会计学基础第九流动资产.ppt
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1、会计学基础第九章流动资产 。,主讲:蒋丽华,,Company Logo,第九章 流动资产,学习目的与要求,通过本章的学习,使学生了解流动资产的核算范围 与管理要求,熟悉各种流动资产在核算上的异同,掌握 货币资金、应收预付款项、存货的确认与计量及其账务 处理。,,Company Logo,第九章 流动资产,教学重点与难点,货币资金的管理制度 应收预付款项的会计处理 存货的确认与计量及其会计处理,,Company Logo,第九章 流动资产,第一节 货币资金,货币资金概述,货币资金是以货币形态存在的资产,在企业的所有资产中流动性最强,货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容 货币资金包括的内容
2、,库存现金,银行存款,其他货币资金,,Company Logo,第九章 流动资产,库存现金,现金有广义和狭义两种概念。广义现金(西方惯例)包括库存现金、银行存款以及其他货币资金,亦即泛指货币资金;狭义现金(我国惯例)仅指库存现金:指存放在企业财会部门,由出纳员经管的货币,包括库存的人民币和外币。,现金使用范围 现金库存限额 现金收取范围 现金收支日常管理,核算凭证 原始凭证 记账凭证 总分类核算 序时核算 现金清查,,Company Logo,第九章 流动资产,(一)库存现金管理制度,现金收入的内部控制,业务部门开票,出纳收款,仓库发货,会计审核记账,,Company Logo,第九章 流动资
3、产,现金支出的内部控制,提出申请,授权批准,会计审核,出纳付款,,Company Logo,第九章 流动资产,(一)库存现金管理制度 1、现金的使用范围,(1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可以动用现金开支外,其他款项的支付应通过开户银行办理转账结算。,,C
4、ompany Logo,第九章 流动资产,(一)库存现金管理制度 2、库存现金限额,为了加强现金管理,保证各单位日常零星开支的需要,现金管理暂行条例规定,凡在银行开户的单位,银行根据实际需要,核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额;边远地区和交通不便地区的开户单位,可多于5天,但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。 企业需要增加或减少库存现金限额时,应向开户银行提出申请,由开户银行核定。,,Company Logo,第九章 流动资产,(一)库存现金管理制度 3、现金的收取范围,企业在下列范围内可收取现金: (1)单位或职工交回
5、差旅剩余款、赔偿款、备用金退回款; (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入; (3)不足转账起点的小额收入等。,除上述情况可以直接收入现金外,其余收款业务原则上应通过开户银行办理转账结算。,,Company Logo,第九章 流动资产,(一)库存现金管理制度 4、现金收支的日常管理,企业的现金收入应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。 企业不得擅自“坐支”现金。 企业从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本企业会计部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付。 实行钱账分管制度,互相监督。 不得“白条抵库”。 四不准:不准谎报用途套取现金;不准用单位收入的现金以
6、个人名义存入储蓄;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准保留账外公款不,即不得“公款私存”,不得设置“小金库”等。,,Company Logo,第九章 流动资产,财政部有关规定: 1、出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; 2、定期轮岗; 3、设置“现金日记账”由出纳员逐日逐笔登记, 日清月结; 4、财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,,Company Logo,第九章 流动资产,(二)库存现金的核算 核算凭证,现金收入的原始凭证,现金支票存根 销售发票副本 收款收据副本等,现金支出的原始凭
7、证,借款单 购货发票 现金解款单回单 工资结算表等,现金收支的记账凭证,现金收款凭证 现金付款凭证,注: 涉及货币资金内部收付时,只按付款科目填制付款凭证,出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。 会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”,然后进行“库存现金”账户的总分类核算。,,Company Logo,第九章 流动资产,(三)现金的总分类核算,借 库存现金 贷,库存现金增加数,库存现金减少数,结存数,库存现金账户该账户是资产类账户,企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。,,Company Logo,第九章 流动
8、资产,【例1】9月1日,签发现金支票一张,从银行提取现金300元备用。 借:库存现金 300 贷:银行存款 300 【例2】9月1日,以现金支付管理部门购办公用品费100元。 借:管理费用办公费 100 贷:库存现金 100,,Company Logo,第九章 流动资产,【例3】9月1日,职工李明因公出差,预借差旅费500元,付给现金。 借:其他应收款李明 500 贷:库存现金 500 【例4】9月1日,收到仓库出售废旧物资款400元。 借:库存现金 400 贷:营业外收入 400,,Company Logo,第九章 流动资产,某企业2月1日发生如下现金收付业务: (1)从银行提取现金1 00
9、0元。根据现金支票存根进行账务处理。 (2)出售材料,收入现金 234元,其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。 (3)将零星现金销售收入936元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。 (6)职工王美交回欠款180元。根据收据进行账务处理。,,Company Logo,第九章 流动资产,(四)现金的序时核算,库存现金账户除进行总分类核算外,还需设置现金日记账进行序时核算,有外币现金的企业,应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。,现金日记账为订本式账簿,其格式一般为三栏式,由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记,每日终了计结收、支合计数及结余数。保证账实相符。 月份终了时,日
10、记账余额应与总账余额核对相符,做到日清月结。以使账账相符。,,Company Logo,第九章 流动资产,(五)库存现金的清查,1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对,是指出纳人员每日终了时清点库存现金,并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。 现金的清查工作一般由清查小组主持,清查盘点时,出纳人员应在场。清查完毕,应编制“现金盘点报告表” ,列明实存、账存与盈亏金额,以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,,Company Logo,第九章 流动资产,3、现金清查的会计处理,现金的长款或短款一般先通过“待处理
