职工福利费的财税处理.doc
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1、职工福利费的财税处理企业所得税法实施条例第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额 14%的部分,准予扣除。从 xx 年起,企业不再提取福利费,按实际发生额在不超过工资、薪金总额的 14%以内扣除。即低于 14%按实际扣除,高于 14%的部分,年终汇算时要进行纳税调整。实务中,许多财务人员对职工福利费的财税处理错误,一律采取不再事先预提的办法,而是采取实报实销的原则处理,这种做法完全违背了 “谨慎性 ”原则,也不符合企业会计准则讲解第十章关于职工薪酬的相关规定。对于职工福利费,企业应当根据历史经验数据和当前福利计划,预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日,企业应
2、当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。所以,对于职工福利费的会计处理,应该按照 “量入为出 ”的原则,先计提,后支付,再按照 “谁受益谁负担 ”的原则来确定成本类科目,借记 “生产成本 ”、“管理费用 ”、“销售费用 ”、“在建工程 ”、 “研发支出 ”,贷记 “应付职工薪酬 职工福利 ”科目。【案例】 2016 年,乙公司全年应发工资1 000 万元,其中:生产部门直接生产人员工资500 万元;生产部门管理人员工资l00万元;公司管理部门人员工资180 万元;公司专设产品销售机构人员工资50 万元;建造厂房人员工资110万元;内部开发存货管理系统人员工资60 万元。公司预计2016年应
3、承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2,职工福利的受益对象为上述所有人员。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6 号 无形资产资本化为无形资产的条件。另外,公司为企业职工提供了各种福利性政策,年底把自己生产的消费税应税化妆品500 套发给职工,成本价为万元,不含税售价为万元,增值税率17,消费税率30。乙企业有关职工福利费会计处理如下:计提职工福利的会计处理借:生产成本10制造费用2管理费用销售费用1在建工程研发支出 资本化支出贷:应付职工薪酬 职工福利20(1 000 2%)发放职工福利的会计处理借:应付职工薪酬 职工福利贷:主营业务收入125应交税费 应交增值税借:营业税金及附加贷:应交税费 应交消费税借:主营业务成本75贷:库存商品75纳税调整企业所得税法实施条例规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额 14%的部分,准予扣除。所以,该企业允许税前扣除的职工福利费为 140 万元。案例中计提的职工福利费20 万元,不能作为税法扣除的参比基数。职工福利费的实际发生数万元,大于税法限额 140 万元,属于永久性差异。职工福利费实际支出大于 140 万元的部分,属于永久性差异, 按照 “调表不调账的原则直接在纳税申报表中进行纳税调增,不需要进行所得税会计处理。
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