项目七、八 固定资产和无形资产的核算.ppt
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1、 任务一 固定资产取得的核算 任务二 固定资产折旧的核算 任务三 固定资产后续支出、处置的核算 任务四 无形资产的核算 任务五 固定资产、无形资产减值的核算 知识准备: 一、固定资产的概念 二、固定资产的确认 三、固定资产的计量 任务一 固定资产取得的核算 固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产: 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 一、固定资产的概念 (二)固定资产的特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期;(固定) 2、使用寿命是有限的;(需折旧) 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有
2、目的) 二、固定资产的确认 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 2该固定资产的成本能够可靠地计量。 凡不符合上述确认条件的劳动资料,企业应当作为低值易耗 品进行管理和核算。 三、固定资产计量 固定资产应当按照实际成本进行计量 并应考虑弃置费用因素 基本原则 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接 发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发 生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的 其他间接费用。 固定资产初始计量 (1)外购的 买价、包装费、运输费 、有关税金等;以及为使固 定资产 达到预定可使
3、用状态前所发生的可直接归属 于该资产 的其他支出,如场地整理费、运输费 、装 卸费、安装费和其他专业 人员服务费 等。 (2)自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出 (3)投资者投入投资各方确认的价值+运输费 、安装费等支出 (4)融资租入的 租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较 低 者+运输费 、安装费等支出 (5)改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出 (6)接受捐赠的 凭证价;同类或类似的市场价格;预计 未来现金流 量现值 -估计折旧+有关支出 (7)盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出 (8)无偿调 入的调出单位的账面价值+有关支出 能力准备: 账户设置
4、 1.“固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存 情况的资产类账户。在该账户下,应按固定资产 的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核 算。 借 固定资产 贷 企业增加的固定资产的原 始价值 企业减少的固定资产的原 始价值 企业现有固定资产的原始 价值 2.“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的备抵调整账户,用 来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按 固定资产的类别或项目进行明细核算。 借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累 计折旧额 3.“工程物资”账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在 建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、
5、尚未 安装的设备以及为生产准备的工器具等,可按专用材料 、专用设备、工器具等进行明细核算。 工程物资 外购的实际成 本 在建工程领用工 程物资的实际成 本 剩余工程物资 实际成本 存 货 计价方法 在建工程(A 安装工程) (1)支付的买价、 运杂费等 (2)安装过程中 发生的材料、工 资、费用等 (3)安装完毕 达到预定可使用 状态,转入固定 资产 ()余额 4.“在建工程 ”账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工 程时发生的实际支出。 在建工程(B 自营工程) 建造工程发生 的工程物资、 原材料、产成 品、工资、费 用等 工程完工转入 固定资产 余额 在建工程(C
6、出包工程) 预付工程款 补付工程款 退回工程款 工程完工转 入固定资产 业务处理 固定资产增加的核算 (一)外购固定资产 企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” ,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进 行明细核算。 1购入不需要安装的固定资产的核算。 借:固定资产 贷:银行存款 例12009年3月12日,甲公司购入一台不需要安 装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 800 000元,增值税额为 136 000元,发生的保险费为 5 000元,以银行存款转 账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如 下账务处理: 借:固定资产 805 000 应交税费-应交
7、增值税 136 000 贷:银行存款 941 000 2购入需要安装的固定资产的核算 即购入时,借:在建工程 贷:银行存款 支付安装费用时,借:在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬等 待安装完毕达到预定可使用状态时, 借:固定资产 贷:在建工程 例2某企业从M公司购入生产用需要安装的机 器一台,买价150 000元,适用增值税税率17, 包装费1 800元,运费2 000元,购入后发生安装费 2 700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装 完毕后交付使用。企业应作会计分录: (1)购入机器时: 借:在建工程 153 800 应交税费-应交增值税(进项税额) 25 500 贷:银行存款 1793