11、财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算,待查明原因后,再根据不同原因及处理结果,将其转入有关科目。具体核算过程如下: 批准前,一方面调整“库存现金”账面数,一方面记入“待处理财产损溢” 如:长款(溢余) 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 如:短款(短缺) 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金,,Company Logo,第九章 流动资产,批准后: (1)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的, 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:其他应付款-应付现金溢余 属于无法查明原因的,经批准后, 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:营业外收入,(2
12、)如为现金短缺,属于责任人赔偿的, 借:其他应收款-应收现金短缺款 库存现金 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的, 借:其他应收款-应收保险赔款 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的,则根据公司内部的规章制度,经批准后 借:管理费用 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,,Company Logo,第九章 流动资产,现金短缺:,例:2009年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额短缺180元。经反复核查,上述现金短缺属于出纳人员张某工作失误,应由其赔偿。,,Company Logo,第九章 流动资产,现金溢余:,例:
13、2009年10月31日,某公司现金清查中发现库存现金实有数较现金日记账余额多出203元。经反复核查,上述现金溢余原因不明,经批准转作营业外收入处理。,,Company Logo,第九章 流动资产,银行存款,银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项,包括人民币存款和外币存款 企业与其他单位之间的一切货币收付业务,除了规定范围内可以使用现金直接收付外,都必须通过银行办理转账结算,银行存款总账 银行存款日记账 银行存款清查,支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 异地托收承付 汇兑 委托收款 信用卡 信用证,,Company Logo,第九章 流动资产,银行存款账户的开设,一、银行存款账户的管理
14、银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类,即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户;企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理。 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户;企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存,但不能办理现金支取。 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。,,Company Logo,第九章 流
15、动资产,二、银行转账结算方式,银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定:,单位和个人办理转账结算,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户。,,Company Logo,第九章 流动资产,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。,1、支票 现金支票只能用于支取现金。 转账支票只能用于转账。 普通支票可以支现、可以转账。 普通支票左上角划两条平行线的,为划线支票,划线支票只能用于转账,不得支取现金。,同城使用 记名
16、 可背书转让 有效期10天 不得签发空头支票(处罚规定P207) 支票书写规范,,Company Logo,支票结算的一般程序,,Company Logo,第九章 流动资产,银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发的,承诺自己见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,2、银行本票 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项,均可以使用银行本票。 银行本票可以用于转账,注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的,银行不予签发现金银行本票。,同城使用 记名 有限背书转让 见票即付 提示付款期自出票日起不超过2个月,注明“现金”字样的银行本票不得背书转让,,Com
17、pany Logo,银行本票结算的一般程序,,Company Logo,第九章 流动资产,3、银行汇票 银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算,均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账,注明“现金”字样的银行汇票可以用于支付现金。但单位不得凭银行汇票直接提取现金。,记名 有限背书转让 见票即付 提示付款期自出票日起不超过1个月 凭票结算,余额自动转回,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。,,Company Logo,银行汇票结算的一般程序,,Co
18、mpany Logo,第九章 流动资产,4、商业汇票,是收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。,商业 汇票 的 种类,按承兑 人不同,按是否 带息,商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑 银行承兑汇票由银行承兑,带息汇票 不带息汇票,记名 可背书转让 最长不超过6个月 提示付款期自到期日起10日 可申请贴现,在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑。 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发
19、。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。,,Company Logo,第九章 流动资产,商业承兑汇票结算的一般程序,,Company Logo,第九章 流动资产,银行承兑汇票结算的一般程序,,Company Logo,第九章 流动资产,5、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算 使用托收承付的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合用社以及经营管理较好,且经开户银行同意的城乡集体所
20、有制工业企业,适用异地单位之间有经济合同的商品交易、劳务供应款项结算 收款方须提供合同、发运证明与销售发票 必须在合同中注明使用该结算方式 结算起点1万元(特殊的1千元) 验单付款承付期3天,验货付款承付期10天,期满银行即划款 付款方拒付时须提供拒付理由书,银行负责审查理由(处罚规定P215),,Company Logo,托收承付结算方式的一般程序,,Company Logo,第九章 流动资产,6、委托收款,委托收款是指收款人向银行提供收款依据,委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,同城异地均适用,无金额起点 付款期3天,期满无款支付时延期5天,期满仍无款支付则将单证退回委托人 付款方拒
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