[财会考试]中级会计实务_强化班讲义_大家网_郭建华_jy1201.doc
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1、http:/ 考点二:以非现金资产清偿债务(以现金清偿债务的处理,比照以非现金资产清偿债务的思路处理)(一)债务人1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入(债务重组利得)。【思考问题】公允价值含税?甲公司应收乙公司价款为120万元,乙公司到期无力支付款项。经过协商,甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务,库存商品公允价值为100万元,增值税税率为17%。乙公司债务重组利得1201173(万元)。【例题单选题】(2009年考题)下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是()。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产
2、账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额答疑编号3266120103正确答案C答案解析债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。 2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益。分别下列情况进行处理:(1)抵债资产为存货的,按其公允价值确认销售收入,同时结转销售成本;(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外
3、支出;(3)抵债资产为股票、债券等金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益;(4)抵债资产为投资性房地产的,应确认其他业务收入,并结转其他业务成本。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费,直接计入转让资产损益。(如,企业以固定资产抵债,发生的清理费用。)(二)债权人债务人以非现金资产清偿债务,债权人在债务重组日,按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后债权尚有余额的,差额在借方,计入营业外支出;差额在贷方冲减当期资产减值损失。债
4、权人为受让资产发生的运杂费、保险费等,应计入相关受让资产的价值。【例题单选题】(2011年考题)对于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损失的是()。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额答疑编号3266120104正确答案C答案解析债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额,也就是债权人的让步金额,所以答案C是正确的。 【例题计算分析题】甲公司应收乙公司账款3
5、 000万元已逾期,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: (1)乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元;(2)乙公司以一项固定资产(2009年初购入的机器设备)偿付其余债务,乙公司该项设备的账面原值为1 850万元,已计提折旧50万元,不含税公允价值为2 000万元,增值税率为17%。另支付清理费用5万元。(3)甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。(4)交换前后不改变用途,假定不考虑相关税费。要求:根据上述资料,分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号3266120105【答案】甲公司:乙公司:借:银行存款 400固定资产 2 000应交税费应交增值税(进项税额)340
6、坏账准备 60营业外支出200贷:应收账款3 000计算债务重组利得3 000(4002 0001.17)260(万元)计算固定资产的处置损益2 000(1 85050)5195(万元)借:应付账款3 000贷:银行存款400固定资产清理 (账面税费) 1 805营业外收入处置非流动资产利得195(2 0001 805)应交税费应交增值税(销项税额)340营业外收入债务重组利得260借:固定资产清理1 800累计折旧 50贷:固定资产1 850借:固定资产清理5贷:银行存款5或:借:应付账款3 000贷:银行存款400固定资产清理2 000(公允价值)应交税费应交增值税(销项税额)340营业外
7、收入债务重组利得260借:固定资产清理195贷:营业外收入195【例题计算分析题】甲公司销售一批商品给乙公司,含税价款800万元,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。(1)乙公司库存商品的账面余额400万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值为500万元,增值税税率为17%;(2)无形资产的原值为100万元,已累计摊销20万元,公允价值为200万元,营业税为10万元。(3)甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。 (4)交换前后不改变用途,假定不考虑相关税费。要求:根据上述资料,分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号
8、3266120106【答案】甲公司:乙公司: 借:库存商品500应交税费应交增值税(进项税额) 85无形资产200 坏账准备 20贷:应收账款800资产减值损失5 【思考问题】债务重组损失?0债务重组利得800(585200)15(万元)无形资产的处置损益200(10020)10110(万元)借:应付账款800累计摊销 20贷:主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额) 85无形资产100 应交税费应交营业税 10 营业外收入处置非流动资产利得110营业外收入债务重组利得 15借:主营业务成本390存货跌价准备 10贷:库存商品400【例题计算分析题】甲公司应收乙公司10 500万元,乙
