第五章固定资产与无形资产.ppt
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1、第五章 固定资产与无形资产,学习目标 固定资产的概念 固定资产增减的核算 固定资产折旧计算与核算 固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算 无形资产的概念 无形资产的核算,第一节 固定资产的核算,一、固定资产的定义与分类 (一)固定资产的定义与分类 1.固定资产的概念 P138 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二,使用寿命超过一个会计期间。 固定资产必须同时具备以上两个特征。,(二)固定资产的分类 P139 (1)按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 (2)按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需
2、用固定资产,(3)固定资产按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 融资租入的固定资产 不包括经营租赁租入的固定资产 改建扩建新增的固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等,(4)固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。 不需要安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。,二、固定资产的确认与计量 (一)固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产,除必须符合以上关于固定资产的定义外,还必须同时满足以下两个条件: 第一,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 第二,该
3、固定资产的成本能够可靠计量。 所有资产的确认条件!,(二)固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额,是进行固定资产价值核算的重要内容。 固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定,现予探讨。 后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。,2.固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同,其初始成本的组成内容也不尽相同。 (1)外购固定资产的成本:包括购买价款、进口关税和其他税费(不含可抵扣增值税),使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员
4、服务费等。 购入不需要安装的固定资产;购入需安装的固定资产。 P140-141,【例1】说明购入固定资产进项税额可以抵扣 甲公司支付117万元购入一台生产设备,增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,不需要安装。则: 借:固定资产 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷:银行存款 117,【例2】说明自行建造固定资产进项税额抵扣 甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下: (1)1月10日,为建造生产线购入工程物资A一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元,增值税额为340000元,款项已通过银行转
5、账支付。 (2)1月20日,建造生产线领用工程物资A1800000元。 (3)6月30日,建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。 (4)6月30日,工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。 (5)6月30日,生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。 假定不考虑相关税费,甲公司的账务处理如下:,购入工程物资 借:工程物资A 2000000 应交税费应交增值税进项税额 340000 贷:银行存款 2340000 工程领用物资 借:在建工程XX生产线 1800000 贷:工程物资A 1800000 计提工程人员职工薪酬 借:在建工程XX生产线 11500
6、00 贷:应付职工薪酬 1150000 辅助生产车间为工程提供劳务支出 借:在建工程XX生产线 350000 贷:生产成本辅助生产成本 350000,生产线交付使用 借:固定资产XX生产线 3300000 贷:在建工程XX生产线 3300000,(2)自行建造固定资产的成本:由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产,应按估计价值入账,同时停止借款费用资本化和开始计提折旧,待确定实际成本后再调整原来的暂估值。 自营工程方式 P143 出包方
7、式 P143,(3)由投资者投入固定资产的成本:应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 此外,由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产,它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。,三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有:购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。 (一)账户设置,(二)账务处理 【例7-1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元,增值税5 100元,包装费600元,运输费900元。款项已通过银行支付,设备已交付使用。 借:固定资产 36 600 贷:银行存款 36
8、600, 购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备,其买价等应记入“在建工程”账户(见【例5-23】)。 【例7-2】兴海公司收到投资者投入设备一套,双方确认价值为900 000元。 借:固定资产 900 000 贷:股本(实收资本) 900 000 【例7-3】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款180 000元,每月租金5 000元。, 按照实质重于形式原则,企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长,记入“长期应付款”账户(负债类)。 租入时的账务处理: 借:固定资产融资租入 固定资产 180 000 贷
9、:长期应付款 180 000 支付融资租入设备款时,借记“长期应付款”账户,贷记“银行存款”账户。,【例7-4】兴海公司在财产清查中盘盈设备一台,确认其重置价值为60 000元,估计折旧为10 000元。发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。 借:固定资产 60 000 贷:累计折旧 10 000 贷:待处理财产损溢 50 000 关于 “待处理财产损溢”账户的说明。,以前年度损益调整, “累计折旧”账户结构的特殊性。 “待处理财产损溢”账户:双重性质账户(由核算内容盘盈、盘亏所决定)。,结构特殊的资产类账户,以前年度损益调整,计提固定资产折旧,影响因素:原值、净残值(残值收入-预计清理费用)、
10、减值损失、折旧方法、折旧年限、工作量等。 计提折旧的范围:见其他教材 计提折旧的方法:直线法与加速折旧法,【例7-5】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元,增值税8 500元,包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付,设备也已投入安装。 借:在建工程 50 500 应交税费 8500 贷:银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、增值税、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户,而不是记入 “固定资产”账户。,【例7-6】以上需要安装设备发生安装费800元,调试费200元。款项已通过银行支付。 借:在建工程 1 000 贷:银行存款 1 000 需要安装设备发生
