学习情境七 无形资产及长期待摊费用.ppt
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1、学习情境七 无形资产及长期待摊费用学习子情境一 无形资产学习子情境二 长期待摊费用学习子情境一 无形资产 无形资产的概念及特征 无形资产的内容 无形资产的确认 无形资产的初始计量 无形资产的处置一、无形资产的概念及特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。其特征为:其特征为:1.1.不具有实物形态不具有实物形态 2.2.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性 3.3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 可辨认性标准(满足其中之一)可辨认性标准(满足其中之一)(1 1)能够从企业中分离或者划分
2、出来,并能)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2 2)源自合同性权利或其他法定权利,无论)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。商誉商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方是企业合并成
3、本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在与企业自身无法分离,不具有可辨认其存在与企业自身无法分离,不具有可辨认性,不属于本准则规范的无形资产。性,不属于本准则规范的无形资产。原则上应满足三个条件:原则上应满足三个条件:1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 三、无形资产的确认三、无形资产的确认四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资无
4、形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产的成本。形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。(一)外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关(一)外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。如如 专业服务费、测试费等。专业服务费、测试费等。注意:注意:购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,购入无形资产超过正常信用条件延期支
5、付价款,实质上具有融资性质的,应按所购无形资产实质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款的现值入账购买价款的现值入账 借:无形资产(购买价款的现值)借:无形资产(购买价款的现值)未确认融资费用(差额)未确认融资费用(差额)贷:长期应付款(应支付的金额)贷:长期应付款(应支付的金额)例例1 1 某某A A上市公司上市公司20206 6年年1 1月月8 8日,从日,从B B公司购公司购买一项商标权,由于买一项商标权,由于A A公司资金周转比较紧张,公司资金周转比较紧张,经与经与B B公司协议采用分期付款方式支付款项。公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计合同规定,该项商标权
6、总计6 000 0006 000 000元,每元,每年末付款年末付款3 000 0003 000 000元,两年付清。假定银行元,两年付清。假定银行同期贷款利率为同期贷款利率为6%6%,2 2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.83341.8334。无形资产现值无形资产现值=3 000 000=3 000 0001.8334=5 500 2001.8334=5 500 200未确认融资费用未确认融资费用=6 000 0006 000 0005 500 200=499 8005 500 200=499 800 借:无形资产借:无形资产商标权商标权 5 500 2005 500 200 未确认
7、融资费用未确认融资费用 499 800499 800 贷:长期应付款贷:长期应付款 6 000 0006 000 000v第一年底付款时:第一年底付款时:借:长期应付款借:长期应付款 3 000 0003 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 3 000 0003 000 000v确认的融资费用确认的融资费用=5 500 200=5 500 2006%=330 0126%=330 012 借:财务费用借:财务费用 330 012330 012 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 330 012330 012v第二年底付款时:第二年底付款时:借:长期应付款借:长期应付款 3 000 000
8、3 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 3 000 0003 000 000v确认的融资费用确认的融资费用=499 800=499 800330 012=169 788330 012=169 788 借:财务费用借:财务费用 169 788169 788 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 169 788 169 788 (二)(二)投资者投入的无形资产的成本,应当投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无同
9、或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账,所确认初始成本与形资产的公允价值入账,所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例例2 2 某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资,双方协议约定的价值为专利权作为出资,双方协议约定的价值为30 30 000 000000 000元,按照市场情况估计其公允价值为元,按照市场情况估计其公允价值为20 000 00020 000 000元,已办妥相关手续。元,已办妥相关手续。借:无形资产借:无形资产 20 000 00020 000 000 资
10、本公积资本公积 10 000 00010 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 30 000 00030 000 000(三)内部研究开发形成的无形资产(三)内部研究开发形成的无形资产 1.1.研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分 v研究是为获得并理解新的科学和技术知识而研究是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是:进行的独创性的有计划的调查。其特点是:(1)探索性,为进一步的开发活动进行资料)探索性,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备;及相关方面的准备;(2)不确定性,从已经进行的研究活动看,)不确定性,从已经进行的研究活动看,将来是否会
11、转入开发、开发后是否会形成无将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。形资产等具有较大的不确定性。v开发是指在进行商业性生产或使用前,将研开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。置、产品等。v特点是:特点是:形成一项新产品或新技术的基本条件已经具形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。备。2.内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 (1)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损)企业研究阶段的支
12、出全部费用化,计入当期损益(管理费用);益(管理费用);(2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符)开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集,期末结转管理费用)。出中归集,期末结转管理费用)。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。理费用)。v“研发支出研发支出”科目,核算企业进行研究与开发科目,核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。无形
13、资产过程中发生的各项支出。v本科目分别本科目分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。v期末,企业应将本科目归集的费用化支出金期末,企业应将本科目归集的费用化支出金额转入额转入“管理费用管理费用”科目,本科目期末借方科目,本科目期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。中满足资本化条件的支出。例例3 3 某企业自行研究开发一项新产品专利技某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费术,在研究开发过程中发生材料费40 000 00040 000 000元、人工工资元、人
14、工工资10 000 00010 000 000元,以及其他费用元,以及其他费用30 30 000 000000 000元,总计元,总计80 000 00080 000 000元,其中,符合资元,其中,符合资本化条件的支出为本化条件的支出为50 000 00050 000 000元,期末,该专元,期末,该专利技术已经达到预定用途。利技术已经达到预定用途。借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00050 000 000 贷:原材料贷:原材料 40 000 00040 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10
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