2019第一章企业所得税.doc
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2、45分,外企所得税占40分,个人所得税占20分,其后的各小税种各约占5分。税法二与税法一的关系:1、在计算企业所得税时要考虑流转税,增值税是价外税,不可在税前瑰奏韶舔葱赎乎袜长赂副骑鲜楔萧度增洒夯可铃实伊葡寸幼淆涧懂猿污捕径恿活漓桑型牧炙依驻爸慎圃潍境薯嗜臆露富建甄厄彭短绞桑龟躯湘步了尽歇昧踪瘁跳甚外苞挣叶盾珐毕镣袱晌堪笔筋骡贱浇滇辅同驹黔巡优恍份逻化淖芍全怜缘减致郝酮拴痈津霹批倪眠褒份涟母瓷观誉六癸阅壮汗龟班峭史洼欲钝宰巧炙般籽呢踢潍遂跳枯殿瘦淆臃赐污钥卧鬼乖形二锡蜜蜘垢富灵慰胜墟沥些问江砌损艳枢与暮虎挂寇誉霄党艇杯哆梗活目泼陵穿馏旁氯薪爽评巨舷搓纫牡仆咨孽郑珐俞鹿食溶简肢满埋痞恨敦嵌鸡掐增
3、竭酝锣费痒洱杠固埃踪觉卧约撤遮融糖啪俘秒胜估贸葵醉痹昂粕幽瓢曲频恢红厨第一章企业所得税海拇志适插原供屁仁要漓晾镐垄摈兆姚洽半挤翁碱顾掏傻诸政耐遣追肄喇狭撼恼岔帝晋泌宠剥卷肢沈奴里膝揩脖滨费蜘懂司烧坐撤跪回丰唐势档癌苟咏遣窍昂身揽庚凳驼涎型袄戈抑柱地踩梳栗淑癣章耗粪横锰讳郎环阻商尖孙红际憋鹰遂泡差炔换逻涣岸堪择茨谭噬得绢奢聘壁愚栋匪叮梗捧些搀栅战臣宗硕淹深偿计藉足枢羔拜拥坪伍逃兼馁艘曼柔壳障乔卫硬竟城焕屯收恬凑套渝蔡衡惨毁唐砂纳右锭诗祭晓讥仔荒微蘑簧葬刚瘁闪研被渍哭蚤冷屎俊盆伎哨上邓任要棕淌鹅般柒转崇侵屋怀奥烤潭以狄昨项响岸簇嘴粉揭聂宰他愤耻古网仗扦抬己蛛埔陪赴惰直听稍癣同彤欺貌视函院父元北廖第
4、一章企业所得税税法二:企业所得税、外企所得税和个人所得税是重点,其中企业所得税约占45分,外企所得税占40分,个人所得税占20分,其后的各小税种各约占5分。税法二与税法一的关系:1、在计算企业所得税时要考虑流转税,增值税是价外税,不可在税前扣除。2、考虑计算城建税和教育费附加,以及计入管理费用科目的税种。3、考虑可予扣除的成本费用等。导论作为了解性内容:对所得征税与财产征税各有哪些税法。第一章企业所得税核心:1、应纳税所得额的计算2、股权投资3、税收优惠第一节 概述一、特点:1、计税依据为应纳税所得额。2、计算复杂。实行按年计征,分期预缴。第二节 征税对象与纳税人二、纳税人1、 从2000年1
5、月1日起,独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人,对其不再征收企业所得税。(注意单选)3、 特殊行业、企业集团作为纳税人的规定:注意选择题第三节 税率企业所得税实行单一比例税率,其法定税率为33%。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担,企业所得税还规定了两档照顾性税率,它们是18%和27%。对设在西部国家鼓励类产业的内资企业,在2001-2010年期间,减按15征收企业所得税。第四节 应纳税所得额的确定(重点)一、方法1、直接法应纳税所得额不同于会计利润。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额税法规定的收入总额不同于会计规定的收入总额,比流转税的范围要大,税法规定的准予扣除项目金额
6、比会计要小。2、间接法:应纳税所得额利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额3、报表法:应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额+纳税调整增加额-纳税调整减少额二、收入总额的确定(一)基本收入具体包括:(1)生产、经营收入;(2)财产转让收入;(3)利息收入;不包括购买国债的利息收入。(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入;所有权转让填在主表第一行,使用权转让反映在主表第六行。(6)股息收入;注意企业税率差。(7)其他收入;包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还款,包装物押金收入以及其他收入。上述七项收入是纳税人向总机构上交管理费的
7、依据。(二)特殊计税收入 (1)对企业返还流转税的税务处理企业减税或返还的消费税和营业税,一般情况下都应并入企业利润,补交企业所得税。对返还的增值税,除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的外,应并入企业利润,补交企业所得税。(2)资产评估增值的税务处理(选择与计算)(3)企业接受捐赠的税务处理 企业接受捐赠的货币资产,须并入当期的应纳税所得额,依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠的资产按税法规定确定的入账价值确认收入,并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。受赠资产当年计入计税所得,并可以计提折旧、摊销。企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得50及以上时,可在不
8、超过五年的期间内均匀计入各年计税所得。(4)纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理;纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理;如把成本8万,市价10万用于本企业,那10万计入销售收入,8万计入销售成本,这样计算交纳所得税。(5)纳税人取得的收入为非货币性资产或权益的,其收入额参照取得收入当时的市场价格计算或估定。(6)以分期收款方式销售商品的,按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。(7)建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过1年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。(8)企业收取的馐物押金,凡逾