11、的安装费、调试费等,也应计入设备成本。,【例7-7】以上需要安装设备安装完毕,交付使用,结转其实际成本60 000元(50 500元1 000元)。 借:固定资产 51 500 贷:在建工程 51 500 【例7-8】兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000元,发生人工费35 000元。 借:在建工程 185 000 贷:工程物资 150 000 贷:应付职工薪酬 35 000,【例7-9】兴海公司用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。 借:在建工程 5 000 贷:银行存款 5 000 【例7-10】兴海公司自行建造的办公楼完工,交付使用,实际成本为190 0
12、00元(即185 000元5 000元)。 借:固定资产 190 000 贷:在建工程 190 000,【例7-11】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750 000元。 借:在建工程 750 000 贷:银行存款 750 000 【例7-12】兴海公司接银行通知,新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。用长期借款支付。 借:在建工程 50 000 贷:长期借款 50 000,【例7-13】兴海公司新建生产车间完工,经验收合格,交付使用,结转其实际成本800 000元(750 000元50 000元)。 借:固定资产 800 000 贷:
13、在建工程 800 000,3、固定资产的分期付款购买 略,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际应支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。,详细数据:见教材.P113,【例题1判断题】企业购入不需要安装的生产设备,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性的,应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( ) 答案对 解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融
14、资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 【例题2判断题】分期付款购买固定资产的成本应以购买价款的现值或公允价值为基础确定。( ) 【答案】,四、固定资产后续支出的核算,(一)费用化的后续支出:修理费用 计入管理费用等 (二)资本化的后续支出:改扩建支出 1、延长使用寿命或提高生产能力的 首先,将与该固定资产有关的账户余额(含减值)即账面价值转入在建工程,同时停止计提折旧;其次,将发生的后续支出计入在建工程;再次,将在建工程转入固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 2、不延长使用寿命的 详见P150-152,【例题15判断题】生产车间固定资产的大修理
15、费用和日常修理费用,通常不符合固定资产确认条件,应当在发生时计入制造费用,不得采用预提或待摊方式处理。( ) 【答案】 【解析】生产车间固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不符合固定资产确认条件,应当在发生时记入“管理费用”科目,不得采用预提或待摊方式处理。,【例题19单选题】2009年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为3 600万元,预计使用年限为5年,已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2009年8月1日,改良工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2
16、009年底,该固定资产因遭受自然灾害而毁损,取得残料收入500万元,发生清理费用30万元,则计入营业外支出的金额为( )万元。 A.4 666 B.983 C.938 D.384 【答案】C 【解析】2009年8月31日改良后固定资产的账面价值3 6003 600/53961 536(万元),2009年改良后固定资产应该计提折旧1 536/44/12128(万元)。处置净损益500(1 536128)30938(万元)。,五、固定资产减少的核算 企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。 (一)账户设置,资产类账户,(二)账务处理 【例7-14】兴海公司将不需用的设备
17、一台出售给长江公司,其原始价值为100 000元,累计折旧为20 000元。 (1)转入清理时: 借:固定资产清理 80 000 借:累计折旧 20 000 贷:固定资产 100 000,(2)设备在清理过程中,使用原材料1 000元,用现金支付清理费1 200元。 借:固定资产清理 2 200 贷:原材料 1 000 贷:库存现金 1 200 (3)出售设备收到价款90 000元,存入银行。 借:银行存款 90 000 贷:固定资产清理 90 000,(4)设备清理结束,将获得的净收益7 800元(90 00080 0002 200)转入营业外收入。 借:固定资产清理 7 800 贷:营业外
18、收入 7 800 【例7-15】兴海公司用设备一台向长江公司投资,其原始价值为200 000元,累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为170 000元。 借:长期股权投资 170 000 借:累计折旧 30 000 贷:固定资产 200 000,【例7-16】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元,累计折旧为25 000元。 (1)发现盘亏后调整该设备的有关账面价值: 借:待处理财产损溢 15 000 借:累计折旧 25 000 贷:固定资产 40 000 (2)经批准转销盘亏时: 借:营业外支出 15 000 贷:待处理财产损溢 15 000,五、固定资产折旧
19、的核算 固定资产的后续计量 (一)固定资产折旧的概念及计算方法 1固定资产折旧的概念。 是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧应计入使用期间各期的费用。 折旧会减少固定资产原始价值,原始价值与折旧之差为固定资产净值。,注意折旧的计提范围! P149,【例题12判断题】所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,先按估计价值转入固定资产,并计提折旧,待办理竣工结算手续后再相应调整原来的暂估价值,同时调整原已计提的折旧额。( ) 【答案】 【解析】已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产
20、,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。,2影响固定资产折旧计算的因素 (1)原始价值 即固定资产取得时的实际成本,是计算固定资产折旧的基数。 (2)预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。 (3)预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间(年)或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。,折旧范围,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固
21、定资产也不再补提折旧。 .已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。,3固定资产折旧的计算方法 (1)年限平均法。也称直线法,它是以固定资产预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。 基本计算公式 在实务中,固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。,根据以上年折旧率、月折旧率,可以计算各年或各月的折旧额。 在实务中,企业是按月计算提取固定资产折旧,并计入有关费用的。,【例7-17】兴海公司的一台机器
22、设备原始价值100 000元,预计净残值率4,预计使用寿命为5年。 有关指标计算如下: 年折旧率:( 14%)5 19.2% 月折旧率: 19.2% 12 1.6% 年折旧额= 100 000元19.2%=19 200元 月折旧额=100 000元1.6%=1 600元 (或:19 200元12),对使用年限法的评价 优点:计算过程简便易行,容易理解和应用。 缺点:只注重固定资产的使用寿命,而忽视其实际使用状况,在每个会计期间平均提取折旧,不够合理。,(2)工作量法:是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准,根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式,【例7-18】 兴海公
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- 第五 固定资产 无形资产
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