要内容(1)监盘计划监盘时间监盘方式监盘程序制定监盘计划,确定监盘时间。对库
3、存现金的监盘最好实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时,盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的,应同时进行盘点。(2)检查内容审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。(3)结出余额由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额,结出现金结余额。(4)编制监盘表盘点保险柜内的现金实存
4、数,同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”(格式参见教材表201),分币种、面值列示盘点金额。(5)查明差异原因将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因,必要时应提请被审计单位做出调整;如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。(6)白条抵库若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金监盘表”中注明,必要时应提请被审计单位做出调整。(7)调整在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资产负债表日的金额。三、货币资金认定、审计目标和审计程序对应关系()审计目标与认定对应关系表()审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计
5、价和分摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的。B应当记录的货币资金均已记录。D记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。C货币资金以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。E货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标与审计程序对应关系表()审计目标可供选择的审计程序(一)库存现金D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。ABDC2.监盘库存现金:(1)制定监盘计划,确定监盘时间;(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计
6、单位按管理权限批准后作出调整;(3)在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额;(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在盘点表中注明,如有必要应作调整。(特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。)ABD3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。(二)银行存款D5.获取或编制银行存款余额明细表:(1)复核加计是否正确,并与总账数和日记账合计数核对是否相符;(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。ABD6.计算
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