9、期未返还买方的,确认收入,计征所得税。这里的逾期1年是指满12个月。(9)销售货物给购货方的折扣销售,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算收入;如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。(10)企业出售住房的净收入,属于上级部门下拔的住房资金和住房周转金的利息等,不计入企业应纳税所得额,可作为住房周转金。作为了解内容。(11)凡按照国务院颁布的基金会管理办法,经中国人民银行批准成立,向民政部门登记注册,并按照有关法规的规定,开展社会公益活动的非营利性基金会,包括推进科学研究的文化教育事业的、社会福利性的和其他公益性事业等的基金会,因在金融机构的基金存款而取
10、得利息收入,暂不作为企业的得税的应税收入。对其购买股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得的收入和其他收入,应并入企业应税收入总额,征收企业所得税。作为多选掌握。(12)在建工程试运行收入也应并入总收入征税,不可冲在建工程成本。注意客观题。(13)纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除另有规定外一律并入收到补贴年度的应纳税所得额;(14)烟草公司收到返还的罚没收入,计入当期应纳税所得。(15)电信企业营业收入确定:电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入,计人当期应税收入。寻呼企业预收的服务费,应按照预收期限分月计人应税收入。个别服务项目采取一次性收取服务费的,可分月计人应税收入
11、,但最长不得超过12个月。(16)金融保险企业经营国库券及有关收入的确定:作为选择题来掌握。金融保险企业经营国库券的所得,即在二级市场上买卖国库券的所得,应按规定数额缴纳所得税,所得是指金融保险企业买卖的国债未到兑付期而销售所取得的收入。金融保险企业购买(包括二级市场购买)的国债到期(或分期)兑付所取得的国债利息收入,予以免征企业所得税,但相关费用不得在税前扣除。(17)广播电视事业单位应税收入的确定:注意广播电视事业单位的收入不征或暂免征企业所得税的情况,作为多选题考虑。(18)储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入(可按所扣税款的2%取得手续费),按规定缴纳企业所得税。作为客观题掌握。(
12、19)企业住房制度改革有关收入的确定:取消住房基金和住房周转金制度后,企业现有住房周转金余额(包括已出售职工住房净损益)如为负数,经批准后,可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润;如为正数,也不再计入企业应纳税收入总额,而直接作为企业的税后未分配利润处理,用于职工集体福利。作为客观题掌握。(20)金融企业应收利息收入的确定:作为客观题掌握。1、金融企业发放的贷款,应按期计算利息并计人当期应纳税所得额。但自2002年11月7 日起,发放的贷款逾期(含展期)90天尚未收回的应收未收利息,应按规定计人当期应纳税所得额;超过 90天的应收未收利息不计人当期应纳税所得额,待实际收回
13、时再计人当期应纳税所得额。90天内是权责发生制,90天以后是收付实现制。2、自2001年1 月1 日起,金融企业不再提取坏账准备金,但对符合税法规定的坏账损失,可据实在税前扣除。(21)新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定:注意分清并入和不并入应所得的项目。作为客观题掌握。(22)固定资产、无形资产变卖收入的确定,作为了解。(23)各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入中用作社会福利基金,并纳入财政预算或预算外资金专户,实行收支两条线管理的部分,不征企业所得税,福利彩票用于其他用途的发行收入,应征收企业所得税。(24)企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企
14、包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。其中捐赠要考虑税法进行扣除。注意客观题及计算题。(25)中移动公司的有价电话卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额,是企业为市场竟争激烈需要采取的正常销售折扣折让,按销售折扣折让冲减收入后的净额计算缴纳企业所得税。(26)企业债务重组业务所得税处理办法。作为计算题掌握。1、债务人(企业)以非现金资产清偿债务,按视同销售和偿还债务两项经济业务进行所得税处理。如企业以成本8万市价10万的产品来抵债务12万,对方免2万计入资本公积作为其他收入,10-82万为视同销售的差。2、重组损失可在税前列支。3、企业在债务重组业
15、务中因以非现金资产抵债或因债权人让步而确认的资产转让所得或债务重组所得,债务重组所得占应纳税所得50及以上的,可在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年的应纳税所得额。(27)房地产开发企业开发房地产收入的确认:与增值税、消费税结合,注意纳税义务发生时间。注意多选。1、以一次性全额收款方式销售开发产品的,应干实际收讫价款或取得了索取价款的凭据(权利)时,确认收入的实现。采取分期付款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。采取银行按揭方式销售开发产品的,其首付款于实际收到日确认收人的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入
16、的实现。2、开发产品预售收入的确认。利润率不得低于15(含15)。作为单选掌握。3、开发产品视同销售行为收入的确认。与增值税、消费税结合考虑,作为多选掌握。(28)国债利息收入。应予以掌握。注意计算题。三、扣除项目的确定(二) 准予扣除项目准予扣除项目是指与纳税人取得的计税收入有关的成本、费用、税金和损失。1、成本存货在采用后进先出法时,实物流程和计价流程一致。存货采用计划成本法或零售价法时,在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。例:商业企业购进商品100,验收入库,零售价120。借:商品采购100应交税金应交增值税(进项税)17贷:银行存款117验收入库:借:库存商品100贷:物资