9、公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司将其投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产低偿全部债务。(1)乙公司抵债资料如下:项目账面价值公允价值投资性房地产4 000万元(其中,成本为1 000万元,公允价值变动增加3 000万元,将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500万元) 5 000万元交易性金融资产1 900万元(其中,成本为1 700万元,公允价值变动增加200万元) 2 000万元可供出售金融资产2 300万元(其中,成本为2 000万元,公允价值变动增加300万元)3 000万元(2)甲公司计提坏账准备100万元。(3)甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产、交易
10、性金融资产和可供出售金融资产。要求:根据上述资料,分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号3266120107【答案】甲公司 乙公司借:投资性房地产5 000交易性金融资产2 000可供出售金融资产3 000坏账准备100营业外支出400贷:应收账款10 500【思考问题】债务重组影响的损益?400万元债务重组利得10 5005 0002 0003 000500(万元) 处置金融资产时记入“投资收益”的金额(2 0001 700)(3 0002 000)1 300(万元)借:应付账款10 500公允价值变动损益 200资本公积 300贷:其他业务收入5 000交易性金融资产成本
11、1 700公允价值变动200可供出售金融资产成本2 000 公允价值变动300投资收益1 300 营业外收入债务重组利得500 借:其他业务成本500 公允价值变动损益3 000 资本公积500贷:投资性房地产成本1 000公允价值变动3 000 【思考问题】处置投资性房地产影响损益?公允5 000账面价值4 000资本公积5001 500(万元)或5 0005003 0001 500(万元)处置交易性金融资产时记入“投资收益”的金额公允2 000初始成本1 700300(万元)处置交易性金融资产时影响损益? 公允2 000账面价值1 900100(万元)处置可供出售金融资产时记入“投资收益”
12、的金额公允3 000初始成本2 0001 000(万元)处置可供出售金融资产时影响损益? 公允3 000账面价值2 300资本公积3001 000(万元)因为债务重组影响损益处置投资性房地产影响损益1 500处置交易性金融资产时影响损益100处置可供出售金融资产时影响损益1 000债务重组利得5003 100(万元)【例题单选题】甲公司应收丙公司货款为877.50万元,丙公司到期无力支付款项,甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务,丙公司“可供出售金融资产成本”科目的余额500万元,“可供出售金融资产公允价值变动”科目的余额100万元(借方),已宣告但尚未领取的现金股利1万
13、元,公允价值为620万元(含应收股利1万元);甲公司为该项应收账款未计提坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是()。A.营业外收入贷方发生额620万元;投资收益贷方发生额19万元B.营业外收入贷方发生额257.5万元;投资收益借方发生额19万元 C.营业外收入贷方发生额257.5万元;投资收益贷方发生额19万元 D.营业外收入贷方发生额257.5万元;投资收益贷方发生额119万元答疑编号3266120108正确答案D答案解析债务重组利得(营业外收入)877.50620257.5(万元);确认投资收益6205001119(万元)借:应付账款877.50资本公积其他资本公积100贷:可
14、供出售金融资产成本500公允价值变动100 应收股利1投资收益119 营业外收入债务重组利得257.5 【拓展】甲公司取得作为交易性金融资产核算。债权人会计分录借:交易性金融资产成本619(6201)应收股利1营业外支出债务重组损失257.5贷:应收账款877.50 考点三:债务转为资本(一)债务人对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本),股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额,计入营业外收入。【思考问题】发生
15、的相关税费? (二)债权人在债务重组日,应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额,计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后债权尚有余额的,差额在借方,计入营业外支出;差额在贷方冲减当期资产减值损失。【思考问题】发生的相关税费?分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。划分为发生的相关税费?(1)作为长期股权投资(无关联方关系)计入长期股权投资成本(2)作为交易性金融资产计入投资收益(3)作为可供出售金融资产计入可供出售金融资产成本 【例题多选题】2011年1月3日,B公司
16、因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元,由于B公司无法偿付应付账款,2011年5月2日经双方协商同意,B公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,假设股票市价为每股8元,B公司以300万股偿还该项债务。2011年6月1日增资手续办理完毕,A公司对应收账款提取20万元坏账准备。B公司因债务重组而产生的差额处理不正确的有()。A.“资本公积股本溢价”2 100万元;“营业外收入债务重组利得”100万元 B.“资本公积股本溢价”2 200万元 C.“营业外收入”2 200万元 D.“资本公积股本溢价”100万元;“营业外收入债务重组利得”2 100万元答疑编号3266120109正确
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