8、00 (2)发生安装费用时: 借:在建工程 2 700 贷:银行存款 2 700 (3)安装完毕后交付使用时: 借:固定资产 182 000 贷:在建工程 182 000 (二)自建固定资产 企业自建固定资产,按其实施方式可分为自营在建工程和 出包在建工程两种。 1自营在建工程 自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织 施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“ 工程物资”和“在建工程”账户进行。 (1)企业购入工程物资时, 借:工程物资 贷:银行存款 (2)领用工程物资时, 借:在建工程 贷:工程物资 (3)在建工程领用本企业原材料时, 借:在建工程 贷:原材料 应交税费-
9、应交增值税(进项税额转出) (4)在建工程领用本企业生产的商品时, 借:在建工程 贷:库存商品 (5)自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等), 借:在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬 (6)自营工程达到预定可使用状态时,按实际发生的全部支出, 借:固定资产 贷:在建工程 例32009年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此 购入工程物资一批,价款为 250 000元,支付的增值税进 项税额为 42 500元,款项以银行存款支付。 16月,工程 先后领用工程物资 220 000元,剩余工程物资转为该公司 的存货,领用生产用原材料一批,实际成本为 32 000元, 未计提存货跌价准备,购
10、进该批原材料时支付的增值税进 项税额为5 440元,辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 35 000元,应支付工程人员薪酬 65 800元,6月底,工程达 到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税 税率为17。不考虑其他相关税费。 丙公司作如下账务处理。 购入为工程准备的物资: 借:工程物资 292 500 贷:银行存款 292 500 工程领用物资: 借:在建工程 220 000 贷:工程物资 220 000 工程领用原材料: 借:在建工程 37 440 贷:原材料 32 000 应交税费-应交增值税(进项税额转出)5440 辅助生产车间为工程提供劳务支出: 借:在建工程 35 0
11、00 贷:生产成本输助生产成本 35 000 计提工程人员薪酬: 借:在建工程 65 800 贷:应付职工薪酬 65 800 6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用 : 借:固定资产 358 240 贷:在建工程 358 240 三、投资者投入固定资产 企业对投资者投资转入固定资产,应按 投资各方确认的价值: 借:固定资产 贷:实收资本(或“股本”) 例4某企业接受乙公司设备一套作为投资,投资 合同约定的价值为500 000元。企业应作如下会计 分录: 借:固定资产 500 000 贷:实收资本 500 000 任务二 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧 二、固定资产折旧的方法 一、固定资
12、产折旧 (一)固定资产折旧的概念及性质 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转 移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费 用,并从企业营业收入中得到补偿,转化为货币资金。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗: 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦 而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科 学技术进步而发生的价值损失,这种损耗与固定资产使用 无直接关系。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后的余额。如果已 对固定资产计提减值准备,还应当扣除已 计提的固定资产减值准备累计金额。假设
13、本部分内容均不考虑固定资产减值准备因 素。 原 价 净残值 应计折旧额 净残值 减值准备 原 价 (二)计提折旧的范围 除了下列情况外,企业应对所有的固定资产计提折旧: (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产 (2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地 注意: 1、已达预定使用状态的在建工程,年内未办理竣工手续的,按暂估价入 账,并计提折旧;办理竣工手续后,按实际成本调整原来的暂估价, 同时调整已提的折旧额。 2、融资租入的固定资产,应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政 策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁 资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期满将会取得租赁
14、 资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的 期间内计提折旧 固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧, 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起 不提折旧。 (1)固定资产的原值 (2)固定资产的净残值(残值清理费用) (3)固定资产的使用寿命 预计使用寿命的确定应考虑以下因素: (1)预计生产能力或实物产量; (2 )预计有形损耗和无形损耗; (3)法 律或有关规定对资产使用的限制(租赁 合同)。 影响固定资产折旧的因素 为了避免人们随意估计净残值以调整折 旧额,按现行所得税条例及实施细则规 定:企业的固定
15、资产净残值比例一般按 固定资产原值的3%5%确定。 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 双倍余额递减法 年数总和法 二、固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧方法(均未考虑减值影响) 金 额 时间 收入 折旧 选择依据:固定资产所含经 济利益预期实现方式 A.年限平均法 1预计净残值率 预计使用年限 年折旧率= 相对数公式 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价 月折旧率 绝对数公式 月折旧额= 年折旧额 12 原价预计净残值 预计使用年限 年折旧额= 1、计算公式 3、优缺点 优点:方法简单明了, 计算容易。 缺点 :未考虑固定资 产使用情况;会导致各 期使