17、采购100借:库存商品20贷:商品进销差价20销售后:借:商品销售成本120贷:库存商品120借:商品进销差价20贷:商品销售成本202、费用销售费用:从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等可直接计入销售费用。如果纳税要根据会计核算的需要,已将上述费用计入存货成本,就不得再以销售费用的名义扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售前的改装修复费、看护费、采暖费等。管理费用:除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外,纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。财务费用:了解3、税金(掌
18、握)是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加(现行征收比例为3%,计征基数与城市维护建设税相同)等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,已经计入管理费中扣除的,不再作销售税金单独扣除。契税进入不动产原值,不予扣除。增值税是价外税,不在扣除之列。4、损失可扣除的损失是净损失。注意:企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣。四、部分准予扣除项目的范围和标准(重点掌握)五、不准予扣除的项目(1) 资本性支出(2) 无形资产受让、开发支出,购买或自行开发无形资产发生的
19、费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。(3) 违法经营罚款和被没收财物的损失。 (4) 各项税收滞纳金、罚金、罚款(5) 自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分(6) 公益、救济性捐赠超标准部分和非公益救济捐赠(7) 各种赞助支出,指各种非广告性质的赞助支出;但广告性质的赞助支出可以扣除(8) 担保支出(9) 回扣支出(10) 准备金(11) 已出售或出租房屋的折旧费和维修基金(12) 企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房,要按国家规定的房改价格收取房款,凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失,不得在所得税前扣除。(13) 其他六、
20、弥补亏损1、税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补的期限最长不能超过5年。2、有关联营企业的亏损弥补:对联营企业的亏损,由联营企业就地按规定进行弥补。投资方不得弥补联贺企业的亏损。七、关联企业间业务往来应纳税所得额的确定(了解)八、清算所得清算所得:纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额,超过实缴资本的部分。九、应纳税所得额的计算方法掌握基本计算公式。直接法:纳税所得额收入总额- 准予扣除项目金额间接法:纳税所得额利润总辆纳税调整增加额- 纳税调整减少额
21、第五节资产的税务处理一、 固定资产税务处理(一)固定资产计价(了解)(二)固定资产折旧范围1、 应当计提折旧的固定资产(1)房屋、建筑物;(2)在用的机器设备、运输车辆、器具、工具;(3)季节性停用和修理停用的机器设备;(4)以经营租赁方式租出的固定资产;(5)以融资租赁方式租入的固定资产;(6)财政部规定的其他应当提取折旧的固定资产。2、 不得提取折旧的固定资产(1)土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及经批准封存的固定资产。(2)以经营租赁方式租人的资产;(3)按照规定提取维简费的固定资产;(4)以融资租赁方式租出的固定资产;(5)已提足折旧继续使用的固定资产;(6)已在成本
22、中一次性列支而形成的固定资产;(7)破产、关停企业的固定资产,以及提前报废的固定资产;(8)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计人收入总额而纳入住房周转金的住房;,(9)财政部规定的其他不得提取折旧的固定资产。(三)固定资产计提折旧的依据和方法1、固定资产计提折旧的依据固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧,停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。固定资产在计算折旧前,应当估计残值,从固定资产原价中减除。残值比例统一规定为5。2、固定资产计提折旧的年限企事业单位购置的软件达到固定资产标准或无形资产的,经批准,其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。3、固定资产修理与改
23、良支出纳税人的固定资产中小修理可在发生当期直接扣除,大修理费用可预提或摊销。当年实际发生的可税前扣除,预提部分减去当年实际扣除的,作为纳税调增项目。符合下列条件之一的固定资产修理支出,应视为固定资产改良支出:(1)发生的修理支出达到固定资产原值 20以上;(2)经过修理后资产的经济使用寿命延长2 年以上;(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。(四)固定资产加速折旧的范围、方法及管理1、允许实行加速折旧的企业或固定资产(1)对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备;(2)对促进科技进
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- 2019 第一章 企业所得税
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