16、用成本不均衡。 适用范围:在固定资产 各个使用期间使用比较 均衡情况下,采用这种 方法比较合适。 2、折旧率种类 (1)个别折旧率 (2)分类折旧率 (3)综合折旧率 个别折旧率又称单项折旧率,是按 个别固定资产单独计算的,即某项 固定资产在一定时期内折旧额与该 项固定资产原价的比率。 分类折旧率是指固定资产在一定时 期内的分类折旧额与该类固定资产 原价的比率。 综合折旧率是指固定资产在一定时期 内全部折旧额与全部固定资产原价的 比率。 B.工作量法 2、优缺点 优点:计算简单,用得多折旧多, 折旧与使用效益相关。 缺点:工作量难以确定。 1、计算公式 单位工作 量折旧额 = 原价(1残值率)
17、 预计总工作量 月折旧额=当月工作量 单位工作量折旧额 加速折旧法 谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的,在加速折旧法 下,固定资产早期多提折旧,后期少提折旧,也称为递减折 旧法。 加速折旧法主要优点: 早期效率高,多提更为合理; 后期维修成本高,整体费用均衡; 早收回成本,更新固定资产; 给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有:双倍余额递减法、年数 总和法。 (1)计算要点 v在不考虑净残值条件下加速计算前(n-2)年的 年折旧额 v在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额 v平均计算各年内各月的折旧额 加速折旧法 C.双倍余额递减法 年折旧率 预计使用年限 月
18、折旧率年折旧率12 月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率 年折旧额 账面净值净残值 月折旧额年折旧额12 前(n2)年 后2年 (2)计算公式 D.年数总和法 (1)计算要点 以(原价净残值)为各年折旧额计算基数 年折旧率逐年等差递减 平均计算年内各月折旧额 (2)计算公式 年折旧率= 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额= (原价净残值) 月折旧率 加速折旧法 q折旧四种方法示意图 折旧额 年限(工作量) 年数总和法 双倍余 额递减法 直线法 工作量法 加速折旧法特点 早期多提折旧,后期少提折旧 能力准备 1、计算依据:当月初应提折旧的固定资产原值 2、
19、计算公式: 当月折旧额=上月折旧额 上月增加固定资产本月应提折旧额 上月减少固定资产本月不提折旧额 当月折旧额=(各项固定资产当月应提折旧额) 会计分录: 借:制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷:累计折旧 包括:行政办公、福利设 施、未使用与不需用固定 资产 业务处理: 例5某企业生产用固定资产原值为200 000元,预计使用年 限为10年,预计残值收入15 000元,预计清理费用5 000元 ,则: 固定资产净残值率(15 0005 000)200 000 1005 年折旧额200 000(15 0005 000)1019 000 (元) 年折旧率(19 000200
20、000)1009.5 或者:年折旧率(15)101009.5 月折旧率9.5127.92 月折旧额200 0007.921583.33(元) 根据计算,编制如下会计分录: 借:制造费用 1583.33 贷:累计折旧 1583.33 例6甲公司的一台机器设备原价为800 000元, 预计生产产品产量为4 000 000个,预计净残值率 为 5。本月生产产品 40 000个,假设甲公司没 有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备 的本月折旧额计算如下: 单个折旧额=800 000X(15)4 000 000=0.19(元个) 本月折旧额=40 000X0.19=7600(元) 根据计算,编制如下
21、会计分录: 借:制造费用 7 600 贷:累计折旧 7 600 例7甲公司某项设备原价为 100万元,预计使用寿 命为 5年,预计净残值率为5;假设甲公司没有对 该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧,每年折旧额计算 如下: 年折旧率=25X100=40 第一年应提的折旧额=100X40=40(万元) 第二年应提的折旧额=(10040)X40=24(万元 ) 第三年应提的折旧额=(1004024)X40=14 4万元) 从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧: 第四年、第五年每年应计提的折旧额=(10040 2414.41005%)2=8.3(万元) 每年各月折旧额根据年
22、折旧额除以12来计算。 根据计算,第一年计提折旧时编制会计分录: 借:制造费用 400 000 贷:累计折旧 400 000 其他各年对该固定资产计提折旧的会计分录同上。 例8某企业购置设备一台,原值为80 000元,预 计使用年限为5年,预计净残值率为4,采用年 数总和法计提折旧。 预计净残值80 00043 200(元) 计提折旧基数80 0003 20076 800(元) 年折旧率的分母5(15)215 各年折旧率为:第一年515;第二年415;第三 年315;第4年215;第五年115 各年折旧额计算如下表所示。 折旧计算表1(年数总和法) 单位:元 例9某企业2009年4月份的固定资
23、产折旧汇总计算表如 表(见教材项目五任务二例9固定资产折旧计算汇总表) 应作如下会计分录: 借:制造费用 73 900 管理费用 4 300 其他业务成本 1 200 贷:累计折旧 79 400 任务三 固定资产后续支出、处置的 核算 一、固定资产后续支出 是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效 能直接相关的各种支出,如:对固定资产进行维护、 改良、装修等业务所发生的支出。 固定资产后续支出的分类 1、从支出目的看: 改变固定资产数量的支出,如:改建、扩建等 改变固定资产质量的支出,如:维护、改进等 2、从支出情况看: 可预见的经常性或正常性支出,如:维修等 不可预见的偶然性或特殊性
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